管理会计第七章

7．３．6产品成本预算的编制
产品成本预算是在生产预算、直接材料预算、直接人 工预算和制造费用预算的基础上，对预算期内的单位产 品成本和生产总成本进行规划与测算而编制的预算。
【例7-９】续前例，若正江公司采用变动成本计算法， 即单位产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造 费用，而固定制造费用则全部直接列入利润表内，作为 贡献边际总额的减项。根据上述有关预算资料编制的产 品成本预算如表7-１０所示。
7．２．３定期预算与滚动预算
以固定的预算期作为编制期间的预算编制方法，称之为定 期预算。
滚动预算也称永续预算或连续预算，是一种使预算期始终 保持在某一特定期限（通常为１２个月）的连续性预算。
编制一般采用长计划、短安排的办法，即在具体编制时 ，先按年度分季，并将第一季度按月划分，编制各月的明 细预算，其他三季的预算则可以笼统一些，只需列示各季 总数。当第一季度即将结束时，将实际执行数与预算数进 行对比分析并修正预算；再将第二季度的预算按月细分， 编制各月的明细预算，同时补上下一年度第一季度的预算 总数；如此逐期滚动，如表7-３所示
【例7-８】续前例，正江公司计划年度预计制造费用总 额160000元，具体构成如下：甲、乙产品分别承担折旧 费15000元和10000元，管理、保险、维护等其他固定制 造费用分别为甲产品14200元、乙产品16560元，变动制 造费用分配率分别为甲产品0.95元/小时、乙产品0.8元/ 小时。则正江公司制造费用预算如表7-９所示。
7．２．２增量预算与零基预算
通过在基期实际数的基础上增加或减少一定的数 额来确定预算值，称为增量预算。
零基预算基本思路是：在编制预算时，对过去的内容 全然不予考虑，视同为一切从零开始。具体做法如下：
１） 由企业提出总体目标，然后各职能部门根据企业的总目标和本 部门的责任目标，对每一项业务进行具体分析，说明费用开支的性 质、目的、作用及所需的数额，据此编写各项费用的开支方案； ２） 对计划期各项费用的支出方案进行“成本效益分析”，并作出 综合评价，然后根据各项费用开支方案的轻重缓急，分层次排出开 支的先后顺序； ３） 根据费用开支的层次和顺序，结合企业计划期可动用的资金数 额，分配资金，落实预算。
7．１．３全面预算的编制程序
全面预算的编制程序：
7．１．4全面预算的编制期
一般情况下，全面预算的编制时间为预算编制期 的前1～2个月，季度预算为预算编制期的前半个月 至一个月，月份预算为预算编制期的前３～5天。
7．２编制预算的具体方法
7．２．１固定预算与弹性预算
固定预算是根据未来既定业务量水平，不考虑计划 期内生产经营活动可能发生的变动而编制的预算。
7．３．３直接材料预来自百度文库的编制
直接材料预算是在生产预算的基础上，对预算期内 的材料耗用量以及所需的材料采购量和采购成本进行规 划与测算而编制的预算。
预计生产需用量＝预计生产量×单位产品的材料消耗定额 预计购料量＝预计生产需用量＋计划期末预计存料量－计划期初预计存料量 预计购料金额＝预计购料量×计划采购单价
此外，该公司下年度可用于销售及管理费用的资金预计10000万。 上述费用中，（１）（２）（３）（4）项费用属于约束性固定成本 ，是下年度必不可少的开支，必须全额予以保证。广告费和职工培训 费属于酌量性固定成本，可以根据下年度企业资金供应情况酌情增减 ，如果广告费和职工培训费的成本收益率分别为２０%和３０%，则 广告费可分配的资金为多少？
7．２．4概率预算
概率预算，就是将预算期内各项预算内容中的各种 数值出现的可能性进行概率估计，估计它们可能变动的 范围及发生的概率，计算期望值并编制预算。
其操作步骤如下：
首先，预测各种预算内容可能出现的具体数值；
其次，测算每一具体数值出现的概率；
第三，计算联合概率，确定相应的预算值。
【例7-３】某企业2004年预计可能实现的销售数量为800件、900件 和1000件，这三种情况下的概率分别为0.3，0.4和0.3；各种销售量 情况下的销售单价及相应概率分别为：800件情况下，100元的概率 为0.3，110元的概率为0.5，120元的概率为0.2；900件情况下， 100元的概率为0.4，110元的概率为0.4，120元的概率为0.2；1000 件情况下，100元的概率为0.5，110元的概率为0.4，120元的概率 为0.1。据此编制2004年度的销售预算表？
公司从2004年9月推行全面预算管理的两年来，充分领略了全面 预算管理的魅力，体会了全面预算管理对于追求产量最大、控制成本 、降低费用、提高效益带来的巨大作用。2005年，与上年相比，利 润猛增了160％。2006年上半年，各项财务指标再创新高！厂长胡 广杰深有感触地说：实行全面预算管理给采油厂带来的最大变化是， 过去在生产过程中是先干后算，常常被资金紧张困扰，但是如果让自 己具体地说哪里缺钱，为什么缺钱，又说不出来。现在通过先算后干 ，干中要算、干后也算，业务预算与财务预算相结合，生产的哪个环 节缺钱，哪个环节有余，自上到下，自下到上，干部职工心里都有一 本清楚的账本，做到了“干明白活，算效益账”。
【例7-7】续前例，正江公司生产的甲、乙产品计划 期内所需直接人工都只有一个工种，预计单位工时定 额分别为１０小时/件和１5小时/件，每小时工资率5 元。则正江公司的直接人工预算表7-８（１）、7-８ （２）和7-８（３）所示。
7．３．5制造费用预算的编制
制造费用预算是在生产预算或直接人工预算的基础上， 对预算期内完成预计生产任务发生的除直接材料和直接 人工以外的其他一切生产费用（即制造费用）进行规划 和测算而编制的预算。
弹性预算是在事先估计未来业务量可能发生变动的 基础上，编制出一套能适应各种业务量水平的预算，以 便分别反映在各该业务量情况下的各项预定指标值。
弹性预算的具体编制步骤如下：
１） 确定计划期间业务量的变动范围。 ２） 分析并明确各个预算内容与业务量的依存关系。 ３） 确定各种业务量水平下的预定指标值。
【例7-１】某公司计划年度只产销甲产品，其销售单 价预计为２８０元，单位变动成本为１００元，固定 成本总额为１２８０００元，销售量范围为１０００ ～１4００件，以每１００件销售量作为间隔的弹性 利润预算如表7-１所示。
7．３全面预算的编制
7．３．１销售预算的编制
销售预算是指在销售预测的基础上，根据计划期 目标利润的要求，对预算期内各种产品的销售数量、 单价和销售收入进行规划和测算而编制的预算。
【例7-4】正江公司基年末的应收账款余额为121000元， 计划年度产销甲、乙两种产品，预计销售情况如下：
甲产品每件预计售价230元，乙产品每件预计售价260 元，每季的商品销售在当季收到货款的占60%，其余部 分在下季收讫。则该公司的销售预算如表7-５所示。
【例7-２】某企业采用零基预算法编制下年度的销售及管理费用预算 ，企业销售及管理部门根据下年度的目标利润及本部门的具体工作任 务，经职工充分讨论，认为将发生以下各项费用： （１） 保险费２００００元； （２） 房屋租金5００００元； （３） 办公费８０００元； （4） 差旅费２０００元； （5） 广告费1００００元； （6） 职工培训费2００００元。
根据上述资料，编制正江公司的专门决策预算如表7-12所示。
７．3．９现金预算的编制
7．３．4直接人工预算的编制
直接人工预算主要由生产部门或劳动人事部门负责， 编制时，可按不同工种分别计算直接人工成本，然后予 以汇总。计算公式如下： 单一工种的产品：
预计直接人工成本总额＝预计生产量×单位产品工时定 额×单位工时工资率使用
混合工种的产品：
预计直接人工成本总额＝预计生产量×∑（单位工时工 资率×单位产品工时定额）
讨论：什么是预算？实施企业预算管理对企业有什么意义？
【学习目标】 了解全面预算体系的构成和内容，弄清编制全面 预算的基本原理和方法，掌握全面预算的编制， 为学习标准成本会计和责任会计奠定基础。 【重点难点】 全面预算体系和编制预算的具体方法，业务预算 、专门决策预算和财务预算的编制，财务预算的 具体编制。
7．３．８专门决策预算的编制
【例7-11】续前例，正江公司的其他现金收支情况如下： ① 一季度末支付上年度应付所得税51942元，计划年度各季度末 均预付当季所得税20000元； ② 第三季度购置固定设备一台，价值50000元，预计可使用5年 。 ③ 基年末资产负债表上的银行借款20000元，期限为6个月，于 计划年度的第一季度末到期，利率5%，本息一次性偿付。 ④ 正江公司要求的现金最低存量为20000元，不足可向银行借款 ，借款利率按5%计算，在还款时付息（假定所有借款都发生在每 季初，而所有还款均发生在每季末）。 ⑤ 根据计划期间的现金收支情况（参见表7１3“现金预算”）， 预计一季度需向银行借款110000元，二、三、四季度分别可归还 借款40000元、30000元和40000元，四季度尚有剩余资金 50000元用于对外进行短期投放。
7．１全面预算概述
7．１．１全面预算的意义
全面预算的作用主要表现在以下几个方面： １．明确计划期的工作目标和任务 ２．协调各个职能部门的工作 ３． 控制企业的经济活动 ４．考核、评价实际工作业绩
7．１．２全面预算体系的构成
通常情况下，完整的全面预算往往包括经营预算、专门决策 预算和财务预算三个部分
【例7-6】续前例，正江公司计划年度甲、乙产品的材料消 耗定额如下：
根据存货管理要求，计划年度各种材料的结余情况 预计如下：
甲材料每千克采购价2.5元，乙材料每千克采购价5.2元 ，每季的购料款当季支付5０%，其余在下季度支付。
根据上述资料，编制正江公司计划年度的直接材料预算 如表7-７（１）、7-７（２）和7-７（３）所示。
管理会计
作者：周柯爱
责任编辑：徐素君 出版日期：2009年9月 IDPN：308-2009-076 课件章数：9
7 全面预算
7.1全面预算概述 7.2编制预算的具体方法 7.3全面预算的编制
导读案例
160％增效从何而来
2004年中石化西北分公司新一届领导班子上任后，确立了“以企业 战略为基础，全面实施预算管理”的新理念，积极推进财务系统改革 ，成立会计核算中心，实行分公司一级核算管理。与此同时，完善了 以成本管理、资金管理、价税管理、资产管理为主要内容的财务管理 框架，突出了预算管理在企业管理中的核心地位，财务工作迈出了由 核算型向管理型转变的步伐。公司通过制定“1211”经营管理法则，明 确持续推进全面预算管理“一条主线”，完善投资成本管理和生产成 本管理“两项体系”，落实一本内控手册，强化生产经营过程管理， 运用ERP系统将企业人、财、物、产、供、销等资源充分调配和平衡。 这一系列措施和制度确保了公司预算指标的客观公正，易于全员、全 方位、全过程推进全面预算管理，解决了过去主要以价值量预算为主 线，主要由经营管理人员参与，预算编制与生产运行联系不够紧密， 制定出的预算目标的价值量与工作量、实物消耗量不匹配，造成经营 预算和生产实际不相符，约束力不强，无法在生产过程中全面体现以 效益为中心的原则等问题，从而实现了产量和效益的统一。
7．３．２生产预算的编制
生产预算以销售预算为基础，是对企业预算期内各种 产品的生产数量进行规划与测算而编制的预算。
预计生产量＝预计销售量＋计划期末预计存货量－计划期初存货量
【例7-5】续前例，根据存货管理要求，正江公司计划年 度甲、乙两种产品的库存情况如下：
则该公司的生产预算如表7-６（1）和7-6（2）所示。
7．３．7销售及管理费用预算的编制
销售及管理费用预算是对预算期内企业在产品销售过程 中发生的各种费用，以及为组织和管理整个企业的生产经 营活动而发生的管理费用进行规划与测算而编制的预算。
【例7-１０】续前例，正江公司计划年度的销售及管 理费用总额预计120000元，具体构成为： 甲、乙产 品的固定费用分别为10000元和80000元，单位变动 费用分别为１元和6.25元。则正江公司的销售及管理 费用预算如表7-11所示。