生产循环审计存货和仓储循环审计
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进行必要的职责分工； 建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销
制度； 建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指
标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标 的考核与评价制度；
建立成本会计控制制度。
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9
费用控制测试
是否建立成本费用各项制度
测试费用项目的归集和分配是否恰当 直接材料成本：购、发、计价（会计角度）P167例 直接人工成本 制造费用
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21
存货监盘计划的主要内容
存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货监盘的要点及关注事项； 参加存货监盘人员的分工； 检查存货的范围。
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22
存货监盘程序
观察程序 检查程序 特殊情况的处理
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23
观察程序
盘点存货前 ：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是 否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘 点。对未纳入斑点范围的存货。注册会计师应当查明未纳人的 原因。
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18
存货的特点
蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地——湖北洪湖 瞿家湾 ，有约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产 品每年都卖几个亿，而且全都是现金交易。然而，鱼网围着 的20万亩水面到底装了多少鱼，虾、鳖？无法盘点没有人知 道有多少存货。（武昌鱼 ）
蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、 雪糕、酸奶等
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权 认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
可编辑pFra Baidu bibliotekt
16
存货监盘计划
制定存货监盘计划的基本要求 制定存货监盘计划应实施的工作 存货监盘计划的主要内容
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17
制定监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位 存货的特点、盘存制度和存货内部控制 的有效性等情况，在评价被审计单位存 货盘点计划的基础上，编制存货监盘计 划，对存货监盘做出合理安排。
14
存货监盘的必要性
除非出现无法实施存货监盘的特殊情况， 注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝 大多数情况下，注册会计师都必须亲自观察 存货盘点过程，实施存货监盘程序。存货监 盘是存货审计的一项核心审计程序。
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15
存货监盘针对的认定
存货监盘针对的是主要是存货的存在、完整性以 及权利和义务的认定。注册会计师监盘存货的目的在 于获取有关存货数量和状况的审计证据，以证明被审 计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计 单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
主要业务活动
产生的凭证和记录
涉及到的部门
计划和安排生产
生产指令（生产任务通知单）、材料需求报 生产计划部门 告
发出原材料（领用） 领发料凭证（材料发出汇总表、领料单、限 仓库、生产部门 额领料单、领料登记簿、退料单 ）
生产产品
产量和工时记录（工作通知单、工序进程单、生产部门 工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、 废品通知单）
在实施存货监盘过程中 ：跟随被审计单位安排的存货盘点人 员，注意观察被审计单位班先制定的存货盘点计划是否得到了 贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量 和状况。
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24
检查程序
总体要求：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查， 将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
—成本会计的角度
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6
存货的内部控制
购入与验收：第八章 储存 发货 生产制度 永续盘存制
定期核对制度 ：账账、账卡、账实
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7
存货的内部控制
采购
验收发出
生产
盘点、核对
订购单 验收、领料单 生产制度 工时记录
会计部门
成本核算/明细账/总账
费用成本内部控制
实行定额和预算管理； 明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度 建立完备的人事与工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要
核算产品成本
工资汇总表及人工费用分配表 、材料费用 会计部门 分配表 、制造费用分配汇总表 、成本计算 单
储存产成品
验收单、存货明细账
仓库
发出产成品
发运通知单 、出库单
发运部门
仓库 发 料 生产部门 生产通知单或预算
会计部门 成本核算
§.2 控制测试
存货的内部控制及控制测试 成本费用的内部控制及控制测试—
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13
存货监盘定义
定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当 检查（与存货相关的记录或文件、存货实物—— 抽点），是一项复合程序（P37）。
两层含义：
一是注册会计师要亲临现场观察被审计单位存货的盘点 二是对注册会计师根据需要适当抽查已盘点的存货
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1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场 所；
2.了解与存货相关的内部控制； 3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 5.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特
殊的存货； 6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
制造企业的经济活动内容
供应：第八章 生产：第九章 销售：第七章
供、产、销三个环节 紧密联系，不得脱节
第九章 生产循环审计
§.1 生产循环的概述 §.2 控制测试 §.3 实质性测试
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2
§.1 生产循环的概述
➢主要业务活动与控制程序 ➢主要凭证、记录
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3
生产循环中的主要业务活动、产生 的凭证和记录及涉及到的相关部门
成本计算方法的改变 成本在各种产品之间的分配/成本在各期之 间的分配/成本在完工产品和在产品之间的 分配
§.3 实质性程序
存货的实质性程序 应付职工薪酬审计 主营业务成本审计
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11
存货的实质性程序
❖存货的监盘 ❖存货计价审计
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12
存货监盘
存货监盘的定义 存货监盘的必要性 存货监盘的针对的认定 存货监盘计划 存货监盘程序
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盘存制度
存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和 永续盘存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控 制程度的影响也不同。但即使采用永续盘存制，也 并不意味着无须对存货实物进行盘点。为了核对存 货账面记录，加强对存货的管理，被审计单位每年 至少应对存货进行一次全面盘点。
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制定存货监盘计划应实施的工作
制度； 建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指
标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标 的考核与评价制度；
建立成本会计控制制度。
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费用控制测试
是否建立成本费用各项制度
测试费用项目的归集和分配是否恰当 直接材料成本：购、发、计价（会计角度）P167例 直接人工成本 制造费用
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存货监盘计划的主要内容
存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货监盘的要点及关注事项； 参加存货监盘人员的分工； 检查存货的范围。
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存货监盘程序
观察程序 检查程序 特殊情况的处理
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23
观察程序
盘点存货前 ：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是 否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘 点。对未纳入斑点范围的存货。注册会计师应当查明未纳人的 原因。
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存货的特点
蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地——湖北洪湖 瞿家湾 ，有约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产 品每年都卖几个亿，而且全都是现金交易。然而，鱼网围着 的20万亩水面到底装了多少鱼，虾、鳖？无法盘点没有人知 道有多少存货。（武昌鱼 ）
蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、 雪糕、酸奶等
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权 认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
可编辑pFra Baidu bibliotekt
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存货监盘计划
制定存货监盘计划的基本要求 制定存货监盘计划应实施的工作 存货监盘计划的主要内容
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制定监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位 存货的特点、盘存制度和存货内部控制 的有效性等情况，在评价被审计单位存 货盘点计划的基础上，编制存货监盘计 划，对存货监盘做出合理安排。
14
存货监盘的必要性
除非出现无法实施存货监盘的特殊情况， 注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝 大多数情况下，注册会计师都必须亲自观察 存货盘点过程，实施存货监盘程序。存货监 盘是存货审计的一项核心审计程序。
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15
存货监盘针对的认定
存货监盘针对的是主要是存货的存在、完整性以 及权利和义务的认定。注册会计师监盘存货的目的在 于获取有关存货数量和状况的审计证据，以证明被审 计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计 单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
主要业务活动
产生的凭证和记录
涉及到的部门
计划和安排生产
生产指令（生产任务通知单）、材料需求报 生产计划部门 告
发出原材料（领用） 领发料凭证（材料发出汇总表、领料单、限 仓库、生产部门 额领料单、领料登记簿、退料单 ）
生产产品
产量和工时记录（工作通知单、工序进程单、生产部门 工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、 废品通知单）
在实施存货监盘过程中 ：跟随被审计单位安排的存货盘点人 员，注意观察被审计单位班先制定的存货盘点计划是否得到了 贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量 和状况。
可编辑ppt
24
检查程序
总体要求：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查， 将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
—成本会计的角度
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存货的内部控制
购入与验收：第八章 储存 发货 生产制度 永续盘存制
定期核对制度 ：账账、账卡、账实
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存货的内部控制
采购
验收发出
生产
盘点、核对
订购单 验收、领料单 生产制度 工时记录
会计部门
成本核算/明细账/总账
费用成本内部控制
实行定额和预算管理； 明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度 建立完备的人事与工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要
核算产品成本
工资汇总表及人工费用分配表 、材料费用 会计部门 分配表 、制造费用分配汇总表 、成本计算 单
储存产成品
验收单、存货明细账
仓库
发出产成品
发运通知单 、出库单
发运部门
仓库 发 料 生产部门 生产通知单或预算
会计部门 成本核算
§.2 控制测试
存货的内部控制及控制测试 成本费用的内部控制及控制测试—
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存货监盘定义
定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当 检查（与存货相关的记录或文件、存货实物—— 抽点），是一项复合程序（P37）。
两层含义：
一是注册会计师要亲临现场观察被审计单位存货的盘点 二是对注册会计师根据需要适当抽查已盘点的存货
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1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场 所；
2.了解与存货相关的内部控制； 3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 5.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特
殊的存货； 6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
制造企业的经济活动内容
供应：第八章 生产：第九章 销售：第七章
供、产、销三个环节 紧密联系，不得脱节
第九章 生产循环审计
§.1 生产循环的概述 §.2 控制测试 §.3 实质性测试
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§.1 生产循环的概述
➢主要业务活动与控制程序 ➢主要凭证、记录
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3
生产循环中的主要业务活动、产生 的凭证和记录及涉及到的相关部门
成本计算方法的改变 成本在各种产品之间的分配/成本在各期之 间的分配/成本在完工产品和在产品之间的 分配
§.3 实质性程序
存货的实质性程序 应付职工薪酬审计 主营业务成本审计
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存货的实质性程序
❖存货的监盘 ❖存货计价审计
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存货监盘
存货监盘的定义 存货监盘的必要性 存货监盘的针对的认定 存货监盘计划 存货监盘程序
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盘存制度
存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和 永续盘存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控 制程度的影响也不同。但即使采用永续盘存制，也 并不意味着无须对存货实物进行盘点。为了核对存 货账面记录，加强对存货的管理，被审计单位每年 至少应对存货进行一次全面盘点。
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制定存货监盘计划应实施的工作