完善我国股票期权会计处理的探讨

授予 日， 理并没有 获得所有 者身份 ， 经 即使经 理人能 够参与利 润分 配 ， 此时利润 尚未形成 ， 但 普通股 东并没 有获得相 应的利
润分配 。特殊权益观认 为 ， 股票期权兼 有权益和负债两者 的性 质， 在处理时容 易产生分歧和混淆。或有事项观认为 ， 股票期权
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【 键 词 】新 会 计 准 则 股 票期 权 关
会 计 处 理
股票期权 （ Ｓ 是指企业根 据股票期权计划 的规定 ， 予 Ｅ Ｏ） 授 １ 年 内） ０ ，按约定价格购买本企业一定数量股票的权利 （ 一般
转 为资本 公积即可 。这 一确 认通常在 员工行权 、自愿离职 、 退
两种情形 ： 一是顺利行权 ， 二是期权失效 。在这 两种情形下 ， 虽
目前我 国股 票期权会 计计量 中存在 的主要 问题 是计量 方
法的多样性 。股票 期权 计量方式包括 内在价值 法 、 小价值 法 最
和公 允价值法 。首先 内在价值是指股票期权存续期间任何时点
期权 的行权价格与股票市场价格差额 。因行权价格往往就是期
费用 、 利润的控制提供了机会 。其次 ， 后续确认。目前企业允许
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权授 予 曰 股票 的市 场价 格 ， 予 日的期权价值常为 零。行权 故授 价由公司管理 当局 自由确定 ， 故管 理 当局可通过行权价 的确定
来调 节期权成 本 ， 便于公 司管理 当局操纵利润 。其次最小价值 法是指看 涨期权 的购买 者愿意支付的最低 金额 ， 该金额有权递 延行 权价格至期 权有效期 末的价值 ，即预期 股价波 动率等于
员工行权的前提条件主要有两种 ： 一是取得股票期权 的员工必 须在企业服务满一定的年限才可行使权利 ； 二是取得股 票期权 的员工必须要使企业达到一定的业绩才能行使权利 。后续确认 只需对后续计量与初始计量之间产生的差额进 行调整 。因此 ，
７ ３８ 《 当代经济）ｏ １年６月（ ）ｌ ２ 上）
【 摘要 】本文分析 了我 国企业在新会计 准则下对股票期权
的 确 认 、 量 和 揭 露 的 相 关会 计 处 理 规 定 ， 示 企 业 存 在 的 问 计 揭 题 ， 后 提 出相 关 改 进 措 施 ， 最 以期 为 企 业 实践 股 票 期 权 的 会 计 处 理 时提 供 有 益 的 借 鉴 。
其高层管理 人 员（ 或经理 人 ） 在某 一规定的期限 内 （ 常在 ５ 休 、 通 — 丧失行为能 力、 死亡或公司控制权变化时进 行终止确认 ， 有
１ 万元以上 ）通过授权程序 ， ０ ， 经理人 才能行权 ， 但其可 以在规
定的时间 内行权或弃权 。简言之 ， 它是一 种物质激励机制 ， 目 其 的是激励 经营 者追 求企业利润最 大化 ， 以达到所 有者和经营者 双赢的 目标 ， 从而有利于企业的稳定和发展 。
一
然最后没有行权 ，但不能改变经理人 为此提供 了服务的事实 ， 不能改变 企业对 巳确 认经理人服 务资产 的消耗和 收到服 务时 确认的权 益增加 ， 故企业会计准则中并未做详细规定 。 当前 企业 对股票期 权的确 认有 多种确认观 并存 ， 费用 即
观、 利润分配观 、 特殊权益观 、 或有事项观 、 非会计对象观。
是企业给 予期权持 有者的一种可产生或有认股 权 ， 产生 或有 并
普通 股项 目的或有报酬 。但它处理 方法 与现行财 务制度有冲
突 ， 有事项不应确 认或有 负债和或有 资产 ， 或 更不能 真实反映 股票期权 的经 济实质 ， 未确 认其产生 的费用 ， 使得 企业利润 高 估。非会 计对象观 认为 ， 股票期权 不符合费用的定 义和现 有的 所 有会计要素的定义。股 票期权作为一项 制度 创新 ， 实有其 确 特殊 之处 ， 但仅 因为这个原 因 ， 而将 其排斥 在会计确 认的 范围
始确认 、 后续确认 、 终止确认 。 首先 ， 初始确认 。 从企业会计准则
的具体规定 中可知 ， 目前企业 对于为取得 员工的服 务而授 予的
股票期权大部分作为企业授予 日的成 本费 用处理 ， 以后只在授 予 日到行权 日之间进行一些调整 ， 而未在授予 日到行权 日之间 对股票期权进行摊销 。因股票期权的时 间点比较多 ， 没办 法督 促企业统一操作 ， 为企业在 进行股票期权的会计确 认时 实施 这
在未达到 企业规定 的时 间或 条件内的会计期间 内 ， 员工 中途 若 离职 等使得股票期权没有 获得授权而失效 的 ， 则应按实际授权 的股数进行调整 。 最后 ， 终止确认是相对于初始确认而言的 。 终 止确 认时 企业 在行 权 日根据实际行权 的权 益工具数 量 ， 算确 计
定应 转入实收 资本或股 本的金额 ， 将其转 入股本 ， 未行权部分
、
股 票 期 权 会计 处理 问题 分 析
１ 股 票期 权 会 计 的 确 认 及 其存 在 的 问题 、
费用观在股票期权会计的确认观中居主 导地位 。费用观认 为， 对员工已提供的或将来要提供 的服 务进 行的补偿应确认为 费用 。这种确认 可能会阻碍 公司采 用和继续 使用股票 期权计
外， 与会计职 能相悖 。
２、 票期 权 会 计 的 计 量 及 其 存在 的 问题 股
图 １ 股 票 期 权 会 计 确 认 环 节
股票 期权通常涉及 四个主要环 节 ： 予 、 授 可行权 、 权 、 行 出 售。与会计确认相关的 日期主要是 ： 予 目、 务 曰、 授 服 等待期满 日、 行权 日和到期 日。在这几个时间点里 ， 哪个时 间点上应该确 认股票期权呢？我国股票期权会计确认上存在 三个时间点 ： 初
划 。利润分配观认为 ， 股票期权价值是 企业把 等于股票期权公
允价值这一金额的未分配利润拿 出来分配给经理人 ， 但是其在
股票期权 的会计确认 ， 方面 确认资源 （ 务 ） 一 服 的流入 ， 反 映随着这 些资源使用而 产生的费用 ； 另一 方面 ， 也要 反映作 为 报酬而发放给 员工的股 票期权这一权益工具。