09基础会计第四章第一节筹资业务的核算

300 000
—C
400 000
（四）应用举例
例2，大华有限公司2008年1月，接受甲公司投入的货币 资金200 000元，上述出资已存入银行，收到乙公司投 入机器设备一套，合同约定的价值为560 000元。
会计分录如下：
借：银行存款
200 000
贷：实收资本—甲公司 200 000
借：固定资产
560 000
（二）短期借款的核算
1、账户设置 （1）“短期借款”账户
负债类账户，核算企业从银行或 其他金融机构借入的期限在一年以下 （含一年）的各种借款的本金。
（2）“财务费用”账户
损益类账户，核算企业为筹集生 产经营所需资金等而发生的各种筹资 费用，包括利息支出（减利息收入）、 汇兑损益以及金融机构手续费等。
（3）“应付利息”账户
负债类账户，核算企业按照合同 约定应支付的利息。
短期借款
减少
增加 余额
财务费用
增加 减少
应付利息
减少
增加 余额
（二）短期借款的核算
2、账务处理 （1）取得借款的核算 （2）按月确认利息费用的核算 （3）支付利息的核算 （4）偿还本金的核算
借：银行存款 贷：短期借款
借：财务费用 贷：应付利息
二、从金融机构借入款项的核算
银行借款按偿还期限可分为： 短期借款（1年以内） 长期借款 （超过一年）
（一）短期借款概述 （二）短期借款的核算 （三）应用举例
（一）短期借款概述
1、短期借款的概念 短期借款是指企业为满足其生产经营对于资金的临
时需要，向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一 年以内（含一年）的各种借款。短期借款必须按期偿还 本金并按期支付利息。 2、利息支付方式 （1）按月支付利息。 （2）按季度或半年等较长期间支付利息。 （3）到期一次还本付息。 3、利息的计算 短期借款利息=借款本金 X 利率 X 时间
（三）实收资本的核算
1、账户设置
（1）“银行存款”账户
资产类账户，核算企业存入银行或其他金 融机构的各项存款，按开户银行设置明细账户。
（2）“实收资本”账户（“股本”）
所有者权益类账户，核算企业接受投资者 投入的实收资本，按投资单位或个人设置明细 账户。
（3）“资本公积”账户
所有者权益类账户，核算企业收到投资者 出资额中超出其注册资本或股本的部分以及直 接记入所有者权益的利得和损失。可设置“资 本溢价（或股本溢价）”和“其他资本公积” 两个明细账户。
经营资金的筹集渠道
接受投资人投入资本——所有者权益 向债权人借入资金——负债
一、接受投资者投资的核算
（一）实收资本概述 （二）实收资本的分类 （三）实收资本的核算 （四）应用举例
（一）实收资本概述
1、所有者权益是指企业的资产扣除负债之后的余额，是一种剩余 权益，它包括：实收资本、资本公积、盈余公积以及未分配利润。
借：财务费用
2500
贷：银行存款
2500
（3）到期偿还本金时，
借：短期借款
50万
贷：银行存款
50万
（三）应用举例
例2，
（1）大华公司因生产经营的临时需要，于4月15日向银 行申请取得期限为3个月的借款500 000元，存入银行。
会计分录：
借：银行存款
500 000
贷：短期借款
500 000
（三）应用举例
贷：实收资本—乙公司 560 000
（四）应用举例
例3，永乐股份有限公司发行股票1000万股，每股面值1 元，发行价16元。上述款项已存入公司银行账户内， 不考虑发行费用。
会计分录：
借：银行存款
16000万
贷：股本
1000万
资本公积—股本溢价
15000万
注：计入“实收资本（或股本）”金额应与营业执照中的“注册资 本”金额相等，所有者超过“注册资本”多投入的资金计入“资
借：银行存款（或原材料、固定资产、无形资产等） 贷：实收资本（或股本）
说明：有限责任公司使用“实收资本”账户；股份有限公司使用 “股本”账户。
情况二： 公司接受的投资额超过公司注册资本的核算
借：银行存款（或原材料、固定资产、无形资产等） 贷：实收资本（或股本） 资本公积—资本溢价（或股本溢价）
（四）应用举例
银行存款
增加 余额
减少
实收资本
减少
增加 余额
资本公积
减少
增加 余额
（三）实收资本的核算
2、入账价值的确定 （1）以货币资金出资，以实际收到的货币资金入账。 （2）以实物资产或无形资产出资，按照投资合同或
协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不 公允的除外。
（三）实收资本的核算
3、账务处理 情况一： 公司接受的投资额与公司注册资本相等的核算
例1，2007年1月10日，A、B、C三人出资设立了ABC
有限公司，公司注册资本100万元。三人出资额如下： A出资30万元，B出资30万元，C出资40万元。三人均 以货币出资且上述款项已存入ABC有限公司的银行账户 内。会计分录如下：
借：银行存款
1 000 000
贷：实收资本—A
300 000
—B
例2，
（2）大华公司取得的借款的年利率为6%，利息按季度 结算，4月30日计算确认4月份应负担的利息。
利息的计算：
4月利息费用 = 借款本金 X （年利率/360）X 15天
=500 000 X (6%/360) X 15=1 250元
会计分录：
借：财务费用
1 250
贷：应付利息
1 250
（三）应用举例
实收资本（股本）
所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益
资本公积 盈余公积 未分配利润
2、实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定， 实际投入企业的资本金及按照有关规定由资本公积金、盈余公积 金转为资本的资金。
（二）实收资本的分类（资本金的分类）
按照投资主体的不同可分为： 1、国家资本金 2、法人资本金 3、个人资本金 4、外商资本金 按照投资者投入资本的物质形态不同可分为： 1、货币资金投资 2、实物资产投资 3、无形资产投资
借：应付利息 贷：银行存款
借：短期借款 贷：银行存款
（三）应用举例
例1， 2007年4月1日，ABC有限公司从银行贷款50万元，期限六 个月，利率6%，每月月底支付利息，到期一次还本，上述款项 已存入公司银行账户内。
会计分录：
（1）取得借款时，借：银行存款
Hale Waihona Puke 50万贷：短期借款50万
（2）每月支付利息时，（4、5、6、7、8、9月末各做一次）