09版基础会计第九章
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第九章 会计核算组织程序
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导引 • 你作为企业主管会计怎
样有效地组织企业会计 核算工作?
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本章目标
认识会计循环的全过程 掌握各种会计核算组织程序的基本内容，包括凭证、账簿的设置，
账务处理程序及优缺点。 能够根据企业的经济业务性质、经营规模、财会人员素质等条件，
研究各种会计核算组织程序的适用范围。 重点掌握几种基本的核算组织程序。
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• 例9-1企业估算本月份银行存款利息收入为220元。月末， 应将利息收入调整入账。企业存款利息可冲减财务费用， 其账务处理如下：
• 借：应收利息
220
贷：财务费用
220
• 季末，银行将利息收入计入企业存款账时，做账务处理：
• 借：银行存款
220
贷：应收利息
220
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(二) 本期发生但尚未支付款项的费用 • 本期发生但尚未支付款项的费用，也称应计费用，是指
• 应核对“发生额”栏内的本月合计数，与全部科目的借方发生额 或贷方发生额的合计数是否相符，各科目的借方余额合计数与贷 方余额合计数是否相等。
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账务处理步骤
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优缺点及适用范围
• 优点：简化了记账手续，能全面反映资金运动的来龙去 脉，便于会计分析和核对账目。
• 缺点：若会计科目较多时，账页会过长，栏次过多，容 易发生串行等记账差错。
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第三节 汇总记账凭证核算组织程序
• 汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总 编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定 期编制会计报表的一种账务处理程序。
• 特点：定期将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分 别归类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
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第一节 会计循环 一、会计循环的概念
企业为了取得真实可靠的会计信息资料，必须对日常 发生的各种经济业务，依据一系列的步骤和方法加以确认、 计量、记录和报告，这个过程在每个会计期间都重复一次， 我们把这个有规律的重复进行的会计过程称为会计循环。
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会计循环过程
编制会计凭 证
登记账 簿
编制财务报 告
清晰的对应关系。 • 缺点在于：定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 • 适用：规模大，经济业务较多的会计主体。
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第四节 科目汇总表核算组织程序
• 科目汇总表核算组织程序是指根据各种记账凭证先定期将所有 记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分 类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。
• 一、会计核算组织程序的意义 结合企业自身的经营特点，选择或设计核算形式，既能 保证会计信息质量，又能提高工作效率，达到简化和节 约的要求。
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二、会计核算组织程序的原则
1．结合企业实际情况，应与本单位经济业务性质、经营规模、管理要 求、记账分工等相适应。
2．应选择能正确及时、完整地提供会计信息的会计核算组织程序。 3．在保证会计核算质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力、物
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• 凭证设置： 除设置收款凭证、付款凭证、转帐凭证外，还要设置汇 总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。
• 账簿设置： 同记账凭证核算组织程序，即设置库存现金日记账和
银行存款日记账；总分类账；明细分类账。
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汇总记账凭证核算组织程序账务处理步骤
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优缺点及适用范围 • 优点：减少了登记总账的工作量，保证了会计科目之间
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记账凭证核算组织程序下账务处理的步骤
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优缺点及使用范围
• 优点：总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，来 龙去脉清楚，便于查对账目；记账程序简化，易于理解，便于 操作。
• 缺点：经济业务较多时，登总账的工作量很大，耗用账页多， 预留账页问题较难解决。
• 适用：规模小，经济业务量较少，记账凭证量不多的会计主体。
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科目汇总表核算组织程序账务处理步骤
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优缺点及适用范围 • 优点：这种核算形式大大简化了总账的登记工作，简单实用，
应用性强，各类型企业都可采用。 • 缺点：不能清晰的反映账户之间的对应关系。 • 适用：规模较大，业务量较多，记账凭证数量较多的会计主体。
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第五节 日记总账核算组织程序 • 日记总账核算组织程序是指设置日记总账，根据经济业务发生以
• 借：应付利息
4 000
财务费用
2 000
贷：银行存款
6 000
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（三）已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入 • 已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入，是指已
经收款入账，但应尚未提供产品或劳务而未确认的收入。 • 如预收销货款、预收租金等。
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• 例9-3 甲公司1月初收到某企业交来的全年固定资产租金款24 000元，存入银行。
• 记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种 记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账 务处理程序。
• 特点：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，它是最基本的会 计核算组织程序。
• 凭证设置： 采用通用记帐凭证或收款凭证、付款凭证、转帐凭证三种格式。
• 账簿设置： 库存现金日记账和银行存款日记账；总分类账；明细分类账。
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总账登记方法
• 登记总账时，分别根据收款、付款和转账凭证逐日逐笔登记日记 总账，对每笔经济业务所涉及的各个会计科目的借方发生额和贷 方发生额都应分别登记在同一行的不同科目的借方栏和贷方栏内， 并将借贷发生额合计数登记“发生额”栏内。
• 月末，分别结出各栏次的合计数，计算各个科目的月末借方或贷 方余额，进行账簿记录的核对工作。
后所填制的各种记账凭证直接逐日逐笔登记日记总账，并定期编 制会计报表的账务处理程序。 • 特点：设置日记总账,根据记账凭证逐日登记日记总账。
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• 设置的凭证和账簿：在日记总账核算组织程序下，除需特别设置日 记总账外，凭证和账簿设置与记账凭证核算组织程序相同。
• 日记总账是将序时账和分类账结合在一起的联合账簿，是将全部科 目都集中设置在一张账页上，以记账凭证为依据，对所发生的全部 经济业务即进行序时核算又进行总分类核算。月末将每个科目借、 贷方登记的数字分别合计。
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感谢
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谢谢，精品课件
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• 特点： 定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根 据科目汇总表登记总账。
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• 凭证设置： 同记账凭证核算组织程序，即采用通用记帐凭证或收款凭证、付
款凭证、转帐凭证三种格式。此外要定期编制科目汇总表。 • 账簿设置：
同记账凭证核算组织程序，即设置库存现金日记账和银行存款日 记账；总分类账；明细分类账。
• 适用：规模小，业务少，使用会计科目少的会计主体。
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科目汇总表核算组织程序举例
1.兴业公司20××年11月30日有关账户期末余额资料 2.该公司12月发生的经济业务详见第四章例1至例51笔经济业务资料。 3. 编制记账凭证 4. 登记日记账 5.登记明细账并结账 6.编制科目汇总表 7.登记总分类账并结账 8.对账 9.编制会计报表
• 借：银行存款
24 000
贷：预收账款
24 000
• 每月末确认当月收入，调整账项时：
借：预收账款
2 000
贷：其他业务收入
2 000
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（四）已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用 • 已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用，是指已
经支付款项，但应由本期和以后各期分别负担的费用。 • 如企业预付的财产保险费、预付房屋租金等。
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二、会计循环的步骤
1．分析经济业务，编制会计分录。 2．过账。 3．调整前试算平衡。 4．账项调整。 5．调整后试算平衡。 6．对账和结账。 7．编制会计报表。
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三、账项调整 (一) • 本期实现但尚未收到款项的收入，也称应计收入，是指
企业本期已发生并符合收入确认条件，但因尚未收到款 项而未登记入账的收入，如应收银行存款利息等。
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• 例9-4企业1月份预付全年保险费120 000元，款项已支付。 做账务处理如下：
• 借：预付账款
120 000
贷：银行存款
120 000
• 每月末确认当期费用时，
• 借：管理费用
10 000
贷：预付账款
10 000
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第二节 会计核算组织程序概述
• 所谓会计核算组织程序是指企业所采用的会计凭证、账 簿、会计报表的种类、格式以及记账程序相互结合的方 式。
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第十章 思考题 1．什么是会计核算组织程序？它在会计工作中有什么作用？ 2．设计会计核算组织程序的原则是什么？ 3．记账凭证核算组织程序的特点及其优缺点是什么？ 4．科目汇总表核算组织程序的特点及其优缺点是什么？ 5．汇总记账凭证核算组织程序的特点及其优缺点是什么？ 6．各种核算组织程序的适用范围及其异同是什么？
力、财力，以提高工作效率。
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会计核算形式的主要类型 • 目前我国企业采用的会计核算组织程序主要有以下几种：
1．记账凭证核算组织程序； 2．汇总记账凭证核算组织程序； 3．科目汇总表核算组织程序； 4．日记总账核算组织程序； • 上述核算形式的根本区别在于登记总账的依据和方法不同。
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第二节 记账凭证核算组织程序
本期已经发生，但因尚未支付款项而未登记入账的费用。 • 如应付银行借款利息、应付职工薪酬等。
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• 例9-2 企业计算应由当月负担的银行借款利息2 000元， 按借款合同约定，季末支付银行借款利息。每月应作如
下账务处理：
• 借：财务费用
2 000
贷：应付利息
2 000
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• 借款到期时，实际支付借款利息6 000元，已预提4 000 元，账务处理如下：
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导引 • 你作为企业主管会计怎
样有效地组织企业会计 核算工作?
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本章目标
认识会计循环的全过程 掌握各种会计核算组织程序的基本内容，包括凭证、账簿的设置，
账务处理程序及优缺点。 能够根据企业的经济业务性质、经营规模、财会人员素质等条件，
研究各种会计核算组织程序的适用范围。 重点掌握几种基本的核算组织程序。
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• 例9-1企业估算本月份银行存款利息收入为220元。月末， 应将利息收入调整入账。企业存款利息可冲减财务费用， 其账务处理如下：
• 借：应收利息
220
贷：财务费用
220
• 季末，银行将利息收入计入企业存款账时，做账务处理：
• 借：银行存款
220
贷：应收利息
220
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(二) 本期发生但尚未支付款项的费用 • 本期发生但尚未支付款项的费用，也称应计费用，是指
• 应核对“发生额”栏内的本月合计数，与全部科目的借方发生额 或贷方发生额的合计数是否相符，各科目的借方余额合计数与贷 方余额合计数是否相等。
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账务处理步骤
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优缺点及适用范围
• 优点：简化了记账手续，能全面反映资金运动的来龙去 脉，便于会计分析和核对账目。
• 缺点：若会计科目较多时，账页会过长，栏次过多，容 易发生串行等记账差错。
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第三节 汇总记账凭证核算组织程序
• 汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总 编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定 期编制会计报表的一种账务处理程序。
• 特点：定期将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分 别归类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
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第一节 会计循环 一、会计循环的概念
企业为了取得真实可靠的会计信息资料，必须对日常 发生的各种经济业务，依据一系列的步骤和方法加以确认、 计量、记录和报告，这个过程在每个会计期间都重复一次， 我们把这个有规律的重复进行的会计过程称为会计循环。
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会计循环过程
编制会计凭 证
登记账 簿
编制财务报 告
清晰的对应关系。 • 缺点在于：定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 • 适用：规模大，经济业务较多的会计主体。
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第四节 科目汇总表核算组织程序
• 科目汇总表核算组织程序是指根据各种记账凭证先定期将所有 记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分 类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。
• 一、会计核算组织程序的意义 结合企业自身的经营特点，选择或设计核算形式，既能 保证会计信息质量，又能提高工作效率，达到简化和节 约的要求。
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二、会计核算组织程序的原则
1．结合企业实际情况，应与本单位经济业务性质、经营规模、管理要 求、记账分工等相适应。
2．应选择能正确及时、完整地提供会计信息的会计核算组织程序。 3．在保证会计核算质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力、物
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• 凭证设置： 除设置收款凭证、付款凭证、转帐凭证外，还要设置汇 总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。
• 账簿设置： 同记账凭证核算组织程序，即设置库存现金日记账和
银行存款日记账；总分类账；明细分类账。
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汇总记账凭证核算组织程序账务处理步骤
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优缺点及适用范围 • 优点：减少了登记总账的工作量，保证了会计科目之间
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记账凭证核算组织程序下账务处理的步骤
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优缺点及使用范围
• 优点：总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，来 龙去脉清楚，便于查对账目；记账程序简化，易于理解，便于 操作。
• 缺点：经济业务较多时，登总账的工作量很大，耗用账页多， 预留账页问题较难解决。
• 适用：规模小，经济业务量较少，记账凭证量不多的会计主体。
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科目汇总表核算组织程序账务处理步骤
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优缺点及适用范围 • 优点：这种核算形式大大简化了总账的登记工作，简单实用，
应用性强，各类型企业都可采用。 • 缺点：不能清晰的反映账户之间的对应关系。 • 适用：规模较大，业务量较多，记账凭证数量较多的会计主体。
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第五节 日记总账核算组织程序 • 日记总账核算组织程序是指设置日记总账，根据经济业务发生以
• 借：应付利息
4 000
财务费用
2 000
贷：银行存款
6 000
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（三）已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入 • 已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入，是指已
经收款入账，但应尚未提供产品或劳务而未确认的收入。 • 如预收销货款、预收租金等。
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• 例9-3 甲公司1月初收到某企业交来的全年固定资产租金款24 000元，存入银行。
• 记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种 记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账 务处理程序。
• 特点：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，它是最基本的会 计核算组织程序。
• 凭证设置： 采用通用记帐凭证或收款凭证、付款凭证、转帐凭证三种格式。
• 账簿设置： 库存现金日记账和银行存款日记账；总分类账；明细分类账。
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总账登记方法
• 登记总账时，分别根据收款、付款和转账凭证逐日逐笔登记日记 总账，对每笔经济业务所涉及的各个会计科目的借方发生额和贷 方发生额都应分别登记在同一行的不同科目的借方栏和贷方栏内， 并将借贷发生额合计数登记“发生额”栏内。
• 月末，分别结出各栏次的合计数，计算各个科目的月末借方或贷 方余额，进行账簿记录的核对工作。
后所填制的各种记账凭证直接逐日逐笔登记日记总账，并定期编 制会计报表的账务处理程序。 • 特点：设置日记总账,根据记账凭证逐日登记日记总账。
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• 设置的凭证和账簿：在日记总账核算组织程序下，除需特别设置日 记总账外，凭证和账簿设置与记账凭证核算组织程序相同。
• 日记总账是将序时账和分类账结合在一起的联合账簿，是将全部科 目都集中设置在一张账页上，以记账凭证为依据，对所发生的全部 经济业务即进行序时核算又进行总分类核算。月末将每个科目借、 贷方登记的数字分别合计。
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• 特点： 定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根 据科目汇总表登记总账。
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• 凭证设置： 同记账凭证核算组织程序，即采用通用记帐凭证或收款凭证、付
款凭证、转帐凭证三种格式。此外要定期编制科目汇总表。 • 账簿设置：
同记账凭证核算组织程序，即设置库存现金日记账和银行存款日 记账；总分类账；明细分类账。
• 适用：规模小，业务少，使用会计科目少的会计主体。
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科目汇总表核算组织程序举例
1.兴业公司20××年11月30日有关账户期末余额资料 2.该公司12月发生的经济业务详见第四章例1至例51笔经济业务资料。 3. 编制记账凭证 4. 登记日记账 5.登记明细账并结账 6.编制科目汇总表 7.登记总分类账并结账 8.对账 9.编制会计报表
• 借：银行存款
24 000
贷：预收账款
24 000
• 每月末确认当月收入，调整账项时：
借：预收账款
2 000
贷：其他业务收入
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（四）已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用 • 已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用，是指已
经支付款项，但应由本期和以后各期分别负担的费用。 • 如企业预付的财产保险费、预付房屋租金等。
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二、会计循环的步骤
1．分析经济业务，编制会计分录。 2．过账。 3．调整前试算平衡。 4．账项调整。 5．调整后试算平衡。 6．对账和结账。 7．编制会计报表。
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三、账项调整 (一) • 本期实现但尚未收到款项的收入，也称应计收入，是指
企业本期已发生并符合收入确认条件，但因尚未收到款 项而未登记入账的收入，如应收银行存款利息等。
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• 例9-4企业1月份预付全年保险费120 000元，款项已支付。 做账务处理如下：
• 借：预付账款
120 000
贷：银行存款
120 000
• 每月末确认当期费用时，
• 借：管理费用
10 000
贷：预付账款
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第二节 会计核算组织程序概述
• 所谓会计核算组织程序是指企业所采用的会计凭证、账 簿、会计报表的种类、格式以及记账程序相互结合的方 式。
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第十章 思考题 1．什么是会计核算组织程序？它在会计工作中有什么作用？ 2．设计会计核算组织程序的原则是什么？ 3．记账凭证核算组织程序的特点及其优缺点是什么？ 4．科目汇总表核算组织程序的特点及其优缺点是什么？ 5．汇总记账凭证核算组织程序的特点及其优缺点是什么？ 6．各种核算组织程序的适用范围及其异同是什么？
力、财力，以提高工作效率。
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会计核算形式的主要类型 • 目前我国企业采用的会计核算组织程序主要有以下几种：
1．记账凭证核算组织程序； 2．汇总记账凭证核算组织程序； 3．科目汇总表核算组织程序； 4．日记总账核算组织程序； • 上述核算形式的根本区别在于登记总账的依据和方法不同。
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第二节 记账凭证核算组织程序
本期已经发生，但因尚未支付款项而未登记入账的费用。 • 如应付银行借款利息、应付职工薪酬等。
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• 例9-2 企业计算应由当月负担的银行借款利息2 000元， 按借款合同约定，季末支付银行借款利息。每月应作如
下账务处理：
• 借：财务费用
2 000
贷：应付利息
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• 借款到期时，实际支付借款利息6 000元，已预提4 000 元，账务处理如下：