会计学基础第六章

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（二）人工耗费 1、结算本月应付职工工资总额100 000元，其中： 生产A产品工人工资40 000元； 生产B产品工人工资30 000元； 生产车间管理人员工资 10 000元； 厂部管理人员工资 20 000元； 2、从银行提现金100 000元。 3、以现金100 000元发放工资。 4、根据上述资料，按工资总额14% 提取职工福利费。
制造费用的分配方法 （a）确定分配标准：生产工时(机器 工时、生产工人工资)等。 （b）计算制造费用分配率 （制造费用总额／分配标准） （c）计算每种产品应分配的制造费 用 （制造费用分配率×该产品的生产工 时(机器工时、生产工人工资）) 例如：假定A产品生产工时为12 000 小时，B产品生产工时为8 000小时， 本月发生制造费用总额8 000元。计 算A、B产品各自应负担的制造费用。

3、借：应付职工薪酬-应付工资100 000 贷：现金 100 000



4、借：生产成本—A产品 5 —B产品 4 制造费用 1 管理费用 2 贷：应付职工薪酬-应付职工福利费
600 200 400 800 14 000
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产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析

（三）固定资产折旧 计提本月车间用固定资产折旧5000元，管理部门用固定资 产折旧2000元。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 5 000 2 000 7 000
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实例分析





4 （1） 借：在途物资—丙材料 10000 应交税费（应交增值税—进项税额）1700 贷：应付账款–东方公司 11700 （2） 借：在途物资—丙材料 300 贷：现金 300 5、借：原材料—甲材料 5100 —乙材料 3020 —丙材料 10300 贷：在途物资—甲材料 5100 —乙材料 3020 —丙材料 10300


650 000
6
课堂练习




1、 2012年11月1日，光明公司为了占有前进公司注册资 本（5000万）10﹪的份额，投入货币资金700万元存入前 进公司的银行帐户。 2、2012年1月1日，某旅游公司向银行借入期限为3年的借 款1 000 000元存入银行。该借款用于建造生产线设备， 该生产线设备建设工期为一年，于2011年年末交付使用。 该借款年利率为10﹪，单利计算，到期一次还本付息。 3、2012年7月1日，某旅游公司向银行借入期限为半年， 月利率为1﹪的借款100 000元存入银行。（到期还本付息） 请写出会计分录

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二 产品生产阶段业务核算设置的 主要账户 （教材135-136页）

三 产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析（教材169—172页）
(一）材料的耗费 1、生产A产品领用甲材料2000元；生产B产 品领用乙材料5000元； 2、生产车间领用丙材料400公斤，单价3元； 丁材料500公斤，单价1.2元，厂部管理部 门领用C材料100公斤,单价2元。

现金支付 9 、张三出差归来报销差旅费820元，财务 部门补付现金20元给张三。
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产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析





1、借：管理费用 制造费用 贷：现金 2、借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：银行存款
500 200
700 3 000 1 000 2 000 6 000
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产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析





3、借：预付账款 贷：银行存款 4、借：管理费用 贷：预付账款 5、借：财务费用 贷：应付利息 6、借：管理费用 贷： 预付账款 7、借：预付账款 900 贷：银行存款
1200
1200 100 100
2000
2 000 1300
某种材料的 实际采购总 成本
＝
＋
某种材料的单位采购成本（采购总成本／入库数量） 借：原材料—甲材料 —乙材料 —丙材料 贷： 在途物资—甲材料 —乙材料 —丙材料
结转验收入库材
料的实际采购成本
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实例分析



１、2013年11月6日向华光工厂购入甲材料50公斤， 每公斤100元，增值税率17%，货税款已用银行存款支付； 2、 11月18日东方工厂购入乙材料10公斤，每公斤300元， 增值税率17%，货税款未付； 3、 11月18日以现金120元支付上述甲、乙两种材料运费。 4、 11月25日向利民工厂购入丙材料10公斤，每公斤1000 元，增值税率17%，发生运费300元，共计10300元。货款 及增值税未付，运费以现金支付。 5、结转上述全部验收入库甲、乙、丙三种材料的实际采 购成本
（四）其他耗费 1、厂部办公室用现金500元购买办公用品，车间办公室用 现金200元购买办公用品； 2、以银行存款支付甲产品耗用的水电费3000元，车间一 般耗用的水电费1000元，管理部门耗用的水电费2000元。
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产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析



3、以银行存款1200元预付下年度报刊杂志费； 4、摊销本月应负担的报刊杂志费100元； 5、预提本月应负担的银行短期借款利息2000元； 6、摊销本月应负担的财产保险费1300元； 7、签发现金支票一张900元，预付下季度仓库租 金。 8 、车间主任张三出差借差旅费800元，以
4
三
借入资本
2013年8月1日，三星 旅游公司向银行借入期限 2013年8月31日的会计处理? 为3个月，月利率为1﹪的 2013年9月30日的会计处理? 借款100 000元存入银行。 （到期还本付息） 借： 财务费用 1 000 三星旅游公司2013年10月31日 应付利息 2 000 以银行存款偿付8月1日借入短 短期借款 100 000 期借款本金及利息103000元。 贷： 银行存款 103 000
借： 银行存款 200 000 固定资产-设备 60 000 无形资产-专利权 50 000 贷：实收资本-前进公司 310 000
借： 银行存款 100 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积- 股票溢价 90 000 000
借：固定资产-设备 2 800 000 贷：股本 2 000 000 资本公积-资本溢价 800 000
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实例分析



1、借：在途物资—甲材料 5000 应交税费—应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5850 2、借：在途物资—乙材料 3000 应交税费—应交增值税（进项税额）510 贷：应付账款 3510 3、借：在途物资—甲材料 100 —乙材料 20 贷：库存现金 120
短期借款利息处理?
借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000
例
2011年1月1日，三星旅游公 司向银行借入期限为3年的借款 长期借款利息处理? 500 000元存入银行。该借款年 利率为10﹪，到期一次还本付息。
5
实例分析

2011年 1月1日的会计处理 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000 2011年12月31日的会计处理 2012年12月31日的会计处理 2013年12月31日的会计处理 借：财务费用 50 000 贷：长期借款 50 000 借： 长期借款 650 000 贷：银行存款
“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本进行 原材料的日常核算 “材料采购”账户用于核算企业采用计划成本进行 原材料的日常核算
原材料的采购业务核算实例分析（教材163-166页）
9
三

共同采购费用的分配方法（教材163页） 四 材料实际采购成本的计算
材料实际采购成本的计算公式 该材 料 的买价 该材料应负 担 的采购费用

三 借入资本的核算（教材158页-160页） 注意借款利息的处理
3
2013年12月1日，三星旅游 公司成立，收到前进公司投 入的货币资金200 000元， 存入银行；娱乐设备两台， 每台价值30 000元，专利权 一项，价值50 000元 2013年12月1日，三星旅游 公司经批准发行普通股票 1000万股，每股面值1元， 每股售价10元，股票全部售 完，款存入银行。 2013年12月2日，东方公司为 了占有三星旅游公司注册资 本（1000万）20﹪的份额， 投入一套生产线设备，确认 价值为280万，三星旅游公司 已收到该生产线设备。
（2）制造费用 （间接费 用）：是指生产车间为生 产产品和提供劳务而发生 的不能直接计入某一特定 产品生产成本的各项费用。 （多种产品的共同耗费） 备注： （1）不能分清产品的计入 对象 （2）发生时计入“制造费 用”账户，期末转入“生 产成本”账户
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（二） 非生产费用（期间费用
）

期间费用 （教材167页） 不能直接归属于某个产品生产成本、直接计入当 期损益的各项费用 包括管理费用、财务费用、销售费用 备注：发生时直接计入当期损益帐户，不计入 “生产成本”帐户。 （三） 完工产品（产成品）的验收入库 （各种产成品的制造总成本及单位成本的计算）
1300
900
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产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析



8 借：其他应收款-张三 800 贷：现金 9 借：制造费用 820 贷：其他应收款-张三 现金
800
800 20
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四 某种完工产品生产成本的计算

完工产品生产成本 计算的一般程序 1、确定生产成本计 算对象； 2、确定生产成本计 算期间； 3、确定生产成本项 目： （1） 直接材料 （2 ）直接人工 （3）其他直接耗费 （4）某种产品应该 负担的制造费用
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第二节 材料采购业务的核算（供应过程）


一 材料采购的主要经济业务核算 1、支付材料的买价及进项税额 2、支付采购费用（运输费、装卸费、保险 费、包装费、运输途中合理损耗、入库前 的整理挑选费用等） 3、计算和结转材料采购成本
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二
材料采购业务核算设置的账户（教材161-163页）
原材料采购可采用实际成本核算，也可采用计划成本核算。 注意： 会计实务的处理 1 实际成本核算通常适用于原材料收发业务较少的企业。 2 原材料收发业务较多的企业，一般采用计划成本核算。
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产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析


1、借：生产成本—A产品 2000 —B产品 5000 贷：原材料—甲材料 2000 —乙材料 5000

2、借：制造费用 1800 管理费用 200 贷：原材料—丙材料 —丁材料 —A材料
1200 600 200
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产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析
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产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析





1、借：生产成本—A产品 40 000 —B产品 30 000 制造费用 10 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬—应付工资100 000 2、借：现金 100 000 贷：银行存款 100 000
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产品生产阶段主要经济业务核算 实例分析
第六章 制造业主要经济业务的核算
本章主要内容： 以制造企业为背景，按照其经济业务发生顺序，系 统掌握借贷记账法的运用。
制造企业特点－经济业务内容最为复杂的行业；制造业 基本的经营活动是生产产品
经济业务发生顺序： (一）筹资业务：投入资本与借入资本 （二）材料采购业务：采购原材料 （三）产品生产业务：发生耗费，得到产成品 （四）销售业务：销售产成品 （五）其他业务活动：其他业务收入与其他业务支出，对外 投资，营业外收入与营业外支出。 （六）利润的形成与分配 （七）资金退出企业（上交税金、向投资者支付利润、偿还 借款或债券本息、向其他单位投资）
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第一节 筹资业务核算

一 资金筹集的来源：
1 投入(所有者、股东等) 2 借入(债权人、银行、非银行金融机构) 二 投入资本的核算 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各 种财产物资（货币、实物、无形资产、股票等） （国家投入资本 、法人投入资本、个人投入 资本、外商投入资本）
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第三节
产品生产业务核算
一 产品生产业务核算的主要内容 (一)生产费用----应计入产品生产成本的生产费用 的发生、归集与分配




应计入产品成本的费用的归 集与分配原则----“谁耗费、 谁受益、谁负担” 1 直接费用：是指为生产 某一特定产品直接耗费的费 用。如直接材料、直接人工、 其他直接耗费等； 备注： （1）能分清受益对象（某 一特定产品） （2）发生时直接计入“生 产成本”账户