园林绿化企业承接园林绿化工程如何纳税

园林绿化企业承接园林绿化工程如何纳税
问：我公司系一家园林绿化企业，属于建筑业中的其他建筑业，并已取得园林绿化企业资质。

主营业务为园林绿化工程、园林建筑工程、边坡治理工程、矿山生态复绿工程的设计、施工和技术开发等。

我公司在外省承接一项园林绿化工程，签订了园林绿化施工合同，合同规定乙方包工包料，包工期，包质量，包成活，包安全文明施工的方式承包施工。

我公司的该项业务无论从形式和内容上来说，都是承接工程并施工，并经发包方的验收进行竣工结算。

现发包方认为我公司系销售苗木给该方，应开具苗木销售发票（Invoice）给该方；而我公司认为，由于我们进行的是工程施工，理应到当地开具建筑业发票（Invoice）给该发包方。

发包方的理由就是，根据国税函[2008]212号文的相关规定。

请问国税函[2008]212号文的执行对象，究竟是销售苗木的纳税人（Taxpayers）呢，还是也包括我们这样从事建筑业的纳税人（Taxpayers）？明确一点的是，我公司并不销售任何苗木，所有该工程所需苗木皆需从外采购，并进行栽种、造型、布置，并按照建筑业的相关要求，对其进行一年的维护和保养。

我们这种情况究竟是应该执行营业税（Business tax）暂行条例所规定的建筑业缴纳营业税
（Business tax）还是应该执行国税函[2008]212号文缴纳增值税（value-added tax）？
答：《中华人民共和国营业税（Business tax）暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。

除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税（Business tax）；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税（Business tax）。

……
第七条规定，纳税人（Taxpayers）的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税（Business tax），货物销售额不缴纳营业税（Business tax）；未分别核算的，由主管税务机关（Tax authorities）核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；《国家税务总局关于印发<营业税（Business tax）问题解答（之一）>的通知》[条款失效] （国税函发[1995]156号）规定：六、问：对绿化工程应按何税目征税？
绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属
于建筑业中的“其他工程作业”。

为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业-其他工程作业”征收营业税（Business tax）。

根据上述规定，贵公司承包园林绿化工程的同时外购苗木用于绿化工程，不属于提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应视为提供应税工程劳务，全额按“建筑业-其他工程作业”缴纳营业税（Business tax）。

园林工程公司缴税指南
问题
某景观园林工程有限公司位于我国著名的旅游风景区，拥有林木、花卉种植基地及景观石采石场，主要从事仿古建筑、绿化工程施工、园林景观设计、销售苗木和景观石并为客户提供园林维护等业务。

2009年度发生如下业务：
1.承接某园林式会所的建设工程，负责会所的仿古建筑、自然山水、绿化景观等项目的建设，工程总价3500万元。

其中，建筑施工工程2500万元，销售林木760万元（销售本公司种植600万元，外购160万元），花卉40万元，景观石200万元（采石过程中发生进项税金5万元）。

2.承接某沙场取沙后形成的沙坑治理绿化工程，负责平整沙坑、造林及林木养护，工程总价1000万元。

其中，销售林木750万元，并负责树木管护2年，管护费50万元，沙坑平整200万元。

3.为某园林提供林木管护劳务取得收入100万元，其中病虫害防治、植保劳务收入80万元。

请计算上述3笔业务各自应缴纳的税款并说明税法依据。

解答
业务1的处理：
（1）根据《营业税暂行条例实施细则》第六条的规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。

第七条规定，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

所以，该园林工程公司在承接某园林式会所的建设工程中，既提供营业税劳务又销售货物，为混合销售行为，应对建筑施工劳务与自产货物林木、花卉、景观石分别核算，计算其应税劳务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税、增值税。

由于外购林木160万元不是该公司自产货物，不符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规定的缴纳增值税的规定。

根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。

所以，该公司外购的林木160万元应计入建筑施工营业额缴纳营业税。

应纳营业税＝（2500＋160）×3%＝79.8（万元）。

（2）《增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售的自产农
业产品免征增值税。

财政部、国家税务总局《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税〔1995〕52号）规定，农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。

《农业产品征税范围注释》对林业产品的注释是，指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶。

所以，该公司销售自产的林木600万元免征增值税。

由于《农业产品征税范围注释》没有对花卉进行列举，因此，花卉销售不属于增值税免税范围，应缴纳增值税。

销售景观石应纳增值税＝（200×17%－5）＝29（万元）；
销售花卉应纳增值税＝（40×17%）＝6.8（万元）；
合计应纳增值税35.8万元。

业务2的处理：
（1）对绿化工程应按何税目征税问题，国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）规定，绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。

为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业———其他工程作业”征收营业税。

同时，根据《营业税暂行条例实施细则》第六条和第七条的规定，沙场治理绿化工程应该分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，分别纳税。

该企业应就沙坑平整劳务缴纳营业税＝（200×3%）＝6（万元）。

（2）同上，根据增值税的相关规定，该公司销售林木750万元免
征增值税。

对销售林木的同时提供林木管护劳务的收入如何纳税，国家税务总局《关于林木销售和管护征收流转税问题的通知》（国税函〔2008〕212号）规定，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。

另外，该项销售业务中的林木虽然为增值税免税货物，但《农业产品征税范围注释》没有对免税货物的管护劳务进行列举，此项管护劳务不得享受增值税免税优惠。

该公司应就管护劳务缴纳增值税＝（50×17%）＝8.5（万元）。

业务3的处理：
根据国税函〔2008〕212号文件规定，纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围。

该公司取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务的免征营业税，属于其他收入的应征收营业税。

该公司应就管护劳务缴纳营业税＝（100－80）×5%＝1（万元）。