生物资产会计准则的特征和国际趋同

生物资产会计准则的特征和国际趋同
刘睿姣
(重庆工商大学,重庆400067)
摘要:作为经济资源的生物资产,最终目的是为了让企业通过经营管理而得到资产增值,从而实现企业目标。

但生物资产又有自身的特征。

在我国会计准则日趋完善并且向国际会计准则靠近的今天,制定出与中国国情相符合的会计准则尤显重要。

选择混合的计量方式便成了现实选择,一方面可以反映生物特性,另一方面又兼有历史成本计量与公允价值计量的优点,且能为将来条件成熟时,我国计量模式向公允价值转变作基础,与国际会计准则进一步接轨做准备。

关键词:生物资产;国际会计准则;特征;差异;发展趋势
一、生物资产的概念
生物资产,是指有生命的动物和植物。

此概念与国际会计准则41号 农业中对生物资产的定义一样。

我国准则中,生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

在我国的会计准则 第5号生物资产!中,把公益性生物资产也包括在了生物资产中。

这一点是按照我国的实际情况而做出的规定。

二、生物资产的特征
(一)生物资产本质上是一种经济资源
生物资产的确认和计量与其他资产也大致相同。

作为经济资源的生物资产,最终目的是为了让企业通过经营管理而得到资产增值,从而实现企业目标。

在生物资产的确认上,需要同时满足以下三个条件:
1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产;
2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业;
3.该生物资产的成本能够可靠地计量。

(二)生物资产能为企业带来增值
由此可看出生物资产与其他资产的共性 为企业谋求资金增值。

但是,生物资产被独立地列出并为此成立了一项新的会计准则,突出了认识并掌握生物资产特征的必要性和生物资产在我国经济发展中的重要性。

基于对生物资产的认识,总结出以下特征:
1.生物资产具有转化的能力
生物资产是有生命的动物和植物。

它们通过生产来产生经济效益。

动物可以繁殖,以此增大动物群的数量。

根据达尔文进化论,动物在繁衍后代的时候,优质基因被选择出来。

所以,后来在质量上也更高。

一只幼小名犬,在被抚养长大并出售的过程,就是对动物资产转化能力的最好的诠释之一。

植物同理。

生物资产能够转化、蜕化、繁育,产生农产品。

在动物和植物生长的过程中,生物资产也就自然地增值了。

当然,生物资产的增值不是必然的。

如果动物和植物的数量减少和质量退化,即蜕化,便会导致生物资产的减值。

2.生物资产需要特殊的管理
基于生物资产本身的特殊性,企业需要对生物资产进行特殊的管理。

为了实现有生命的动物和植物的增值,企业的管理目标将着重于能够促使转化发生的方面。

如对不同动物和植物在不同的环境下的营养、湿度、温度、光照和地力的不同需要,管理者需要据此进行调整,以为生物资产的增值创造出条件。

3.生物资产的低流动性
生物资产交易的特殊性在某种程度上限制了生物资产的流动性。

另外,由于生物资产运输的复杂程度一般高于其他资产,它的流动性的实现程度也相应的降低。

4.生物资产的地域性和多样性
生物资产的这一特点表现在种类繁多且分布广泛。

特定环境下生长的动物和植物就有对特定的环境要求。

由此产生了不同地方生长着的不同动物和植物。

而同一地区的动物和植物又分为很多的种类。

5.生物资产的风险性
各种不可抗力和人为过失都会对动物和植物产生影响。

这些不能预测的因素将可能导致生物资产的损失。

生物资产未来的经济利益,由此看来是不确定的。

因此,拥有生物资产存在这样的风险。

三、国际会计准则41号 农业与我国会计准
经济理论研究81
则 第5号生物资产的差异
(一)生物资产的分类
我国生物资产准则将生物资产分为三部分,消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

国际会计准则41号 农业,将生物资产分为两部分,即消耗性生物资产和生产性生物资产。

我国准则包括的公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

将以防护和环境保护为主要目的的生物资产单独归类为公益性生物资产,是因为虽然不能直接为企业带来经济利益,但具有服务潜能,有助于企业从相关资产获得经济利益,从而满足生物资产确认的条件,具有我国的社会主义特色。

(二)生物资产的确认和计量
国际会计准则41号 农业中对生物资产的计量做了如下规定:
1.企业因过去的交易结果而控制该资产。

2.该资产的相关经济利益很可能流入企业。

3.该资产的公允价值和成本能够可靠地计量。

满足以上3个条件,即可确认为生物资产。

可以看出,国际会计准则比我国的准则多了公允价值计量生物资产的规定,而没有把资产的服务潜能很可能流入企业作为确认的条件。

(三)生物资产的列报
我国的生物资产准则对列报方面没有规定,要求在报表附注中披露有关生物资产的信息。

而国际会计准则41号规定,企业应在资产负债表上单独列示生物资产的账面价值。

(四)生物资产的披露
1.我国会计准则规定,应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息:
(1)生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。

(2)各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额,以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。

(3)天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。

(4)用于担保的生物资产的账面价值。

(5)与生物资产相关的风险情况与管理措施。

2.还要在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息:
(1)因购买而增加的生物资产;
(2)因自行培育而增加的生物资产;
(3)因出售而减少的生物资产;
(4)因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产。

3.国际会计准则41号则对于生物资产的披露,分别几种不同的情况提出了不同的要求:
对于以成本减去累计折旧以及有关损减金额加以计量的生物资产,I AS41提出了以下的披露要求:(1)单独列示这些生物资产账面金额变动的比较数据;(2)对这些生物资产做出描述;(3)说明为什么公允价值不能可靠地计量;(4)披露在处置生物资产时所确认的利得或损失金额;(5)说明对生物资产所使用的折旧方法;(6)说明生物资产的使用年限或折旧率;(7)列示生物资产在会计期初和期末的账面总金额以及累计折旧金额。

如果原先以成本减去累计折旧以及有关损减金额加以计量的生物资产,其公允价值开始可以可靠地加以计量,企业应对该生物资产做出描述,并解释为什么公允价值开始可以可靠地计量,还需说明计量基础变动所产生的影响。

四、生物资产准则的运用与发展趋势
综合考虑生物资产的特点和我国的实际情况后,我国既没有照搬国际会计准则41号的做法,采用公允价值计量,也没有局限于我国以前的通常做法,采用历史成本计量,而是采取了历史成本与公允价值相结合的混合计量模式。

因为公允价值这种计量属性,有其使用的环境要求。

如果市价是在一个活跃、流动和健全的市场上形成的,且任何时间均可以正常找到相同特征的交易品的公开价格信息,那么它就为公允市价提供了最好的依据。

但是我国是农业大国,同时又是人口大国,人均耕地面积远低于世界平均水平,农村人口又占多数,不可能出现众多的大农业资本家、大农场主。

我国农业企业总体上是数量多、规模小,大多以家庭经营为主。

受困于我国目前的农业发展比较落后,农产品市场不健全,公允价值难以取得。

而我国目前广泛采用的历史成本计量模式尽管操作简单,且提供的会计信息比较可靠,但是却不与国际会计准则接轨,并且也不能充分反映生物资产的特性。

从而选择混合的计量方式便成了现实选择,一方面可以反映生物特性,另一方面又兼有历史成本计量与公允价值计量的优点,且能为将来条件成熟时,我国计量模式向公允价值转变作基础,与国际会计准则进一步接轨做准备。

参考文献:
[1]企业会计准则第5号 生物资产.
[2]国际会计准则第41号 农业.中华会计考试网h tt p://
www.91acc.co m/da t a/2006/0905/article_15993.ht m.
[3]许云.解读国际会计准则第3号 农业!中生物资产
的确认与计量问题.林业财务与会计,2002.1.
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经济理论研究。