会计基础固定资产解析

固定资产的成本



总原则：固定资产的成本是指企业购建某 项固定资产达到预定可使用状态前所发生 的一切合理、必要的支出。 自行建造：以建造该固定资产达到预定可 使用状态前所发生的全部支出作为其入账 价值。 注意：自行建造方式固定资产入账价值确 认的终止时点是达到预定可使用状态时， 而不是竣工结算时。

（2）空间范围 企业应当按月对所有的固定资产计 提折旧，但①②③除外。 ①已提足折旧仍继续使用的固定资 产（提足折旧：指已经提足该项固定资 产的应计折旧额）； ②单独计价入账的土地； ③持有待售的固定资产。


【例题·单选题】下列固定资产中，本 月应计提的折旧（ ）。 A.本月购进的新设备 B.本月报废的旧设备 C.经营性租入的设备 D.已提足折旧的设备 『正确答案』B

借：制造费用 —— 一车间 —— 二车间 —— 三车间 管理费用 贷：累计折旧
1 500 000 2 400 000 3 000 000 600 000 7 500 000

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【例题·多选题】计提固定资产折旧时， 可能涉及的会计科目有（ ）。 A.制造费用 B.管理费用 C.固定资产 D.累计折旧 『正确答案』ABD

应计折旧额: 是指应当计提折旧的固定资产的原 价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应 当扣除已计提的固定资产减值准备累计 金额。


预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命 已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业 目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置 费用后的金额。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值 一经确定，不得随意变更。 预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其 原价的比率。
固定资产折旧




（一）概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分 摊。 （二）影响折旧的因素 1、原价 2、预计净残值 3、固定资产减值准备 4、预计使用寿命

【例题】2013年1月1日，固定资产原值100 万，预计残值收入15万，预计清理费用5万， 预计使用9年。 应计折旧额＝100－（15－5）＝ 90万 折旧额＝90万／9年＝10万 假如2013年1月1日，此项固定资产减值 20万： 应计折旧额＝100－（15－5）－20=70 万


不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使 用寿命期间内不同时期的折旧费用。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预 期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折 旧方法一经确定，不得随意变更。


固定资产在其使用过程中，因所处经济 环境、技术环境以及其他环境均有可能 发生很大变化，企业至少应当于每年年 度终了，对固定资产的使用寿命、预计 净残值和折旧方法进行复核。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧 方法的改变，应当作为会计估计变更。

外购固定资产：包括购买价款、相关税 费、使固定资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员服务费等。 相关税费：关税＋进口消费税


【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入 使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的 设备价款为30 000元，增值税额为5 100元， 另支付运输费300元，包装费400元，款项以 银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。 固定资产成本=30 000+300+400=30 700 元

（2）工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧 额的一种方法。


【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净 残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的 本月折旧额计算如下： 单位里程折旧额＝400 000×（1－5%）／ 200 000＝1.9（元／千米） 本月折旧额＝5 000×1.9＝9 500（元）

（三）固定资产折旧范围与折旧方法 1.折旧范围 企业应当按月（时间范围）对所有 （空间范围）的固定资产计提折旧。但 是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、 单独计价入账的土地和持有待售的固定 资产除外。

（1）时间范围 当月增加的固定资产，当月不计提折旧， 从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧， 从下月起不计提折旧。 提前报废的固定资产，不再补提折旧。 例如：3月5日购入新车100万元（四月 份开始计提折旧） ； 3月20日出售旧车200万元（四月份开始 不计提折旧）。

（二）计提固定资产折旧的账务处理 企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用 途分别计入相关资产的成本或当期费用。


【例题】某企业采用年限平均法对固定 资产计提折旧。2010年11月份根据 “固定资产折旧计算表”，确定的各车 间及厂部管理部门应分配的折旧额为： 一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂部管 理部门600 000元。


2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产 和自建的固定资产的处理是类似的） 与外购情形的区别：在该情形下，固定资产不 是支付了款项就能直接使用，而是需要经过一 定的工程施工才能达到预定可使用状态 核算特点：设置“在建工程”账户，归集施工 过程中发生的成本，待工程完工后，再将其转 入“固定资产”账户


【例题】某企业外购一台设备，原值为720 000元， 预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。 该设备的折旧率和月折旧额的计算如下： 第一种方法： 年折旧额=（720 000－720 000×4%）／20＝34 560（元） 月折旧额=年折旧额／12＝2 880（元） 第二种方法： 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 其中：月折旧率＝年折旧率／12 年折旧率＝（1－4%）／20＝4.8% 月折旧率＝4.8%/12＝0.4% 月折旧额＝720 000×0.4%＝2 880（元）


【例题·多选题】下列固定资产，应当 计提折旧的有（ ）。 A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地 C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资 产 『正确答案』AC

2.折旧方法

（1）年限平均法 年限平均法，又称直线法，是指将 固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固 定资产预计使用寿命内的一种方法。

3.在建工程（资产类） 4.工程物资（资产类）


【例题·单选题】关于“累计折旧”科 目的表述中，不正确的是（ ） A.该科目用来反映固定资产损耗价 值 B.计提折旧应计入该科目的借方 C.该科目期末余额应为贷方余额 D.企业每月计提固定资产折旧 『正确答案』B
账务处理

（一）固定资产增加的账务处理 1.购入不需要安装的固定资产 企业购入的不需要安装的固定资产，是指 企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到 预定可使用状态。
分章二：固定资产业务的账务处理
固定资产概念与特征


1、有形资产 2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有 3、使用寿命超过一个会计年度



注意区分下列哪些属于企业的固定资产？ 1、4S店销售的汽车 2、房地产开发商销售的商品房 3、经营租出的固定资产 4、经营租入的固定资产 5、融资租入的固定资产 6、融资租出的固定资产

（1）将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产 1 000 000


（2）支付清理费用 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 （3）计算应交纳的营业税（600 000×5%＝30 000） 借：固定资产清理 30 000 贷：应交税费——应交营业税 30 000 （4）取得出售价款： 借：银行存款 600 000 贷：固定资产清理 600 000 （5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入 60 000


第二步，将清理过程中的各种收入或费 用统统计入“固定资产清理” 第三步，清空“固定资产清理”，对应 科目为“营业外收入”或“营业外支出”

【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计已计提折旧500 000元，支付 清理费用10 000元，出售取得价款为600 000元，营业税税率为5%。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人， 购入不需要安装的设备一台，取得的增 值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税税额为3 400元，另支付 的运杂费为100元，包装费200元，款 项以银行存款支付。

固定资产的入账价值＝20 000＋100＋200 ＝20 300（元） 借：固定资产 20 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 700

3.接受投资 【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司 作为资本投入的不需要安装的机器设备一台， 合同约定该机器设备的价值为200万元，增值 税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公 司的投入资本为234万元，合同约定的固定资 产价值与公允价值相符。

借：固定资产 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本——乙公司 234


“在建工程”账户： “在建工程”账户属于资产类账户，用以 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支 出。 借方：登记企业各项在建工程的实际支出 贷方：登记工程达到预定可使用状态时转 出的成本等。 期末余额在借方，反映企业期末尚未达到 预定可使用状态的在建工程的成本。

“工程物资”账户： “工程物资”账户属于资产类账户，用 以核算企业为在建工程准备的各种物资的成 本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及 为生产准备的工器具等。 借方：登记企业购入工程物资的成本 贷方：登记领用工程物资的成本 期末余额在借方，反映企业期末为在建 工程准备的各种物资的成本。

（三）固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和 毁损等。 1.固定资产处置的基本环节 （1）将处置的固定资产转入清理 （2）发生的清理费用等 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价 收入等 （4）保险赔偿等的处理 （5）清理净损益的处理




总结：固定资产处置的三步： 第一步，将固定资产的账面价值转入“固定 资产清理” 借：固定资产清理（账面价） 累计折旧（全冲） 固定资产减值准备（全冲） 贷：固定资产（全冲）
账户设置

1.“固定资产”账户 “固定资产”账户核算企业固定资产的原 价。 借方：登记企业增加的固定资产原价 贷方：登记企业减少的固定资产原价 期末借方余额：反映企业期末固定资产 的账面原价

2.“累计折旧”账户（特殊资产账户） “累计折旧”账户属于“固定资产”账户 的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。 贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额） 借方：登记减少的固定资产转出的累计已 提折旧（减少额） 期末贷方余额：反映企业提取的固定资产 折旧累计数