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一、公允价值的定义及其应用条件

经过漫长的争议和尝试，“公允价值”获得了多个国家会计准则制定机构的承认，而我国的新《企业会计准则》中适当地引入了公允价值计量属性，标志着公允机制在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。公允价值的运用是我国市场经济日趋成熟的重要标志，有利于提高我国企业参与国际经济中的竞争力。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经济客观上都需要运用公允价值计量属性。由此可见，公允价值的应用无论对于国家或者是企业来说都是非常重要的。

（一）公允价值的定义

对于公允价值国内外有着多种定义：

根据我国《企业会计准则》的定义，公允价值是在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行一项资产或负债清偿的金额。

根据国际会计准则委员会（IASC）的定义，公允价值是在公平交易中熟悉情况并自愿的各方之间交换一项资产或负债时所采用的金额。

根据美国财务会计准则委员会（FASB）的定义，公允价值是资产或负债在熟悉情况，没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。

根据金融工具国际联合工作组的定义，公允价值是在计量日由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时，企业收到的或者解除一项负债时应付出的价格的估计。

根据公认会计准则（CAAP）的定义，资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务时的现时价值。

从以上的各个不同版本的对于公允价值的定义我们可以概括出公允价值的以下几个基本特征：第一，交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件。公允价值特别强调交易的公平性和交易双方的自愿性。第二，公允价值的本质是一种基于市场信息对资产或者负债价值的评价，而不是其他主体对资产

或负债的认定。第三，形成公允价值的交易和交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。第四，公允价值的计量对象是全面的，不仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值。

对于一项资产来说，公允价值就是市场根据资产的风险与收益所确定的价格。因此，公允价值确定的前提是存在市场，而且是完全市场，具体地说这种市场具有三个特征：第一，市场存在竞争，买方或者卖方对交易的双方有充分的选择余地，能够按照自己的意愿选择对象进行交易。第二，市场的信息是对称的，交易者根据市场上的信息来考察某项资产或负债的风险与收益，对某项资产或负债形成相同的预期，最终对交易价格达成一致。任何一方所掌握的特定信息并不能左右市场的价格，也不会影响正常交易的进行。第三，交易双方经济地位平等，相互之间没有关联方关系。交易双方属于非关联方，都是以追求自身价值最大化为目标，不存在特殊的利益关系，都了解资产实际或潜在的价值，熟悉市场状况等。

（二）公允价值的应用条件

1．公允价值应用的外部条件

新会计准则的基本准则中阐明，公允价值引入新会计准则的过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个层次：（1）资产和负债存在活跃市场的，活跃市场有报价的应当用于确定其公允价值；（2）不存在活跃市场的，参照熟悉情况并自愿交易的双方进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的或相似的其他资产或负债的市场价格确定其公允价值；（3）不存在活跃市场，且不满足上述两个条件，应当用估值技术等确定公允价值。

2．公允价值应用的内部条件

是不是只要具备了上述所讲的这些条件的资产计量就必须应用公允价值计量呢？公允价值的实质是市场价值，公允价值最主要是强调了对资产价值的客观反映。资产（负债）的账面价值与其市场价值的脱离程度决定了公允价值应用的必要程度，公允价值所产生的未实现收益（损失）是资产成本与价值脱离的外在量化表现。只要存在未实现收益（损失）就有应用公允价值的必要，应用公允价值的必要性有多大，就要看偏离程度即公允价值计量所产生的未实现收益（损失）的大小。换句话说，未实现收益（损失）越大，公允价值就越有用。

综上所述，公允价值计量的应用应具备两个条件：其一，资产或负债要存在活跃市场或相似市场，这是公允价值应用的外部要求。其二，资产或负债的账面价值与市场价值脱离，即公允价值计量所产生的未实现收益（损失）的大小从根本上决定了公允价值应用的必要性。只要存在未实现收益（损失）就有应用公允价值的必要，这是公允价值自身的内在要求。资产活跃市场的存在只是公允价值应用的外在环境。

只要市场具备了公允价值的应用条件，公允价值的应用就是必要的。增强了会计信息的相关性，客观地反映了企业资产的价值。从哲学角度看，公允价值的应用预示着会计对企业信息的反映从静止的观点转向运动的观点。我国的新会计准则规定，对于投资性房地产、金融资产、债务重组、非货币性交易和非同一控制下的企业合并等经济交易在符合条件的情况下可以采用公允价值计量，并规定了具体处理方法。新准则引入公允计量是公允价值内在的要求，也是我国经济发展的必然结果，本质上实现了我国与国际会计的趋同。

二、公允价值确定的方法

在确定资产和负债的公允价值时，需要比照符合公允价值交易条件，确定交易是否已经发生，按照交易是否发生区别以下两种情况：一是符合公允价值交易条件的交易已经发生，属于确定情况下公允价值的计量；二是符合公允价值交易条件的交易尚未发生，在这种情况下需要估计公允价值，这时可采用以下三种方式：以市场价格作为公允价值的替代计量；用折现率调整法确定公允价值；用期望现值法或其他估计方法确定公允价值。下面就来具体阐述一下。

对于第一种情况，即符合公允价值交易条件的交易已经发生，那么公允价值就应该以实际的交易价格计量，是交易双方自愿进行交易的价格，而这时的公允价值在交易完成之后即成为历史成本反映在企业的账面上。如果没有证据表明交易是不公平的，那么交易的资产或负债的公允价值就是交易中的现金金额。但是，如果交易双方在交易中存在不公平现象，如带有清算性质或双方为关联企业等就会影响到交易价值的公允性，这是应当对资产或负债进行重新估价。

对于第二种情况，我们就需要对资产的公允价值进行估计。估计公允价值的