中级财务会计学课件存货

(暂估价)
下月初以红字分录冲回。
借：原材料
(暂估价)
贷：应付帐款
(暂估价)
2、外购原材料发生溢余或短缺。
如果验收入库的原材料数额大于结算凭证 中所记载的原材料数量，称为购进原材料溢余； 如果验收入库的原材料数额小于结算凭证中所记 载的原材料数量，称为购进原材料短缺。购进原 材料发生溢余或短缺时，应及时查明原因作出处 理，并根据不同的处理结果分别予以核算。
1、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约 定的价值确定。
2、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货 成本，应当分别按照相应的准则确定其成本。
【例题·单选题】 ：甲公司为增值税一般纳
税人，于2011年5月1日外购材料一批，共1000 公斤，单价20元，合计买价20000元，增值税 3400元，运输费500元，运输途中发生合理损耗 50公斤，要求计算甲公司入库时材料的成本为 （） A.23900元 B.20465元 C.20500元 D.19457元 计算过程：1000×20+500*(1-7%)=20465元 答案：B
第三节 存货收发的核算
一.原材料
➢
➢
概念
原材料--工业企业物质生产过 程中的劳动对象
➢ 原材料包括:原料及主要材料、外购半成品、辅 助材料、燃料、修理用备件、包装材料等
➢
原材料的计价
1、实际成本计价 2、计划成本计价
二.原材料按实际成本计价的核算
帐户设置
原材料 在途物资
原材料
入库材料的实 发出材料的实
3、不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出
（五）存货的借款费用在一定条件下可以资本化
借款费用可以资本化的资产范围除了固定资产外，还 包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。如生产 周期长的造船、某些机械制造和房地产等行业的存货。
（六）其他方式取得存货的成本
第3章 存货
本章要求掌握的主要内容：
1、存货的概念、范围及类别 2、存货的计价 3、存货收发的账务核算 4、存货跌价准备的计提 5、存货清查
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1
第一节 存货概述
1、存货的性质
定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品
、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或 提供劳务过程中耗用的材料和物资等。
存货）等。
3、存货的确认
同
与该存货有关的经济利
时
益很可能流入企业
满
足
两
个
该存货的成本能够可靠的
条
计量
件
4、存货的范围
凡是在盘存日期，法定所有权 属于企业的一切存货，不问其 存放地点，都应作为企业存货， 在资产负债表上进行披露。
第二节 存货的初始计量与发出的计价方法
一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采 购成本、加工成本和其他成本。
A．10000 B．10500 C．10600
D．
11000
【答案】C
【解析】全月一次加权平均单价=
（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公 斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公 斤），甲材料的库存余额=100×106=10600（元）
（三）移动加权平均法
（一）采购成本的构成
存货的采购成本，包括购买价款(不包括按规定可予抵扣 的增值税进项税额)、相关税费、入库前的仓储费、包装费 、运输费（一般纳税人，按照运输费用发票上注明的运输 费用金额的7%计算进项税额 ）、装卸费、保险费、运输途 中的合理损耗以及入库前的挑选费等。
（二）加工成本的构成 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分
二、发出存货成本的确定
（一）先进先出法 （二）月末一次加权平均法 （三）移动加权平均法 （四）个别计价法
（一）先进先出法
➢先进先出法是以先入库的存货先发出为假定条 件，对发出存货进行计价。
举例：某企业期初结存某材料200件，单价40元 ；本期购入该材料400件，单价50元；本期发 出该材料500件，试计算发出与结存存货的总 成本。
日期 5.1 5.3 5.10 5.12 5.18 5.25
摘要 结存 购入 购入 发出 购入 发出
数量 100 300 200 400 200 200
单价 50 48 50 ? 55 ?
金额 5000 14400 10000
? 11000
?
日期 5.1 5.3 5.10 5.12 5.18 5.25
为（ ）元。（2010年）
A.145 000
B.150 000
C.153 000
D.155 000
【答案】C
【解析】发出材料成本 =200×300+300×310=153000（元）。
（二）月末一次加权平均法
⑴概念 以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权 数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计 算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本 月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法.
（2）材料入库时 借：原材料 贷：在途物资
(3)材料先验收入库，结算凭证后到
为了简化会计核算手续，在收到材料验收入 库时，可以暂不作帐务处理，只将有关的入帐单 据单独保管，待结算凭证到达后，按结算凭证到 达并同时将材料验收入库的情况处理。但如果月 末仍未付款，则应将价款入帐。
借：原材料
(暂估价)
贷：应付帐款
移动平均法是在每次收到存货后，立即根据库存 存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的 一种方法。
计算公式如下：
本次移动平均单价＝（ 以前结存成本＋本次收入存货成 本）/（以前结存数量＋本次收入存货数量）
本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次移动平均单 价
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存 货单位成本
金额 5000 14400 10000
? 11000
?
200 ×49+200 ×55
5月18日加权平均单价=
=52（元）
200+200
故5月25日存货发出单位成本为52元。
5月25日存货发出总成本=52 ×200=10400元
（四）个别计价法（也叫个别认定法、具体辨认法、分批 实际法）
个别计价法—逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购 进批别或生产批别，按每一种存货的实际成本作为计算发 出存货成本和期末存货成本的基础。
际成本
际成本
期末：库存 材料的实际 成本
在途物资
尚未验收入库 验收入库的
的材料成本
Hale Waihona Puke Baidu
材料成本
期末：尚未验收 入库的材料成本
（一）增加原材料的核算
1、购入原材料的核算
企业外购原材料时，由于结算凭证通过银行传递， 材料由运输部门运输。因此，货款结算和材料验收入库 在时间上有可能不一致，有以下三种情况：
第一种情况是结算凭证到达并同时材料验收入库； 第二种情况是结算凭证先到、材料后入库； 第三种情况是材料先验收入库，结算凭证后到。
⑵计算公式
存货单位成本＝［月初库存货的实际成本＋∑（本 月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量 ）］/（月初库存存货数量＋本月各批进化数量之 和）
本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单 位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存 货单位成本
举例：某企业5月1日结存某材料200件，单价40元； 5月3日购入该材料100件，单价50元；5月10日购入 400件，单价48元；5月22日购入300件，单价45元。 本月共发出该材料900件。试计算存货发出单位成 本和总成本。
2
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1、存货的性质
内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的 原材料、在产品、产成品、商品、周转材 料等 。
流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内 被消耗或经出售转换为现金、银行存款或 应收账款等，具有明显的流动性，属于流 动资产 。
2、存货的分类
（1）按存货的具体内容分类 1）原材料。指企业通过采购或其他方式取得的， 经加工后可以构成产品主要实体的原料及主要材 料等。 2）在产品。指企业正在制造尚未完工的产品。 3）半成品。指经过一定的生产过程并已检验合格 ，但仍需进一步加工的中间产品。 4）产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生
（举例）： 某企业5月初结存某种材料100件，单价50元；5月3日购
入该材料300件，单价48元；5月10日购入200件，单价 50元；5月18日购入200件，单价55元。本月共发出该材 料2次，5月12日发出400件；5月25日发出200件。试采 用移动平均法计算两次存货发出的单位成本和总成本。
配的制造费用。
（三）其他成本 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，
使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 如为特定客户设计产品所发生的设计费用 。
（四）不计入成本的费用 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 2、仓储费用（指在采购入库后发生的仓储费用，应计入 当期损益）
摘要 结存 购入 购入 发出 购入 发出
数量 100 300 200 400 200 200
单价 50 48 50 ? 55 ?
金额 5000 14400 10000
? 11000
?
100 ×50+300 ×48 5月3日加权平均单价=
100+300
=48.5(元)
5月10日加权平均单价= 400 ×48.5+200 ×50 =49(元)
【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税 人。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含 税单价为50元，发生运输费2000元，运输 途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑 选整理费用200元。该批甲材料的入账价值 为( )元。
A.30000
B.32000
C.32200
D.32700
【答案】C
【解析】甲材料的入账价值 =600×50+2000+200=32200（元）。
➢存货单位成本=（200×40+100×50+400×48
+300×45）÷（200+100+400+300）=45.7
➢本月发出存货成本=45.7×900=41130（元）
本月月末库存存货成本=45.7×100=4570（元）
【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算 发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存 200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入 甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25 日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额 为( )元。（2007年）
采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本 比较合理、准确，但实际操作的工作量比较大，困难也较 大。它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成 本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠 宝、名画等贵重物品。对于不能替代使用的存货、为特定 项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应 当采用个别计价法确定发出存货的成本。
400+200
故5月12日存货发出单位成本为49元。 5月12日存货发出总成本=49 ×400=19600（元）
日期 5.1 5.3 5.10 5.12 5.18 5.25
摘要 结存 购入 购入 发出 购入 发出
数量 100 300 200 400 200 200
单价 50 48 50 ? 55 ?
产过程且验收入库后可以对外销售的产品。
4
5）商品。指商品流通企业外购或委托加工完成验 收入库用于销售的各种商品。 6）周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其 价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材 料，如包装物和低值易耗品。
（2）按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工
(1) 结算凭证到达并同时将材料验收入库 ➢借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款(其他货币资金.应付票据等)
注意: 在付款与验收同时进行的情况下,如果按实 际成本计价,则直接计入“原材料”帐户,而不需 通过“在途物资”帐户核算
(2)结算凭证先到、材料后入库 （1）先结算时:
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款(其他货币资金、应付票据)
发出存货总成本=200×40+300×50=23000 结存存货总成本=100×50=5000
【例题·单选题】某企业采用先进先出法计
算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲 材料结存200千克，每千克实际成本为300 元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实 际成本为310元；9月21日购入甲材料400千 克，每千克实际成本为290元；9元28日发 出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本