应收款项减值和账务处理

应收款项减值及账务处理一、教材与教学内容使用教材:湖南人民出版社出版的《财务会计》，本课程是中职会计专业教育的主干课程，适宜于培养面向中小企业的初级会计人才，用于培养学生的会计核算技能，开设在学生全面掌握《会计基础》课程之后。适合《新企业会计制度》下的使用教材，实践性很强。教学内容：第二章第二节应收及预付款项 ——应收款项减值课时安排：二课时第一课时资产减值损失与坏账准备概念坏账损失的确认坏账准备的计提方法——备抵法坏账准备账户介绍第二课时坏账准备计提及账务处理 1）当坏账准备账户无期初余额，本期没有坏账发生时 2）当坏账准备账户有期初余额，本期发生坏账损失需补提时 3）当坏账准备账户有期初余额，本期发生前转销的坏账收回需补提时4）当坏账准备账户有期初余额，本期发生坏账损失需冲销时 5）当坏账准备账户有期初余额，本期发生前转销的坏账收回需冲销综合练习内容分析：在企业财务会计课程中，坏账准备计提及账务处理是必修内容，是学习备抵法的入门，也是后续学习计提其他资产减值准备金的基础，因此，有必要详细讲解，务求学生掌握该方法。在教学的过程中，采取归纳的方式组织教学内容。通过连贯的从易到难的例题，以T型账来演绎坏账准备计提过程，进而递进式地归纳出计算的公式。二、教学对象第一种情况唉！我缺乏主动性第二种情况我的抽象思维能力太差了看来我得因材施教分层教学了三、教学目标与教学重点难点教学目标：认知目标：掌握坏账准备计提、坏账的发生及坏账转销又收回的账务处理。能力目标：掌握备抵法的基本思维方式，建立后续学习计提其他资产准备金的基础。情感目标：培养学生的风险防范意识。

企业并购中商誉的会计处理-最新资料

企业并购中商誉的会计处理企业并购是对经济环境产生重大影响的一个重要方面, 是对财务会计的影响。从美国企业并购历程可以看出, 企业并购与现代财务会计形成是相伴而生的。而当我国企业并购面临发展的新阶段时,财政部于2006年颁布了新制定38项会计准则,使我国企业的财务处理方法在很大程度上与国际接轨, 新准则的实施也必然会对我国企业尤其是上市企业的企业价值评价、财务报告数据、资产处置、税务筹划等方面造成重大影响, 也进而影响到我国企业的并购动机、风险、方法方式的选择、事后资产处置和财务处理。本文专门针对在企业并购中对产生商誉的会计处理展开讨论。、商誉描述根据《国际会计准则第22 号――企业合并》的规定: “购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分, 应作为商誉并确认为一项资产。购买产生的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支出。未来经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成, 也可能形成于某些资产,这些资产在单个考虑时, 并不符合在财务报表中加以确认的标准, 但购买方在购买时却准备为之发生支出。” 美国《企业合并和无形资产》准则规定: “收购成本大于被收购企业可辨认资产减去负债的余额的总和的差额应确认为一项资

产。这项资产通常称为商誉。” 商誉是企业在并购时,支出成本超过被并企业净资产公允价值的差额,是企业拥有的在未来能为企业带来超额盈利能力的一种无形的特殊经济资源。其产生是由于企业所处的地理位置优越信誉好而获得客户的信任,或由于企业组织得当、生产经营效率高, 或由于技术先进、掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值预计能为企业带来超过行业一般盈利水平的超额利润。它的价值只有把企业作为一个整体时才体现, 按总额来核算,平时这种价值是不计入企业账务中, 只有企业发生并购时才计算确认这种价值。二、商誉计量与减值确定（一）确定商誉内含公允价值尽管商誉不能独立于整体资产而存在, 但是有其内在价值, 需要确定商誉的内含公允价值,首先要确定商誉所属的资产组的公允价值;其次要将商誉所属资产组的公允价值分摊于资产组内所有资产和负债项目;最后, 商誉所属资产组的公允价值与分摊于资产组内资产和负债价值的差额,即为商誉内含公允价值。 Statements of Financial Accounting Standards 142 （缩写《SFAS142）有明确的规定,报告单元的公允价值是指在熟悉情况的当事人自愿进行的当前交易中,买入或卖出报告单元总体所使用的金额。通常情况下活跃市场的市场报价是公允价值的最佳证据,如果可获得, 应作为计量公允价值的基础; 如果不能获

应收款项减值分析及例题

一、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【例9-10】2005年甲企业发生一笔35 000元的应收账款，长期无法收回，于2008年末确认为坏账，2008年末编制如下会计分录; 借：资产减值损失——坏账损失35 000 贷：应收账款35 000 这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以一般不采用直接转销法。 2.备抵法（余额百分比法）备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理方法企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记当期实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反应企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目。【例9-11】A公司销售一批产品给B公司价款500 000元，按照合同约定B公司应当于2008年8月30日付清所欠A公司货款。截止2008年12月31日A公司得知B公司发生重大经营损失，因此将上述货款计提50 000元坏账准备。2008年末编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备50 000

合并商誉的会计处理

合并商誉的会计处理发布日期：2011-01-15 15:00:32 商誉的界定非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。应确认为商誉。即商誉产生于非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并采用购买法，并以公允价值为计量基础。同一控制下的企业合并采用权益结合法，即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认．不按公允价值进行调整。不形成商誉。合并商誉：企业合并成本一合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额企业合并成本的变化《企业会计准则第20 号——企业合并》规定：非同一控制下企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券在购买目的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。《企业会计准则解释第4 号》规定：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用．应当于发生时计入当期损益。即《企业会计准则解释第4 号》将与合并相关的直接相关费用全部计入当期损益“管理费用”科目．与企业合并类型无关。如此处理会使企业合并成本降低．从而间接影响了合并商誉的大小。商誉的列示按企业合并方式的不同．控股合并的情况下：商誉在个别报表中不列示．而是将其包含在长期股权投资的初始成本中．并只在合并财务报表中列示。吸收合并的情况下。商誉在购买方账簿及个别财务报表中都应该列示。案例甲企业以公允价值7000 万元、账面价值5000 万元的无形资产为对价．对乙企业进行吸收合并，甲、乙公司无关联方关系．甲企业购买过程中支付审计费、评估费等直接相关费用100 万元。不考虑所得税及其他相关税费。购买日乙企业持有的资产情况如下：固定资产账面价值为3000 万元、公允价值为4000 万元：长期股权投资账面价值为2000 万元、公允价值为3000 万元：长期借款账面价值为1500 万元、公允价值为1500 万元：净资产账面价值为3500 万元、公允价值为5500 万元。编制甲企业有关企业合并的会计分录。解析 1．甲企业合并成本=7000 万元注：《企业会计准则第20 号——企业合并》规定企业合并成本为7100 万元（7000+100），《企业会计准则解释第4号》将直接相关费用100 万元计入当期损益（管理费用），不再计入合并成本。 2．被购买方可辨认净资产公允价值份额=5500 万元 3．商誉=企业合并成本一合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=7000 —5500=1500（万元） 4．无形资产转让收益=7000 —5000=2000（万元）甲企业有关企业合并的会计分录：借：固定资产4000（公允价值）长期股权投资3000（公允价值）商誉1500

商誉减值会计问题研究

商誉减值会计问题研究论文摘要商誉是现代企业重要的无形资产,代表企业获得超额收益的能力。即在企业合并中,购买方的购买成本与被购买方净资产公允价值的差额。在社会经济发展的初级阶段,企业经营主要依赖于有形资产,商誉问题并没有引起人们的重视。随着科学技术的进步和社会经济的发展,人类社会步入知识经济时代,由于企业合并所产生的商誉占企业总资产的比重越来越大,商誉这一重要的无形资产在企业生存和发展中的作用也与日俱增,人们越来越深刻地意识到企业价值的大小主要取决于企业对无形资产的拥有和控制,无形资产已成为企业重要的经济资源。经济学界、法律学界和会计学界都纷纷开始关注商誉问题,商誉问题成为会计研究领域中一个极具魅力的课题,也是会计实务界中的一个热点问题。随着我国加入 WTO,国际贸易日益增加,国际资本的流动也更加频繁。适

时地、前瞻性地制定与国际标准趋同的商誉会计规范,可以使我国企业在国际竞争中保持相同的竞争地位。否则,会使我国企业在国际竞争中,由于制度背景方面的原因而处于不利地位,最终会对企业造成不利影响。而且,中国作为世界上一个有重要地位的国家,也应当为会计准则的国际趋同出一份力,这样才能保持与大国相称的地位。美国、英国、加拿大等国的准则制定机构和国际会计准则理事会(以下简称 IASB)等纷纷组织专家学者对资产减值的会计问题进行了广泛的探讨和研究,并先后出台了资产减值会计准则,以规范会计实务,从而更好地增强会计信息的有用性。 2006年 2月,我国财政部发布了新的会计准则体系,对资产减值,尤其是商誉减值问题作了较为全面地规定。尽管如此,我国商誉会计体系仍然存在着许多亟待解决的问题,如理论发展不够完善、操作性不够强等。因此,深入研究国外相关准则,如美国财务会计准则委员会(以下简称 FASB)于 2001 年6 月发布的《财务会计准则公告第 142 号?商誉和其它无形资产》(以下简称SFAS142)以及 IASB 于 2004年发布的《国际财务报告准则第 3 号?企业合并》 (以下简称 IFRS3)和修订后的《国际会计准则第 36 号?资产减值》(以下简

新准则对商誉会计处理变化的影响

新准则对商誉会计处理变化的影响商誉是一种不能被单独识别与确认的资产，数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。在全球企业并购案盛行的今天，商誉成为会计界一个备受关注的问题。我国在2007年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定，这次变化基本实现了国际趋同，而对其后续处理方法的变化直接影响企业的利润表和资产负债表。本文将从国外对商誉处理的经验出发，试析商誉会计处理方法的变化将对我国产生的影响。一、我国商誉会计处理变化的基本情况继欧盟2005年实施国际会计准则后，我国在2007年也向国际趋同跨了很大的一步，其中对商誉的会计处理方法上有了重大变化。有关商誉，新准则涉及主要三点会计政策的变更：CAS No.6——《无形资产》准则将商誉剔除在无形资产的范围之外；CAS No.20——《企业合并》准则明确了权益结合法和购买法作为企业合并的使用范围，并规定只有购买法合并才能够确认商誉；CAS No.8——《资产减值》准则规定对商誉的会计处理方法由公允价值法代替直线摊销法，企业合并形成的商誉每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。

我国早期采用商誉十年直线摊销的方法等于承认了商誉是作为无形资产的一个种类，并按无形资产的摊销方法进行会计处理。然而定义上不可辨认的商誉同可辨认的无形资产毕竟有本质的区别，将其处理方法分开，不失为新准则的进步之处。但对商誉会计方法的变化将影响到每年转入损益的商誉摊销额，进而影响利润表的净利润金额，这对采用购买法进行企业合并且带来大量商誉的购买方有巨大影响。二、国外会计准则对商誉会计处理的演进 1、合并商誉会计处理的基本方法目前国际上合并商誉会计处理方法主要有四种：直接冲销法、系统摊销法、减值测试法、永久保留法。直接冲销法是将商誉在取得后立即冲销资本公积，该方法将购买商誉视为一项特定资本交易所产生的价值差额，其实质是代表收购价格高于目标方净资产的公允价值而形成的资本损失。但该方法不将商誉视为资产，这同商誉可带来未来经济利益的资产特征相悖，目前只有少数国家采用该方法。系统摊销法则将商誉单独确认为一项资产，并在一定期限内进行摊销，该方法承认商誉是企业获取超额经济利益的能力，并且其价值会随着时间的推移而减少。减值测试法是在年末利用公允价值对商誉进行减值测试，若其有减值则按减值额摊销。该方法最符合商誉作为资产的特征，

应收款项减值详解

五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认 (1)坏账损失的概念坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款应收票据其他应收款预付账款。因坏账而遭受的损失为坏账损失。【例题15?多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年） A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款【答案】ABCD 【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。 (2)坏账损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回； 2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（3）坏账损失的核算应收款项减值有两种方法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借:资产减值损失贷:应收账款【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失—坏账损失20 000 贷：应收账款20 000 2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，该账户的贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备数额。 “坏账准备”科目的设置【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应

商誉减值测试的基本要求及其方法与会计处理

会计（2019）考试辅导第八章++资产减值第五节商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。【手写板】对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。二、商誉减值测试的方法与会计处理企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值。最后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。与资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。【手写板】第1页

第05讲_应收账款,应收款项减值

专题2：资产一、应收款项及减值二、存货三、固定资产四、无形资产【相关链接】一、资产的概念（特征同）资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： 1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2．该资源的成本或价值能够可靠地计量。增值税小贴士纳税人分类常见账务处理一般纳税人（13%、9%，进项税额可以抵扣）借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）小规模纳税人（3%，进项税额不可抵扣）借：原材料（含增值税）贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。考点1：应收账款（一）应收账款概述（核心考点：入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【小新点】应收账款=价+费（杂费）+税（价外税）（二）应收账款的账务处理企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。

基本账务处理： 1.发生应收账款（赊销）时：借：应收账款贷：主营业务收入（价）应交税费——应交增值税（销项税额）（税）银行存款等（代垫款项，费） 2.改用应收票据结算，收到商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款【举例】 A公司为增值税一般纳税人，2019年1月3日向B公司销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为39 000元，代垫运费5 000元；B公司于1月15日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。【解析】确认收入时：借：应收账款——B公司 344 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）39 000 银行存款 5 000 收回款项时：借：银行存款344 000 贷：应收账款 344 000 【例题?单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元（含增值税），已办妥托收手续。不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为（）万元。 A.570 B.565 C.568 D.567 【答案】A 【解析】该企业应确认的应收账款的金额=500+65+2+3=570（万元）。考点2：应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认内容：企业因坏账（如，购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回）而遭受的损失为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。应收款项减值的两种核算方法：直接转销法（了解）实际发生时，计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。

并购商誉的会计核算

并购商誉会计核算专题一、并购商誉的概念 1.如何界定商誉商誉是一个很有争议的概念，对商誉的定义五花八门，目前对商誉的定义多为从实务操作角度对商誉的界定，而不是严格的定义。而且各国界定的商誉也有不同，其中对商誉是否属于无形资产就有非常不同的看法。（1）国际会计准则对商誉的界定国际会计准则委员会（IASC）在1998年修订的第22号国际会计准则（IAS 22）《企业并购》将商誉定义为“交易发生时，购买成本超过购买企业在交易日所取得的可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分。”该项会计准则进一步指出，“购买企业时产生的商誉所代表的是购买企业指望取得未来经济利益而发生的支出。该项经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成，也可能形成于某些资产，这些资产在单个考虑时并不符合财务报表中加以确认的标准，而购买企业却准备在购买企业时为之发生支出。” 第38号国际会计准则（IAS38）《无形资产》中明确指出：“无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉能清楚地区分开来。”由此可以看出，IASC规定的无形资产不包括商誉。 (2)美国对商誉的界定在美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的第141号财务会计准则（SFAS141）《企业并购》中，商誉被定义为“购买企业支付的购买成本超过获得的资产与承担的负债的净额的差额。确认为商誉的金额包括不符合SFAS141规定的应确认为其他资产的无形资产。” 美国会计原则委员会（APB）颁布的第17号意见书（APB 17）的观点，是准则变迁中从未动摇过的基石。无形资产被定义为，没有实物形态的长期资产（不包括金融资产），包括商誉、版权、专利、商标和商业机密等。可见美国的无形资产包括商誉。（3）英国对商誉的界定英国1997年12月发布的《财务报告准则第10号——商誉和无形资产》（FRS10）认为，外购商誉是指：收购成本与被并企业可辨认资产和负债公允价值总和的差额。当收购成本大于被并企业可辨认资产和负债公允价值的总和时出现“正商誉”，但当被并企业可辨认资产和负债公允价值的总和大于收购成本则会出现“负商誉”。英国会计准则委员会认为，因收购而产生的商誉，其本身既不是一项像其他资产的资产，也不是一项价值损失。商誉是联结收购方自身资产负债表上作为资产列报的投资成本与合并财务报表上被并方资产和负债分摊价值的桥梁。虽然商誉本身不是一项资产，但是不作为股东权益的减少而仍然作为报告主体的资产列报。英国的商誉界定中引入了“负商誉”，“并购商誉”具有连接投资成本和享有的可辨认净资产份额的公允价值的工具作用，是一项不是资产但作为资产列报的项目。（4）中国会计准则的规定 2006年财政部印发的《企业会计准则第20号——企业合并》中明确的商誉定义为“非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。应当确认为商誉”商誉属于不可辨认的资产。 2.商誉的实质商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。在会计学界，对商誉的研究归纳起来，主要观点有:

单独测试未计提减值的应收款项处理

企业会计准则讲解2010 第二十三章金融工具确认和计量二、金融资产减值损失的计量； (一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 3．企业对金融资产采用组合方式进行减值测试时，应当注意以下方面：（1）应当将具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起，例如可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等进行组合。这些类似信用风险特征与这些金融资产组合的未来现金流量估计有关，因为它们可以表明债务人按相关资产的合同条款偿付所有到期金额的能力。但是，从资产组合的层次看，单独进行减值测试但发现没有减值的资产和没有单独进行减值的资产两者之间，损失率是不同的，因而应分别确认减值损失。如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，不需要进行额外的减值测试。瑞华会计师事务所的观点：问题：根据《企业会计准则22号-金融工具确认与计量》以及《企业会计准则讲解（2010）》第329～330页中的表述，对应收款项减值损失的计量方式为：单独测试未发生减值的金融资产应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，同时在金融资产采用组合方式进行减值测试时应当注意，单独进行减值测试但发现没有减值的资产和没有单独进行减值的资产两者之间，损失率是不同的，因而应分别确认减值损失，如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，不需要进行额外的减值测试。在此先假设被审计单位按照账龄划分信用风险特征，据此是否应当理解为①组合方式测试应当分为单独进行减值测试但发现没有减值的资产和没有单独进行减值的资产两类，分别确定坏账准备计提比率？如果应当的话，单独进行减值测试但发现没有减值的资产既然都没有减值了那么它的损失率如何鉴定？同时是否需要对附注中的会计政策进行修订调整？据了解现有的会计政策基本上没有考虑这一部分；②讲解中讲到如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，不需要进行额外的减值测试，仍旧以被审计单位按照账龄划分信用风险特征为例，是否意思是单独进行减值测试但发现没有减值的资产的风险分类如果没有与之对应的没有单独进行减值的资产（比如5年以上），那么就不用进行额外的减值测试，那么减值金额以什么为基础计算呢？解答：

什么是应收款项减值

什么是应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不能采用直接转销法。（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理企业应当设置"坏账准备"科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算坏账准备金额-（或+）"坏账准备"科目的贷方（或借方）余额。 1.计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备，坏账准备增加，应收账款科目余额并没有发生变化，所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值；

2.发生坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款则坏账准备和应收账款都减少，因此并不影响应收账款的账面价值。 3.收回已转销的坏账：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款从分录中可以看出应收账款的账面余额没有发生变化，但是坏账准备增加，因此应收账款的账面价值发生变化。 4.冲减已计提的坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失

坏账准备减少，会增加应收账款的账面价值

商誉减值与账务处理

二、商誉减值与账务处理对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。商誉的账面价值分摊：应当按照各相关资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行了减值测试时：如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合包括所分摊的商誉的账面价值与其可收回金额，如可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，但确认的各资产组或者资产组组合商誉减值损失不应超过其分摊的商誉金额，超过部分属于该资产组或者资产组组合的减值损失。会计处理：以测试减值损失50万为例。其原确认商誉30万元，合并相关存货公允价值为100万元、材料公允价值为150万元。借：资产减值损失—商誉减值损失（金额不超过分摊入资产商誉额如） 30万贷：商誉减值准备30万元借：资产减值损失20万元贷：存货减值准备8万元材料减值准备12万元一、商誉的会计确认处理（一）非同一控制下吸收和新设合并，合并成本大于可辨认净资产公允价值时形成商誉。合并成本确认：一次性交易购买日支付的资产、发生或承担的债务、发行的有价证券公允价值；分次合并交易成本之和；合并发生的各项直接相关费用；合并合同或协议中可能影响企业合并成本的未来事项约定，如果购买日如果估计未来事项很可能发生，其影响金额且能可靠计量，购买方可将其影响金额计入合并成本。会计分录处理：借：相关资产科目（各项可辨认资产公允价值）商誉（合并成本大于可辨认净资产公允价值时）贷：相关负责（各项可辨认负责公允价值）相关成本（合并成本）

第讲应收款项减值的核算

第二节应收款项的核算六、应收款项减值的核算（一）应收款项等金融资产发生减值判断应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 1．发行方或债务人发生严重财务困难。 2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。 3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。 4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。 5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。 6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。 7．权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。 8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。 9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。【例题?多选题】下列会计事项中，不能表明企业应收款项发生减值的有（）。（2010年）

A．债务人的待执行合同变成亏损合同 B．债务人发生严重财务困难 C．债务人发生同一控制下的企业合并 D．债务人违反合同条款逾期尚未付款 E．债务人很可能倒闭【答案】AC 【解析】选项A和C属于正常业务，并不意味应收款项发生减值。（二）应收款项减值的确定 1．分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，在此基础上计算确定减值损失，计提坏账准备。 2．应收账款减值核算方法减值方法对比类别处理方法优点缺点直接转销法不预计坏账，实际发生时，直接冲减应收款项简单不符合权责发生制和资产定义

商誉和负商誉的会计处理

商誉和负商誉的会计处理商誉是现代企业一种重要的资产，由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示，笔者就新准则中商誉的具体处理作一分析，以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。商誉是现代企业一种重要的资产。随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。对大多数企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，在企业全部资产中所占比重不断加大，发挥的作用也在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目。但由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。一、商誉的确认。新准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。据此，商誉由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产。从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的。因此，也难决定该笔支出创造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因而在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理，确认商誉，而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。控股合并中产生的商誉体现在购买日编制的合并资产负债表中，吸收合并中产生的商誉则作为购买方账簿和个别报表中的资产列示。二、商誉的初始计量和账务处理（一）商誉的初始计量根据第20号准则，合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额（若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者，则将其差额计入合并当期营业外收入，并在报表附注中说明）。其中，合并成本应包括以下四项内容：

应收款项坏账损失核算办法

应收款项坏账损失核算办法应收款项指公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权，包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、长期应收款等，以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，具有融资性质的，按其现值进行初始确认。（一）坏账的确认标准：本公司在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备。 1、债务人发生严重的财务困难； 2、债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）； 3、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 4、其他表明应收款项发生减值的客观依据。（二）坏账的核算方法：本公司采用备抵法核算应收款项的坏账损失。公司根据期末应收款项的未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。（三）坏账准备的确认标准、计提方法 1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：单项金额重大的判断依据或标准：单项金额超过期末应收款项余额的10%且单项金额超过100 万元。单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：在资产负债表日，对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，经测试发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确定减值损失，计提坏账准备；对单项测试未减值的应收款项，汇同对单项金额非重大的应收款项，按类似的信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 2、按组合计提坏账准备的应收款项：确定组合依据：未进行单项计提坏账准备的应收款项及单项测试未减值的应收款项；账龄组合：以应收款项的账龄为信用风险特征划分组合；

商誉减值测试及会计处理

商誉减值测试及会计处理：甲企业在20×7 年1 月1 日以1 600 万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500 万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉400 万元(1 600—1 500×80％)、乙企业可辨认净资产1 500 万元和少数股东权益300 万元(1 500×20％)。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在20×7 年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000 万元，可辨认净资产的账面价值为1 350 万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额l 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100 万元[(1 600／80％－1 500)×20％]。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表9—7 所示。根据上述计算结果，资产组发生减值损失850 万元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850 万元减值损失中有500 万元应当属于商誉减值损失，其中由于在合并财务报表中确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80％股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲

企业的商誉减值损失，即500 万元商誉减值损失的80％，为400 万元。剩余的350万元(850—500)减值损失应当冲减乙企业的可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表9—8 所示。商誉减值的账务处理：借：资产减值损失－商誉减值损失4 000 000 贷：商誉减值准备 4 000 000 归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊，假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项： 1项固定资产：账面价值为1000万元； 1项无形资产：账面价值为350万元。 350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值损失：350×1000/1350＝259万元无形资产应分摊的减值损失：350×350/1350＝91万元账务处理：借：资产减值损失－固定资产减值损失 2 590 000 －无形资产减值损失910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备910 000

应收款项减值和账务处理

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