商誉减值会计准则国际间比较
国际会计准则与中国会计准则的差异
国际会计准则与中国会计准则的差异在全球化的背景下，国际会计准则与中国会计准则的差异成为了一个热门话题。
国际会计准则是全球范围内通用的会计准则，由国际会计准则理事会（IASB）制定和发布。
中国会计准则则是由中国国家会计准则委员会制定和发布的适用于中国的会计准则。
虽然两者都旨在规范会计信息的准确、可比和透明，但在具体的实施细节上存在一定的差异。
一、资产计量国际会计准则强调资产的公允价值计量，即根据市场价格确定资产的价值。
而中国会计准则则更注重成本计量，即根据购买或生产资产的成本确定其价值。
这导致在资产计量上两者存在一定的差异。
例如，在股票投资方面，国际会计准则要求按公允价值计量，而中国会计准则则要求按成本计量。
二、商誉的会计处理商誉是指企业在合并或收购其他企业时支付超过被收购企业净资产的差额。
国际会计准则要求商誉在一定期限内进行摊销，即按照一定比例计提商誉减值准备。
而中国会计准则则不要求摊销商誉，只要求在每年进行商誉减值测试。
这导致在商誉的会计处理上两者存在一定的差异。
三、金融工具的分类和计量国际会计准则和中国会计准则在金融工具的分类和计量上存在一定的差异。
国际会计准则将金融工具分为四个类别：以公允价值计量且变动计入损益、以公允价值计量且变动计入其他综合收益、以摊余成本计量和以成本计量。
而中国会计准则将金融工具分为两个类别：以公允价值计量和以摊余成本计量。
这导致在金融工具的分类和计量上两者存在一定的差异。
四、会计报告和披露要求国际会计准则和中国会计准则在会计报告和披露要求上存在一定的差异。
国际会计准则要求企业提供更加详细和全面的会计信息，以满足投资者和其他利益相关方的需求。
而中国会计准则对会计报告和披露要求相对较少，更注重保护企业的商业秘密。
这导致在会计报告和披露要求上两者存在一定的差异。
综上所述，国际会计准则与中国会计准则在资产计量、商誉的会计处理、金融工具的分类和计量以及会计报告和披露要求等方面存在一定的差异。
合并商誉会计处理的国际比较分析
合并商誉会计处理的国际比较分析
商誉是企业在进行并购交易时，如果支付的价款超过被收购公司的净资产，超出部分即为商誉。
商誉凭借着对被收购公司未来盈利能力的预期而产生，是一种无形资产，也是企业在并购交易中支付的额外价值。
在企业会计中，商誉是一项重要的资产，并且在合并会计处理中具有特殊的地位。
而合并商誉的会计处理在国际上存在着一定的差异。
本文将通过对美国、英国和中国的合并商誉会计处理进行比较分析，探讨各国在这一领域的共同点和差异性。
1. 美国的合并商誉会计处理
在美国，合并商誉的会计处理主要依据美国财务会计准则（US GAAP）。
根据美国的会计准则，企业在进行合并交易时，需要按照被收购公司的公允价值来识别和计量商誉。
商誉的公允价值是由被收购公司的净资产和商誉的市场价值之间的差额确定的。
一旦商誉确定，企业需要进行商誉的摊销，其摊销期限一般为5至10年。
根据FASB（美国财务会计准则委员会）的规定，企业需要进行商誉减值测试，以确定商誉是否存在减值风险。
如果商誉存在减值风险，企业需要对商誉进行减值损失的确认。
美国、英国和中国在合并商誉的会计处理上存在着一定的差异。
在商誉的摊销、减值测试等方面存在着不同的规定和要求。
这些差异主要源于各国对企业会计准则的不同理解和认知，以及市场环境和监管要求的不同。
值得一提的是，随着全球化的不断发展，各国间在会计准则的趋同化也在不断加深，对于合并商誉的会计处理也将越来越趋于一致。
企业在进行跨国并购时，需要充分了解各国在合并商誉会计处理上的差异，合理规划并处理商誉，以遵守各国的会计准则和规定，确保并购交易的顺利进行和财务报告的准确和透明。
商誉减值测试：FASB与IASB相关规定比较
映并购业务的经济实质，因而商誉实
施减值测试而非盲目摊销 的方法更能 客观地反映商誉的经济实质 。国际会 计准则理事会（ Ｓ ） Ｉ Ｂ 发布的 （ Ａ 《 国际会 计准则第２号——企业合并 要求商 ２
誉资本化ห้องสมุดไป่ตู้应在预计带来未来经济利
益的有效期间内完全摊销 ，如果其有 效期限超过２ 年，商誉还应实施减值 Ｏ 测试。 Ｓ６ ３ 也指出，当有迹象表明商 誉已发生减值时 ，商誉应实施减值测
商誉 实旎减 值测试更 能客观 反映商誉 的经济 实质 。
证券市 场导按 ２０ｆ１ ＮＮ ０２ － Ｏ
维普资讯
主要标准为能否产生独立的现金流 。
Ｆ Ｓ 要求比较报告单元商誉 的公 ＡＢ
对称 的信息 ，假定双方在交易中扮演
Ｆ Ｓ 规定的商誉减值测试单元为报告 允价值和账面金额以判断是否减值 。 ＡＢ
Ｆ Ｓ 的解释是 ：（） ＡＢ １本准则采取一个 可能 已发生减值时 ，必须确定商誉所
更为恰当的商誉观，认为被合并方是 属现金产生单元 的可收回金额 ，并将 合并主体整体的一个有机组成部分 ，
此价值与该现金产出单元的账面金额 ｐｏｕｉ ｎ） Ａ ３ 规定 ，现金产出 ｒ ｃ ｇ ｉ 。ＩＳ ６ ｄ ｎｕ ｔ 单元是指从持续使用中产生的现金流
关 商 是 减 判 于 誉 否 值的 断
（ 《 国际会计准则 第３号一资产减 ６ 值 （ Ｓ６指出，当有迹象表明商誉 Ｉ ３） Ａ
断商誉是否减值的前提之一是确定测
试单元 ，明确划定该主体所属的资产
和负债范围 。在很多情况下 ，测试单 元的财产划定也许就决定 了该主体 的 合并商誉 是否减值 。Ｉ Ｓ 规定商誉减 ＡＢ 值测试单元为现金产出单元（ａｈｏ ｃｓ ｆ
商誉的国际比较
商誉会计的国际比较一、国际会计准则理事会(the IASB)国际会计准则委员会(IASC)自1973年成立，到2001年4月改组为国际会计准则理事会(IASB)。
2004年3月31日，IASB发布的《国际财务报告准则第3号一一企业合并》(IFRS3)正式生效，取代了1998年发布的《国际会计准则第22号一一企业合并》和《解释公告第22号一一企业合并:初始报告的公允价值和商誉的后续调整》。
至此，代表国际上会计准则潮流的国际会计准则将商誉由原来的按期摊销改为不摊销。
1.商誉的确认与计量IFRS3规定:企业合并日，购买成本超过被购企业可辨认资产和负债的公允价值的股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产。
在IFRS3中，商誉被描叙为由不可单独辨认和分开确认的资产引起的未来经济利益。
工ASB认为外购商誉由以下四部分构成:(1)被收购企业持续经营要素的公允价值;(2)预期双方净资产合并所产生的协同效应价值和其他经济利益价值;(3)收购企业多支付的价值;(4)源于计量和确认误差所产生的偏差。
2.商誉的会计处理方法商誉会计处理:在2002年国际会计准则理事会(工ASB)的企业合并会计准则的第一阶段讨论中开始采取和美国同样的态度，随后在IFRS3中规定:确认商誉后，商誉不得摊销，应按照IAS36《资产减值》的规定每年对其进行减值测试。
《国际财务报告准则第36号一一资产减值》(IAS36)规定，应采用资产的净售价或可收回金额与使用价值孰高进行计量。
当单项资产的可收回金额无法估计时，确定和资产相关的“现金产出单元”。
“现金产出单元”为“不依赖于其他资产或资产组合而从持续使用中产生现金流的一组可辨认的最小资产”。
若商誉存在减值迹象，应确定其所属的现金生成单位的可收回金额，然后将其可收回金额与其账面价值比较，确认减值损失，将减值损失减抵商誉的账面价值，企业必须确认这些差额是由于商誉的减值还是其他资产的减值。
如果超过账面价值，超过部分按照现金产出单元中各项资产的账面价值，按比例减抵其他资产。
商誉减值会计准则国际间比较
商誉减值会计准则国际间比较（一）商誉减值测试时间的比较。
1、美国会计准则。
美国会计准则142条规定商誉减值测试在每年固定的时间进行减值测试。
在特定情况下，也可在相关不利因素发生时对商誉进行减值测试，如法律因素或经营环境发生重大不利变化、监管当局采取重大不利行动、未预见到的竞争、关键雇员的流失等。
2、国际会计准则。
国际会计准则的IAS36规定，在每个资产负债表日，企业应估计是否存在商誉可能已经减值的迹象。
如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。
无论是否有任何减值迹象，会计主体也应在每个年度报告期末估计一项无确定使用年限或尚不可使用的无形资产可收回金额等。
3、中国会计准则。
我国《企业会计准则》第8号规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。
某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。
（二）商誉减值确认基础的比较。
1、美国会计准则。
美国财务会计准则第142号对商誉和无形资产进行规定：商誉减值测试的单元是报告单元，报告单元是指经营分部或低于经营分部的一个层面（即组成部分）。
准则里面还对它进行了具体的规定：独立核算的经济主体、出具财务报告、经营成果需考核。
2、国际会计准则。
国际会计准则的IAS36中指出，如果存在资产可能减值的迹象，应估计单个资产的可收回金额。
如果不可能估计单个资产的可收回金额，则会计主体应确定资产所属的现金产出单元的可收回金额。
3、中国会计准则。
我国《企业会计准则》第8条规定，对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。
资产组是指企业可以认定的最小资产组合。
关于资产组的认定，应当是以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。
（三）商誉减值测试计量基础的选择。
1、美国会计准则。
FASB则使用报告单元的公允价值和账面金额孰低。
国内外会计准则在企业合并方面的差异及影响
2010年第5期Metallurgical Financial AccountingERP 系统能够实现数据就源录入、资源共享，实现各专业管理信息全面、高度的集成。
要求各单位、各专业部门按照高度集成的要求，对成本管理对象和核算项目进行横到边、纵到底的分解，进一步细化管理目标。
要统一基础设置，各模块公用数据表述要一致、同一数据表述要唯一。
要考虑与现行信息化管理系统的接口，逐步整合各种业务管理数据，实施规范化、标准化的管理，确保系统有效发挥“精准”的财务控制功能。
四、夯实基础工作，抓好队伍建设1.强化财务人员学习培训工作。
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3.加大岗位轮换力度。
要根据《会计基础工作规范》和集团公司关于会计人员工作岗位应当有计划地进行轮换的要求，对各单位的会计岗位按有关规定进行系统地轮换。
各单位要对岗位变动人员进行上岗培训，做好各项准备和交接工作，保证财务业务符合质量和时间的要求。
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要积极组织财会人员开展管理创新，积极应用现代化管理办法，总结管理创新成果。
要积极开展提合理化建议活动，每名财务人员都要结合降本增效提一条合理化建议。
中外会计准则商誉减值处理
中外会计准则商誉减值处理
商誉减值的处理在不同国家和地区的会计准则中可能存在差异。
以下是一些主要国家和地区的会计准则对商誉减值处理的规定：
1. 国际财务报告准则(IFRS)：在IFRS中，商誉减值测试是必须的，并且一旦确认减值损失，不得转回。
商誉的账面价值是分摊至资产组或资产组合中的部分，这些资产组或资产组合是由“若干个资产组组成的最小资产组组合”。
在进行商誉减值测试时，需要先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，然后对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。
2. 美国会计准则(US GAAP)：美国会计准则要求企业定期对商誉进行减值测试。
在进行商誉减值测试时，需要考虑包含商誉在内的资产组或资产组组合的可回收金额。
如果可回收金额低于账面价值，则确认商誉减值损失。
商誉减值损失的金额应首先抵减分摊至资产组或组合中的商誉账面价值，不足抵减时再根据其他各项资产的账面价值比重按比例抵减。
3. 中国会计准则(CAS)：中国会计准则要求企业对因企业合并形成的商誉进行减值测试。
商誉的账面价值应分摊至相关的资产组或资产组组合，并在会计期末对其进行减值测试。
如果相关资产组或资产组组合存在减值迹象，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。
一旦确认商誉减值损失，不得转回。
总体来说，中外会计准则对商誉减值处理的规定较为相似，均要求定期对商誉进行减值测试，一旦确认减值损失不得转回。
在实际操作中，企业应按照各自所在地的会计准则要求进行商誉减值的会计处理。
中国会计准则与国际会计准则差异
中国会计准则与国际会计准则差异
1. 核算模式：国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）采用的是“权责发生制”（accrual basis），即按照经济事项发生的权益转移和组织的责任承担来进行核算。
而中国会计准则（CAS）往往更倾向于“实质重于形式”（substance over form），强调经济实质的反映。
2.利润计算方法：国际会计准则注重准确计量公司的经济业绩和盈利水平，允许使用公允价值计量和资产重估计价来反映市场变动。
中国会计准则更加强调历史成本计量，往往使用保守的会计原则。
3.财务报表格式：国际会计准则要求提供包括现金流量表、综合收入表和所有者权益变动表在内的完整财务报表。
中国会计准则则只要求提供资产负债表、利润表和现金流量表。
4.收入确认：国际会计准则明确规定了收入的确认原则和标准，注重交易过程的实质。
而中国会计准则则更加注重交易过程的合法性，要求满足一定的交付和支付条件才能确认收入。
5.合并财务报表：国际会计准则对合并财务报表的要求更加详细和严格，包括控制的定义、合并的条件以及预计收购比例的重估。
中国会计准则在合并财务报表方面缺乏具体的规定。
7.商誉计量：国际会计准则允许商誉按摊销法计量，并要求至少每年进行一次商誉减值测试。
中国会计准则则要求商誉进行定期减值测试，不一定按摊销法计量。
总的来说，国际会计准则更加注重透明度和市场价值，强调经济实质和权责的反映。
而中国会计准则更加注重合法性和谨慎原则，着重历史成
本和保守的计量方法。
尽管存在一些差异，但中国会计准则在不断迎合国际趋势，逐渐与国际会计准则接轨。
中国美国和国际会计准则比较
中国、美国和国际会计准则比较：无形资产2009-07-02 16:03:14| 分类：专业交流| 标签：|字号大中小订阅注：资产减值，以及商誉和其他在企业合并中取得的无形资产将在资产减值和企业合并标题下作更详细的论述。
1.相关会计准则1)中国企业会计准则第6号无形资产及应用指南2)IAS 38 Intangible Assets3)FAS 142 Goodwill and Other Intangible Assets4)FAS 2 Accounting for R&D cost5)FAS 86 Accounting for the costs of computer software to be sold, leased or otherwise marketed6)FSP FAS 142-3 determination of the useful life of intangible assets2.简介在对无形资产的处理中，三个体系存在主要两项差异。
第一项差异为是否将开发支出确认为无形资产。
中国和国际会计准则要求在满足六个条件的前提下将开发支出确认为无形资产。
美国会计准则要求将研究和开发支出都作为当期费用。
第二项差异为后续计量。
国际会计准则允许选择成本模式或重新估值模式。
中国和美国会计准则只允许成本模式。
以下将针对会计处理和报告的主要项目解析三个体系间的差异。
3.确认如简介中所述美国会计准则在是否将开发支出确认为无形资产方面与其他两个系统存在重大差异。
1)国际和中国会计准则要求，当同时满足六项条件（具体六项条件略）时，应将开发支出资本化，确认为无效资产。
2)美国会计准则要求将所有研究和开发支出当期费用化，只在附注中披露所列示利润表期间的研究开发费用总额。
FASB认为：研究开发费用的未来利益具有极大不确定性，并且费用的多少与未来利益的大小也缺乏必然因果关系。
（我还是比较同意这种观点。
浅议商誉减值测试的中外比较
部门要 以生产技术部 门报送 的资产使用和 维护情况作为依据 ，拟定提取减值准备 的 方法 、 和数额 ， 比例 并对有关资产 的市场价 值作 出估计 。财务部 门对这些资料从会计 角度做分析 ，并对减值准备从价值角度进 行测算 。 同时， 企业的资产减值应 当考虑数
司对大额计提 、 不提 、 少提资产减值准备 的 原因均 未作详细披露 ，对 于资产可 收回金 额方 面的信息 ，如估计未来现金流量所依 据 的假设条件 、 折现率的计算 方法 、 销售净 价 的计 算依据等往 往不进 行相关 披露 ， 在 披露重要资产减值准备 的原 因时过于笼统 或缺乏实质性 内容 ，使得报表使用者无法 了解和判断公司的资产减值情况。 此外 ， 资
量和重要性两个方面。 因此建立资产减值
分级授权审批就显得尤为重要。 此外 ， 当 适
一
浅 议商誉减值 测பைடு நூலகம் 的中外 比较
中国银 行 大冶支行 李咏新
第一 ， 商誉减值会计 处理 规定 的比较。 是美 国的规定 。 商誉研究 的发展来看 。 从 国家 ，但一直未形成统一 的会计规范 。如 １７ ９ ０年美 国会计 原则委员会 （Ｐ ） 布的 Ａ Ｂ发 第 ｌ 号意见 书 《 ６ 企业合 并 》 中规 定 ， 并购 成本超过取得 的被并企业可辨认资产减去 美 国是最早对商誉 的会计处理进行规定 的
计准则委员会的规定 。国际会计 准则委员 会 （Ａ Ｃ） １９ 年制定 的《 ＩＳ 在 ９５ 国际会计准 则第 ２ 号——企业 合并 》 ２ 规定 ， 购买成本
商誉会计准则的国际对比研究
商誉会计准则的国际对比研究商誉是企业在收购其他企业时额外支付的超出对方净资产的部分，它代表了企业对被收购企业未来盈利能力和市场地位的认可和信心。
商誉在企业财务报表中占据重要地位，但在不同国家的会计准则中，对于商誉的处理方式存在一定差异。
本文将从国际对比的角度研究商誉在不同国家的会计准则下的处理方式，分析其差异和影响。
我们来了解一下美国和中国对商誉的会计准则。
在美国，商誉是在收购时产生的，其会计处理方式主要有两种，即全面摊销和减值测试。
全面摊销是指将商誉在一定期限内线性摊销至零，而减值测试是指在每个会计期间对商誉进行减值测试，一旦商誉受到损害便进行减值。
而在中国，商誉的会计准则与美国存在较大差异，商誉主要采用摊销法进行会计处理，即在一定期限内摊销至零。
对比美国和中国的商誉会计准则可以发现，两国在商誉摊销方式上存在明显差异。
美国采用全面摊销和减值测试相结合的方式，注重商誉的潜在价值和损害情况，而中国则主要采用摊销法，强调商誉的有限寿命和稳健性原则。
这种差异带来了不同的会计处理效果和财务报表表现，也反映了两国在商誉会计准则上的不同理念和价值取向。
其次是商誉对利润表的影响。
在美国的会计准则下，商誉的减值损失计入损益表，直接影响企业利润水平。
而在中国的会计准则下，商誉的摊销数额计入损益表，同样对净利润水平有一定影响。
这表明，商誉会计准则的不同处理对企业的盈利水平和业绩表现造成了影响，也对投资者和利益相关方的财务分析和决策产生了影响。
我们来讨论商誉会计准则的国际对比研究对企业和国际贸易的影响。
首先是企业层面，商誉会计准则的差异直接影响了企业财务报表的呈现和财务指标的计算结果，对企业的财务分析、商业决策和绩效评价产生了影响。
其次是国际贸易层面，不同国家的商誉会计准则差异意味着跨国企业在全球范围内的财务报告和业绩比较存在一定困难，也给国际投资和并购活动带来了一定的挑战。
商誉会计准则在国际对比研究中呈现出明显的差异和影响。
中国会计准则与国际会计准则关于商誉的比较
中国会计准则与国际会计准则关于商誉的比较作者：史文君来源：《商》2012年第19期摘要：商誉是企业发生整体产权变动时经常被提到的一种无形资产；随着大量兼并和购买过程中，商誉金额的日益加大，国际贸易也日渐频繁，人们开始把商誉当成了标的企业无形资产的总称。
我们正面临着经济发展的新时代，国际间贸易往来日渐增多，国际间的不同会计准则关于Goodwill con-商誉的不同计量也将有更大影响。
关键词：商誉；国际会计准则（IAS）；中国企业会计准则一、商誉的概念there has also been a significant change in standards asso-商誉一词最早出现于16世纪中后期，由英国会计学家最早提出“商誉”一词；为了更好的审理案件，法官首先对商誉进行的定义是：“商誉指企业在从事经营活动中所取得的一切有利条件。
”1999 年9月7，美国财务会计准则委员会日公布了一项征求意见稿，首次提出了“核心商誉”的概念。
从16世纪出现“商誉”一词至今，经过近400年的探索、研究。
国际会计准则与中國企业会计准则又产生了不同的确认与计量的标准。
二、商誉会计确认与IAS的比较与趋势（一）国际会计准则（IAS）中关于商誉的确认和计量1.购买产生的商誉确认和计量（1）交易发生时，可以作为一项确认的资产，并被认为是商誉的是：购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分。
2.内部产生的商誉：在企业内部所产生的商誉是不是企业的资产。
在有些情况下，为创造未来经济利益需发生支出，但这类支出不会产生满足准则确认条件的无形资产。
3.摊销商誉应在它的使用年限内进行合理地摊销。
确定摊销的期限应该是反映对未来经济利益和预计要流入企业期间的最好估计。
按一般的规定商誉的使用年限从其初始确认起不应超过20年。
在极少情况下，可能会存在有说服力的证据，表明商誉的有用年限将超过20年而达到某个年限。
（二）国际比较1.商誉的核算的比较通过新颁布的准则对国际准则IAS38的规定的参考，得出一个结论商誉是不作为无形资产作为记录，而同时把无形资产和商誉一起列出来，同时不把企业自创的商誉以及品牌、报刊等作为无形资产来对待，这是一种周全而可以理解的做法，是和国际会计准则相趋同的。
中国会计准则与国际会计准则的差异及趋同研究
国际企业在中国 市场的会计准则
适用问题
国际会计准则与 中国会计准则的
差异
国际企业在中国 市场的会计准则
适用问题
国际企业在中国 市场的会计准则
适用问题
国际企业在中国 市场的会计准则
适用问题
国际企业在中国 市场的会计准则
适用问题
案例背景：某跨国公司面临会计准则差异问题 成功案例：该公司采用国际会计准则进行财务报告 分析：采用国际会计准则提高了财务报告的透明度和可比性 结论：成功案例表明，采用国际会计准则有助于提高企业的国际竞争力和财务报告质量。
历史背景：中国会计准则受中国传统文化影响，注重集体主义和和谐；国际会计准则则更注重个人主义和市场经 济。
价值观念：中国会计准则强调社会责任和道德观念，国际会计准则则更注重经济效益和股东利益。
法律制度：中国会计准则受到中国法律制度的影响，国际会计准则则更注重国际法和国际惯例。
教育体系：中国会计教育体系注重理论与实践相结合，国际会计教育体系则更注重实践和应用。
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中国会计准则：基于中国国情，适应中国经济发展需要 国际会计准则：基于全球经济一体化，适应跨国企业经营需要 中国会计准则：强调政府监管，注重企业社会责任 国际会计准则：强调市场导向，注重企业经济效益
制定机构：中国会计准则由财政部制定，国际会计准则由国际会计准则理事会制定
长期股权投资：中国会计准则与国际会计准则在长期股权投资方面存在差异，但正在逐步趋 同。
提高会计信息的可比性 降低企业的财务风险 促进企业国际化发展 提高企业的管理效率和决策质量
经济发展水平：中国与国际经 济环境的差异
合并商誉会计处理的国际比较分析
合并商誉会计处理的国际比较分析商誉是在合并交易中产生的，是指企业支付的超过被合并企业净资产的金额。
商誉是一项非常重要的无形资产，它反映了一个企业的品牌、市场份额、竞争优势等。
商誉的会计处理在国际上存在着差异，本文将从美国、欧盟和中国三个方面进行比较分析。
一、美国：减值测试美国是第一个将商誉纳入会计体系的国家，其会计准则是以“减值测试”为主要方法实现商誉的会计处理。
减值测试是指企业需要对商誉进行定期的减值测试，在商誉价值低于企业市值的时候，就要对商誉进行减值。
美国公认会计准则（US GAAP）规定，企业要按照商誉的成本减值模型或可恢复金额减值模型进行减值测试。
成本减值模型是将商誉的成本减去已计提折旧后的净值，如果当前的净值低于商誉的账面价值，就需要进行减值；可恢复金额减值模型是将商誉的预计未来经济利益减去其账面价值，如果商誉的价值低于其账面价值，就要进行减值。
二、欧盟：全额摊销欧盟的会计准则规定，商誉必须在合并交易后实现全额摊销。
在欧盟，商誉不允许进行减值测试，也不允许将商誉计入企业的净资产。
因此，企业必须在合并完成后，根据商誉的实际使用期限，按照一定的比例进行逐年摊销。
欧盟会计准则（IFRS）规定，企业应该根据商誉的实际使用寿命进行摊销。
实际使用寿命是指商誉产生时预计的未来经济利益能够持续多长时间。
如果商誉的实际使用寿命比企业最初预计的时间要短，就需要修改商誉的摊销周期。
中国的公司会计准则规定，企业可以根据其自身情况，选择商誉的减值测试或者全额摊销。
如果企业选择进行减值测试，方法和美国的减值测试类似，即需要按照商誉的成本模型或可恢复金额模型进行测试。
如果企业选择摊销商誉，可以选择在3年或者5年内进行摊销，同时，企业也需要在每个会计期间对商誉进行一定的减值测试。
总的来说，美国、欧盟和中国在商誉的会计处理上存在着差异。
美国采用了减值测试的方法，欧盟实行商誉的全额摊销，而中国的企业可以选择减值测试或者全额摊销。
商誉会计处理的国际比较问题探究
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准则 中 的权 益结 合和 购买 ，同一控 制 下 的企业合 并按 合并 成本 与被 合并 企
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能 可 靠 计 量 的 预计 损 失 和 费 用 有 关 ， 但 并 不 代 表 购买 日的可 辨 认 负 债 ， 那 么 ，这 一部 分 负商誉 应 在未 来 的损 失 和 费用 得 到确认 时 在损 益表 中确 认 为 收 益 。如果 负商 誉与 那些 在 购买 Ｅ ｌ能
２ ６ 《 中文核心期刊要 目总览》会计类核心期刊
Ｊ ｌ Ｈ 。 ０
凡 是 购买 企业 在 购得 的可 辨认 资产 和 之前 所持 被购 买方 的股权 投资 的账 面
则认 为 ， 商誉 不能 单独 存在 ， 必须 借助 企业 整体 才能 发挥 其作 用 ，而且 对于
商誉 如何 为企 业带来 经 济利 益的 流入
对 应净 资产 公允 价值 之 间的差 额确 认
目前 国际上各 国 的会计 准则 都 向 国 际会计 准则 趋 同 ，并 在世 界范 围谋 求一 个能 够广 泛运 用 和认可 的 国际通 用会 计准 则 ， 因此， 国际会 计 准则 对 于 商誉 会计 处理 问题 的基 本观 点 ，也成 为各 国会 计准 则对 于商 誉会 计处 理 问 题进 行规 范 的基本 参考依 据 。
计 核算方 法是 购买 法 和权益 法 ，将购 买成 本 与被购 买企 业对 应净 资产 的公 允 价值之 间 的差额 确认 为商 誉 。 同时
IFRS和USGAAP的差异
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。
US GAAP规定可以采用后进先出法。
2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。
US GAAP规定不可以转回。
3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。
US GAAP规定必须归类为经营活动。
4.在完工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。
US GAAP规定合同完工法。
5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。
US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。
6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。
如果是按重估价计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。
US GAAP规定通常要求使用历史成本。
7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。
US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。
8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。
US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。
9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。
US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。
10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。
US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。
11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。
上市公司商誉会计处理的国际比较
Y圆桌论坛UAN ZHUO LUN TAN 上市公司商誉会计处理的国际比较何骏灵摘要：本文分析了我国上市公司商誉减值对财务指标的影响，通过对比中美会计准则及监管的制度区别，提出了改进我国商誉减值会计处理和监管的政策建议。
关键词：商誉；会计处理；国际比较商誉作为现代企业的重要资产，对企业的现实收益和未来发展具有重要影响，特别是在大众创业、万众创新的背景下，商誉通过资本市场激励有效促进了初创期科技型企业发展。
但是，2019年初开始，我国上市公司业绩爆雷不断，商誉减值集中计提被认为是主要诱因，引起市场对高溢价并购后遗症、现行商誉会计处理和监管不完善等问题的高度关注。
一、通过A股上市公司财务数据变化看商誉减值影响（一）商誉逐渐成为企业资产的重要组成部分自2006年商誉会计核算由摊销修订为商誉测试以来，上市公司商誉余额占比逐年递增，成为净资产构成的重要组成部分。
2018年3季度末，沪深非金融上市公司资产合计59．5万亿元，负债合计36．1万亿元。
其中，商誉余额1．3万亿元，占净资产的比重为5．7%。
WIND数据显示，当前共有2070家上市公司存在商誉，占A股一半以上，其中160家公司的商誉占净资产的比重超过50%，21家超过100%。
扣除银行、保险等商誉较低的行业，A股非金融上市公司商誉余额较2006年已扩大50倍。
（二）商誉减值计提对上市公司利润的影响集中爆发2019年1月，随着年报季的到来，A股上市公司业绩爆雷不断。
截至2月末，预计2018年全年亏损的上市企业占比15．9%，较三季度上升5．7个百分点，较2017年上升9．1个百分点；预计净利润同比负增长的企业占比42．2%，较三季度上升5．6个百分点，较2017年上升10．2个百分点。
从影响企业利润的因素看，企业成本费用变动总体平稳，而业绩下滑及商誉减值计提对利润影响尤为明显。
其中，商誉摊销政策预期导致很多公司集中计提商誉减值释放风险。
2019年1月4日，财政部会计准则委员会就商誉减值由一次性计提改为摊销征求意见，引起市场强烈反应。
国际会计准则差异比较
国际会计准则差异比较王纪平volcanow@财政部科研所1主要内容前言：感知差异一、我国的会计准则体系二、国际会计准则体系简介三、我国与国际准则的差异四、会计准则国际趋同的进程232003年上市公司境内外差异离谱榜14.99%12,385-94,982-82,5970670.HK600115东方航空15.19%12,17867,98080,158-600015华夏银行25.45% 28,132138,669110,5371171.HK600188兖州煤业125.77%11,33420,3459,011900923600827友谊股份11488.33%200,252201,9951,743900946600698ST 轻骑259.77%672-414259900927600822物贸中心311.00%390-265125200056000056深国商587.85%11,813-9,8032,010-000562宏源证券1134.42%37,37734,082-3,295200017000017ST 中华2572.85%37,276-35,8271,4490029.HK 600029南方航空幅度差异额（万元）国际净利润（万元）境内净利润（万元）BH 代码A 股代码公司简称中国电信股份有限公司副总裁吴安迪： 两种体系下利润差异5.04％！相当于贷款利率！45上市公司的差异数据（1）图1：B股公司总体差异情况图-15.93%-14.53%-9.12%-3.02%-18.16%-7.15%-7.78%-3.37%4.52%33.77%32.76%32.67%26.70%38.50%22.08%34.58%16.20%13.44%-30.00%-20.00%-10.00%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%199519961997199819992000200120022003*净差异率绝对数差异率6三、上市公司的差异数据（2）图2：同时发行A股、H股公司总体差异情况图0.51%3.41%1.50%-4.68%-2.24%1.79%-4.04%-0.73%8.10%7.96%6.35%1.43%8.01%7.37%21.63%13.95%5.75%9.44%8.77%21.66%20.54%19.34%-10.00%-5.00%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%19931994199519961997199819992000200120022003净差异率绝对数差异率7净利润差异有较大影响的会计项目(B 股)10.05%－－以前年度会计差错更正－-3.17%－合并差异、股权投资差额、少数股东权益-1.23%-0.63%－福利、奖励基金及公益金－－－2.43%其他－－-1.21%以前年度调整转回 5.03%1.34%2.79%收入确认－－0.85%-0.64%费用确认与费用资本化 1.04%－－固定资产计价、折旧－－－7.59%固定资产在建工程减值准备－－2.37%坏帐准备2003年2002年2001年项目/ 净差异率8净利润差异有较大影响的会计项目（H 股）8.09%9.39%10.42%固定资产折旧－0.77%－收入确认-3.59%-3.12%-2.70%税项调整－－0.56%联营（附属）公司权益法运用－－-0.64%固定资产、在建工程减值准备 1.70%0.95%－费用确认与费用资本化2003年2002年2001年项目/ 净差异率9银行类上市公司国内国际差异比较4.52%-4.52%-3.91%-5.47%-4.14%-5.88%差异率1.60-1.60-0.56-0.22-0.44-0.38差异额20014.77%0.39%6.46%-10.42%-3.35%-0.78%差异率 2.070.171.12-0.45-0.43-0.07差异额20023.74%-2.41%-15.11%-2.24％9.15％0.83％-1.65％差异率 2.36-1.52-1.21-0.500.290.13-0.23差异额2003绝对值合计华夏银行招商银行深发展浦发银行民生银行项目上市银行净利润差异有较大影响的会计项目差异项目待出售证券的计价外汇远期及掉期交易等衍生金融工具同业拆借等利息收支所得税会计处理10上市公司实务中差异的主要方面第一类：规范的差异收入确认费用的确认及费用资本化固定资产折旧第二类：国际准则有规范，我国没有金融工具的计价所得税会计11为什么？12一、我国会计制度准则体系我国会计制度准则体系的组成法律：会计法（2000年生效）法规：企业财务会计报告条例（2000年发布） 会计准则：基本准则，具体准则（16个）会计制度：会计核算办法行业会计制度（13个行业）信息披露：证监会规章13会计法财务会计报告条例企业会计准则会计制度企业会计制度金融企业小企业会计会计核算办法行业会计制度暂行规定等具体准则基本准则信息披露准则1415具体会计准则（1）上市公司2002年1月1日中期财务报告上市公司1999年1月1日建造合同上市公司1999年1月1日收入上市公司1997年1月1日关联方关系及其交易的披露实施范围施行日期会计准则16具体会计准则（2）所有企业2001年1月1日会计政策、会计估计变更和会计差错更正(2001年1月1日前只实施在上市公司上)所有企业2001年1月1日租赁所有企业2001年1月1日借款费用所有企业2000年7月1日或有事项所有企业2001年1月1日非货币性交易（2001修订）所有企业2001年1月1日债务重组（2001修订）所有企业2001年1月1日现金流量表（2001修订）17具体会计准则（3）同上2002年1月1日固定资产同上2002年1月1日存货执行《企业会计制度》的企业2003年7月1日资产负债表日后事项18具体会计准则（4）股份有限公司(2001年1月1日前只在上市公司实施)2001年1月1日投资(2001年修订)股份有限公司2001年1月1日无形资产企业会计制度时间表2001年1月1日起 2002年1月1日起2003年3月1日起 2003年至2005年止适用范围除银行，保险，和特殊金融机构外的股份有限公司实施。
我国会计准则中商誉减值存在的问题
（ ） 三 商誉减值测试计量基础 的选择
１美 国 会计 准 则 。Ｆ Ｓ 、 Ａ Ｂ则 使用 报 告
应 估 计 是 否 存 在 商 誉 可 能 已经 减 值 的 迹 单元 的公 允 价值 和 账 面金 额 孰 低 。 公允 价 首先 ， 进行 自下而上 的测试 ： 定商誉 的 确
象 。如果存在这样 的迹象， 企业应估计资 值是 自愿双方当前交易中的交易价 格， 而 账面价值能否合 理分摊至查核 中的现金 产 的可收回价 值。 无论是否有任何减值迹 不是强制或清算交易中的价格 。 单一权益 产 出单元 ； 比较现金产 出单元的可 收回金 象 ， 计 主 体 也 应 在 每个 年 度 报 告 期 末 估 性 证 券 的 市 场 价 格 不 能 作 为计 量 报 告 单 额与账面金额， 会 如果可收回金额小于账面
（ ） 一 商誉 减 值 测 试 时 间 的 比较
如法律 因素或经营环 境发生重大不 利变 合 。关 于 资产 组 的 认 定 ， 当 是 以资 产 或 账面金额 ，可初步判断为商誉 已减值， 应 应 化、 监管 当局采 取重大不利行动 、 未预 见 资产 组产 生 的 主 要 现 金 流 入 是 否 独 立 于 实施减值测试 的第二 步以计量 商誉减值
～
２ 国际会 计 准 则 。 国 际会 计 准 则 的 准则》 ８条规 定， 业资产存在减 值迹 、 第 企 Ｉ Ｓ ６中指 出 ， 果 存 在 资 产 可 能 减值 的 象 的， 当估计其可 收回金额 。可收回金 Ａ３ 如 应 迹 象 ， 估 计 单个 资产 的 可收 回金 额 。 如 额应 当根据 资产 的公允价 值减去处 置费 应
国内外对比分析并购所产生商誉的后续计量问题
国内外对比分析并购所产生商誉的后续计量问题作者：齐仪林来源：《科技经济市场》2019年第03期摘要：高溢价并购带来的商誉正面临巨大的考验。
面对商誉，是坚持与国际会计准则趋同，还是调整为摊销，成为摆在理论与实务面前的难题。
文章罗列了国内外商誉会计后续计量方法以及发展历史，并分析了减值和摊销这两种方法各自的劣势，最后提出克服减值缺陷的方法。
关键词：商誉；减值；摊销1 商誉的定义商誉分为外购商誉和自创商誉，文章讨论对象为外购商誉。
外购商誉通常由企业合并而形成。
《企业会计准则第20号——企业合并》中将商誉定义为“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额”。
IFRS认为商誉是企业并购时确认的一项资产，并认为其反映了未单独确认的，由合并或收购获得资产预期能在未来产生的经济利益。
2 国际商誉会计准则发展历史2.1 国际会计准则现阶段，国际会计准则理事会正调查对IFRS 3业务组合和IAS 36资产减值的改进，并搜集IFRS 3实施后的评价。
以此探索：其一，是否要求向投资者披露有关收购业务信息；其二，简化商誉会计并改善减值测试。
从而解决投资者提出的问题，如公司提供的商誉和减值信息不足，并且不能及时确认商誉减值；或根据IAS 36要求，商誉减值测试过于复杂、耗时且昂贵。
2.2 美国会计准则美国会计准则委员会在1970年发布的指导框架中对商誉的后续处理采用了摊销的方法，过往的商誉虽一概不咎，但之后发生的商誉则需进行摊销，期限为40年以内。
2002年，准则发生变化，FAS要求对商誉的后续处理采用减值测试法，同时要求企业披露并购原因以及资产项目和负债项目单独的购买价格。
美国财务会计准则委员会在2011年8月发布的指导意见中为私有企业提供了简化版的商誉减值计量方法，在每年进行减值测试的前提下，企业首先需评估相关事项和环境，来确定发生减值的可能性是否大于50%，如果否，则停止减值测试；如果是，则进行第一步，分别计量报告单元公允价值与账面价值，如果公允价值不低于账面价值，则停止减值测试；否则进行第二步，计算和比较报告单元商誉的隐含公允价值和商誉的账面价值，以此确定是否真正发生减值和减值损失的大小。
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本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！
商誉减值会计准则国际间比较
[导读]我国《企业会计准则》第8号规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。
某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。
(一)商誉减值测试时间的比较。
1、美国会计准则。
美国会计准则142条规定商誉减值测试在每年固定的时间进行减值测试。
在特定情况下，也可在相关不利因素发生时对商誉进行减值测试，如法律因素或经营环境发生重大不利变化、监管当局采取重大不利行动、未预见到的竞争、关键雇员的流失等。
2、国际会计准则。
国际会计准则的IAS36规定，在每个资产负债表日，企业应估计是否存在商誉可能已经减值的迹象。
如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。
无论是否有任何减值迹象，会计主体也应在每个年度报告期末估计一项无确定使用年限或尚不可使用的无形资产可收回金额等。
3、中国会计准则。
我国《企业会计准则》第8号规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。
某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。
(二)商誉减值确认基础的比较。
1、美国会计准则。
美国财务会计准则第142号对商誉和无形资产进行规定：商誉减值测试的单元是报告单元，报告单元是指经营分部或低于经营分部的一个层面(即组成部分)。
准则里面还对它进行了具体的规定：独立核算的经济主体、出具财务报告、经
1。