浅谈财务会计目标与实现

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科技信息
○财税纵横○
ＳＣＩＥＮＣＥ ＆ ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ
２００８ 年 第 ２４ 期
医院预算管理理念与组织体系
冯磊 （ 菏泽市立医院 山东 菏泽 ２７４０００）
【摘 要】如何确立医院预算管理的理念， 以指导医院预算制定和执行以及通过什么组织方式进行预算制定和执行， 是医院预算管理首先 面对的问题。本文对如何搞好医院预算管理理念与组织体系进行了思考。
【关键词】预算管理； 组织体系
预算是指医院在科学地对内、外环境进行分析和预测的基础上， 用价值和实物等多种形式对医院未来某一特定时期的经营和财务活 动所作的系统而详细的规划， 是为了完成特定目标而对所拥有的有限 资源进行的合理安排和期望， 是对各项经济活动进行有效控制的一种 工具。
预算管理是一个体系， 具体到医院各行政、后勤部门， 集中表现为 成本； 具体到各临床、医技部门， 又表现为收入； 再具体到各作业单元， 表 现 为 各 种 消 耗 定 额 、费 用 标 准 等 计 划 指 标 。制 定 和 执 行 预 算 的 过 程 ， 就 是 医 院 不 断 用 量 化 的 工 具 使 自 身 的 经 营 环 境 、拥 有 的 经 济 资 源 和 医 院的发展目标保持动态平衡的过程。而如何确立医院预算管理的理 念， 以指导医院预算制定和执行以及通过什么组织方式进行预算制定 和执行， 是医院预算管理首先面对的问题。
下， 只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计 目 标 。脱 离 财 务 会 计 信 息 系 统 力 所 能 及 的 范 围 来 讨 论 会 计 信 息 的 有 用 性或会计目标， 在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计 信息的有用性， 其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息 使 用 者 遭 受 的 金 融 风 险 、投 资 风 险 、决 策 风 险 的 替 罪 羊 。影 响 投 资 和 决 策的因素是众多的， 会计信息只是其中之一， 而且也不一定是决定性 的因素。
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ＳＣＩＥＮＣＥ ＆ ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ
２００８ 年 第 ２４ 期
浅谈财务会计目标与实现
韩新毓 （山西消防沂州支队 山西 沂州 ０３４０００）
【摘 要】财务会计目标必须在认知财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上， 辨识财务会计目标。当前财务会计目标的 实现要取决于财务会计的客观职能， 而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。
财务会计作为一个信息系统， 具有反映、控制、评价、预测、决策等 ５ 项职能。会计信息系统的反映职能， 是指财务会计通过其一系列程 序和方法， 把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来， 经过 必要的计算、分析、综合， 加工成为全面、系统的财务信息。这些财务信 息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。 财务会计信息系统的控制职能， 则表现为会计信息系统对经济活动的 控制， 其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行， 以 实 现 既 定 的 目 标 。会 计 信 息 系 统 的 控 制 职 能 主 要 体 现 于 财 务 会 计 监 督 方面， 会计监督通常是通过会计确认来实现的。在我国， 国家财经政 策 、法 规 和 企 业 财 务 会 计 制 度 、计 划 或 预 算 等 ， 是 实 施 会 计 监 督 的 依 据。财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认， 把符合会 计确认标准的数据进行加工处理， 提供反映计划或预算实际执行情况 的财务信息。会计信息系统的评价、预测、决策等职能， 由于都要在财 务会计信息系统提供的会计信息基础上， 通过会计信息使用者对会计 信息的分析、比较以及综合运用， 才能进行。这实际上是涉及到会计信 息 使 用 者 对 会 计 信 息 的 理 解 、运 用 和 驾 驭 能 力 问 题 。
四 、财 务 会 计 目 标 的 实 现 与 财 务 会 计 信 息 质 量 尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主 观愿望， 它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观 职能的辩证统一， 为财务会计信息系统的客观职能所决定， 但这并不 意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信 息就会有用， 财务会计目标就能实现。这里还有一个会计信息加工出 来 以 后 是 否 “适 销 对 路 ”和 “价 廉 物 美 ”的 问 题 。“适 销 对 路 ”指 的 是 会 计 信息为会计信息使用者所需要， 而“价廉物美”指的是以较低的成本生 产出高质量的会计信息。任何事物都有其绝对性和相对性， 财务会计 目标的实现程度 ， 体 现 为 可 靠 性 、可 比 性 、及 时 性 、明 晰 性 和 重 要 性 等 财务会计信息质量特征的具备程度。 需要特别说明的是， 财务会计目标的实现程度取决于以上会计信 息质量特征的具备程度。会计信息有用性是指会计信息具备了可靠 性、可比性、及 时 性 、明 晰 性 和 重 要 性 等 会 计 信 息 质 量 特 征 ， 是 因 为 从 财务会计信息系统的客观职能看， 其力所能及的就是这些方面。至于 相关性的问题， 笔者认为会计信息质量特征有个体和总体相关性之区 分。从个体相关性看， 由于其所涉及的是各会计信息使用者的主观愿 望和各会计信息使用者分析、驾驭、使用会计信息的能力等因素， 而所 有 主 观 愿 望 和 能 力 因 素 都 不 是 财 务 会 计 信 息 系 统 所 能 左 右 的 。因 此 笔 者认为， 不宜将个体相关性作为会计信息是否有用或财务会计目标是 否实现的会计信息质量特征。如从总体相关性看， 由于财务会计是随 着社会生产 的 发 展 和 经 济 建 设 的 繁 荣 而 产 生 、发 展 的 ， 所 以 财 务 会 计 的“产品”— —— ——会计信息， 就必然为社会生产和经济建设所需要。也 就是说， 对社会生产和经济建设而言， 会计信息具有与之俱来的总体 相关性。在这种情况下（ 会计信息对社会生产、经济建设相关） ， 财务会 计信息系统如果将已发生或完成的经济活动数据加工成会计信息， 会 计 信 息 也 具 备 了 可 靠 性 、可 比 性 、及 时 性 、明 晰 性 和 重 要 性 等 会 计 信 息 质量特征， 则我们应该认为会计信息有用， 财务会计目标已经实现。同 样会计科研成果（ 会计理论、会计思想、会 计 观 点 等 ） （ 下 转 第 ６１８ 页 ）
【关键词】财务会计目标； 客观职能； 信息质量
一 、当 前 财 务 会 计 目 标 的 基 本 内 容 对于财务会计目标的基本内容， 在会计理论界并没有形成一个共 性的论点， 财务会计目标的研究在目前仍然处于百家争鸣的局面。针 对会计理论界对财务会计目标的研究， 归纳起来主要有两大流派， 即 “受托责任派”和“决策有用派”。许多学者认为， 会计的目标就是以适 当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。另一方面， 会计 应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其 评价为中心。其依据是， 资源所有者将资源的经营管理权授予受托人， 与此同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行 为， 受托人接受委托， 对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供 者 如 实 报 告 资 源 的 受 托 情 况 来 解 除 其 受 托 责 任 。有 的 学 者 更 强 调 信 息 的可靠性， 它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。许多学者 认为， 会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。 另言之， 会计 应 当 为 现 时 的 和 潜 在 的 投 资 者 、信 贷 者 和 其 他 信 息 使 用 者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是， 资源 的所有权和经营权分离后， 在资本市场介入的条件下， 资源所有者对 受托资源有效管理的关注程度会降低， 转而更为关注所投资的企业在 资本市场上的风险与报酬。 二 、财 务 会 计 目 标 的 多 元 化 当前无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务 会计目标， 他们对财务会计目标的要求， 这主要是从会计信息使用者 的角度来考虑的。由于财务会计信息的有用性是建立在财务会计（ 会 计信息系统） 提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的 企盼性基础之上， 单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或 会计信息的有用性是不够的。我们认为， 对财务会计目标的认识， 不仅 要从会计信息使用者要求的角度来分析以外， 还应从会计信息系统职 能的角度来进行论证， 即财务会计目标的认定既要考虑会计信息使用 者的主观愿望， 同时要考虑会计信息系统的客观能力。 １．会计信息使用者是多元的， 部分是现有的， 部分是潜在的。由于 会计信息使用者是多元的， 各类会计信息使用者对财务会计信息的有 用性必然有不同的需要， 即使是同一个会计信息使用者， 在不同时期 出于对不同利益的追求， 其对会计信息的有用性也会有不同的要求。 而财务会计作为加 工 、生 产 会 计 信 息 的 系 统 ， 其 所 提 供 的 “产 品 ”只 有 一种， 即会计信息。所以这里就存在一个众口难调的问题。由于财务会 计信息系ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ所生产 的 “产 品 ”无 可 替 代 ， 从 经 济 学 的 角 度 看 ， 财 务 会 计 必 须 是 在 考 虑 会 计 信 息 使 用 者 需 求 的 情 况 下 尽 可 能 地 提 供 质 量 高 、成 本低的会计信息。 ２． 各类会计信息使用者由于其对财务会计信 息 的 理 解 程 度 和 驾 驭能力的不同， 其对财务会计信息的有用性也会有不同的评价。财务 会计信息对会计信息使用者而言具有不对称的特点， 而且会计信息使 用者也会由于其对会计信息的理解程度和驾驭能力的不同， 失去或部 分失去财务会计信息原本就有的有用性。 ３．随着我国经济的迅猛发展， 会计信息使用者对财 务 会 计 信 息 要 求也会不断变化和发展。而财务会计作为人为的信息系统， 却有其运 行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。从系统论的观点看， 一 个系统如果其要素、结构没有改变， 则其功能一般也不会改变， 而功能 没有改变， 则该系统满足人们需求的能力也不会改变。当然系统的要 素、结构是可以改 变 的 ， 但 这 需 要 时 间 和 过 程 ， 在 系 统 的 要 素 、结 构 和 功能尚未发生变化之前， 不能仅从会计信息使用者的主观愿望出发， 对财务会计信息系统提出不切合实际的要求。 三 、财 务 会 计 目 标 的 实 现 与 财 务 会 计 的 客 观 职 能 财务会计是一个信息系统， 在考虑会计信息使用者的需求情况
一 、预 算 实 施 的 管 理 理 念 （ 一） 树立“以战略为基础”的理念 在没有医院战略指导的环境下搞预算管理， 只会重视短期活动， 忽视长期目标， 使短期的预算指标及长期的发展战略不相适应， 预算 管理常常处 于 本 末 倒 置 的 状 态 ， 各 年 度 、季 度 和 月 份 的 预 算 无 助 于 医 院长期发展目标的实现， 这样的预算管理难以取得预期的效果。 预算目标应该体现医院战略目标， 预算目标是对医院战略重点与 管理方针的基本描述， 没有战略意识的预算不可能增强医院竞争优 势。医院战略是医院长期经营业的总括方针， 应该体现在年度预算和 业绩合同中， 而预算作为一种行动的安排， 使日常的经营活动和医院 的战略部署得以沟通， 形成了具有良好循环的预算系统。预算管理是 医院战略实施的保障与支持系统。 没有预算支撑的医院战略是不具备操作性的、空洞的医院战略， 而没有战略引导为基础的医院预算， 是没有目标的预算， 也就难以提 升医院竞争能力和医院价值。 （ 二） 树立“面向市场”的理念 医院在预算管理过程中， 如果忽视对市场的调研与预测， 很多预 算指标就会与医院外部环境不相容， 从而使得整个预算指标体系难以 被市场接受。 （ 三） 树立“面向未来和基于活动分解做预算”的理念 医疗活动是收人的源泉和成本费用的动因， 医院未来的活动则是 医院预算数值大小的直接决定因素。以医院未来活动的预测为基础， 并将这些活动在各部门之间进行合理的分解， 才能使医院的预算指标 接近实际， 保障医院各项增值活动的顺利实施。 （ 四） 树立“基于医院价值链分析作预算”的理念 医疗劳务在向患者传递价值的过程中需要各部门的密切配合， 部 门之间发生利益冲突时应以患者利益为最高准绳来协调矛盾和安排 活动， 如此方可确保医院在市场中的竞争力。 二 、预 算 管 理 组 织 体 系 预算组织是预算机制运行的基础环境， 预算目标的实现必须建立 在完善的预算组织的基础上。医院预算管理组织体系应包括： （ 一） 预算管理委员会 预 算 管 理 委 员 会 是 医 院 内 部 负 责 审 议 、确 定 预 算 目 标 、预 算 政 策 和程序， 审定、下达 正 式 预 算 ， 根 据 需 要 调 整 或 修 订 预 算 ， 收 集 、研 究 、 分析有关预算执行的业绩报告， 制定相关控制政策和奖惩制度， 仲裁