行业会计比较-商品流通企业典型业务核算

第一章 商品流通企业典型业务核算
学习目标
熟悉商品流通企业的主要经营业务及其核算特点 能对批发商品业务进行购进、销售、储存和成本的核算 能对零售商品业务进行购进、销Байду номын сангаас、储存和成本的核算 能对鲜活商品业务进行购进、销售、储存和成本的核算
第一节 商品流通企业认知
一、商品流通企业的主要经营业务 商品流通是指商品通过购销交易，从生产企业向消费者转移的过程。商品流通企业是通 过组织商品流通而获利的企业。 （一）商品购进 商品流通企业的商品购进是是商品流转的起点。作为商品购进，必须同时具备两个条件： ①购进商品的目的是为了销售；②通过货币结算取得商品的所有权。 （二）商品储存 商品储存是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。商品储存包括库 存商品、委托代销商品、受托代销商品、发出商品和购货方拒收的代管商品等。 （三）商品调拨 商品调拨是商品流通企业在同一独立核算单位内部各实物负责人或柜组、门市部（非同 一县市除外）之间的商品转移。商品调拨不是商品流转的必须环节。 （四）商品销售 商品销售是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流通的终点。 二、商品购销中的交接货方式 （一）提货制 提货制又称为“取货制”，是由购货单位指派专人到销货单位的仓库或指定的地点提取 并验收商品的一种交接方式。这种方式一般适用于现货交易的同城商品购销业务。 （二）发货制 发货制是由供货单位根据购销合同规定的条件，将商品委托物流企业发运到购货单位所 在地或指定地点，由购货单位领取并验收入库的一种交接方式。这种方式一般适用于异地商 品的购销业务。 （三）送货制 送货制是指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点，由购货单位验收的一种交 接方式。这种方式一般适用于商品的销货对象比较固定的购销业务。 三、商品购销的入账时间 （一）商品购进的入账时间 商品购进的入账时间，应以取得商品所有权或支配权的时间作为依据。 （1）同城购进商品的入账时间。 （2）异地购进商品的入账时间。。 （3）采用预付货款方式购进商品的入账时间。
应按代垫运费计入“应收账款”，连同销货款一并与购货方进行结算。 教材【例 1-11】、【例 1-12】、【例 1-13】讲解。 （二）分期收款销售商品的核算 分期收款销售商品是指销货方按照合同规定，将商品先发送给购货方，分期或延期收款
的一种销售方式。通常情况下，批发企业采用的分期收款销售方式一般期限在一年以内，可 视为不具有融资性质，会计核算上应按照合同约定的收款日期确认销售收入，同时分期结转 销售成本。
（二）商品销售的入账时间 （1）按照《企业会计准则第 14 号—收入》的要求，企业商品销售收入的确认应能满足 的五个条件。 （2）商品销售入账的具体时间标准。 采用预收账款销售方式 采用托收承付结算方式 采用买断方式委托其他单位代销 采用收取手续费方式委托其他单位代销 具有融资租赁性质的分期收款销售商品 四、商品流通企业典型业务的核算特点 （一）核算对象特点 商品流通企业会计核算的对象是商品流转，即商品购进、商品储存和商品销售的过程和 结果。与制造企业相比较，商品流通企业没有生产过程。 （二）存货核算特点 存货在商品流通企业全部资产中占有较大的比重，是企业核算和管理的重点。 商品流通企业存货的核算方法： （1）进价核算法。进价金额核算法、数量进价金额核算法。 （2）售价核算法。售价金额核算法、数量售价金额核算法。 （三）成本核算特点 商品流通企业不进行产品生产，已销商品的成本即为购进商品的成本。
等多个相关核算账户。 （一）一般商品购进业务的核算 批发商品购进业务包括同城商品购进和异地商品购进。其会计核算的方法与制造企业购
进材料的账务处理相同。 教材【例 1-1】讲解。 （二）购进商品发生溢余或短缺的核算 出现此种情况，应查明原因，及时进行有关的会计处理。 教材【例 1-4】、【例 1-5】、【例 1-6】、【例 1-7】讲解。 （三）购进商品发生退补价的核算 1．进货退价的核算 进货退价是由于已购进的商品核算进价高于实际进价所导致的后续购销双方的结算。如
第二节 批发商品业务的核算
一、批发商品业务的核算方法 批发企业商品流转的特点：①一般经营的是大宗商品的购销业务，经营规模和业务量较 大；②为确保商品销售，一般库存商品数量较大；③购销对象一般为生产企业和零售企业， 异地交易比重较大；④交易额较大但交易次数不如零售企业频繁。 批发企业经营商品的流转特点决定了其采用的存货核算方法。一般批发企业采用数量进 价金额核算法，小型批发企业也可采用数量售价核算法。 （一）数量进价金额核算法 数量进价金额核算法指库存商品总分类账户和明细分类账户除了按照进价金额反映外， 明细分类账户还反映商品的实物数量。 （1）财会部门设置“库存商品”总账和明细账。 （2）业务部门和仓库保管部门也按每一商品的品名、规格或等级设置商品调拨账与实 物保管账。 （3）财会部门定期核对“库存商品”总账和明细分类账，以确保账账、账实相符。 （4）随时或定期计算并结转已销商品的销售成本。 批发企业一般使用数量进价金额核算法进行会计核算。 （二）数量售价金额核算法 数量售价金额核算法的内容与数量进价金额核算法基本相同。不同之处是：①“库存商 品”总分类账和明细账均按售价记账；②需开设“商品进销差价”账户。 该方法仅适用于经营的商品售价相对稳定的小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。 二、批发商品购进业务的核算 为反映批发商品购进业务，需设置“在途物资”和“库存商品”账户。核算中还会涉及 “应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应付账款”、“银行存款”、“待处理财产损溢”
=本月商品销售总额×（1–上季实际毛利率） 在实际应用中，一般在每季度的前两个月采用，到季末，需采用加权平均法或移动平均 法等方法计算出全季度的商品销售成本，再用全季度的商品销售成本减去前两个月的商品销 售成本，即为第三个月的商品销售成本。 教材【例 1-23】讲解。
第三节 零售商品业务的核算
一、零售商品业务的核算方法 零售企业大多采用售价金额核算法，经营鲜活商品的零售企业采用进价金额核算法。 售价金额核算法又称“售价核算，实物负责制”，其业务核算特点主要有以下 4 方面。 （1）需建立实物负责制。 （2）库存商品按含税售价记账。 （3）需设置“商品进销差价”账户。 （4）必须加强商品盘点。
退价时购进的商品尚未售出，或虽已售出，但尚未结转销售成本，则按退回的货款冲减库存 商品和增值税进项税额；如果退价时购进的商品已经全部或部分售出，并已结转销售成本， 则按退回的货款冲减主营业务成本和增值税进项税额。
教材【例 1-8】讲解。 2．进货补价的核算 进货补价是由于已购进的商品核算进价低于实际进价所导致的后续购销双方的结算。其 会计分录与发生退价的分录正好相反。 （四）购进商品发生退货和折让的核算 1．购货退回 企业发生的进货退回有两种情况。 （1）企业进货后尚未支付货款，且未作账务处理。此时发生退货，购货方无需进行账 务处理。 （2）企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已作账务处理。需开具红字增值税专 用发票。 教材【例 1-9】讲解。 2．购货折让 购货折让是指企业购进的商品因品种、规格和质量不符等原因，销售方所给予的价格上 的减让。其业务处理方法与发生退价的处理方法相同。 （五）购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算 商业折扣是销货方为促进商品销售而在商品标价基础上给予的价格扣除。购销双方均按 扣除商业折扣后的发票金额进行业务核算。 现金折扣是指购货方在赊购商品后，因及时清偿赊购货款而从供货方取得的债务扣除。 发生现金折扣时，应按总价法进行核算，取得的现金折扣计入“财务费用”账户。 教材【例 1-10】讲解。 三、批发商品销售业务的核算 商品销售核算主要反映和商品的销售、出库和货款结算情况，需设置“主营业务收入” 账户反映商品销售收入，设置“主营业务成本”账户反映商品销售成本。核算中还会涉及“库 存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应收账款”、“银行存款”等多个其他 相关账户。 （一）一般商品销售业务的核算 根据客户所在的区域不同，商品销售可分为本地销售和异地销售。本地销售一般采用提 货制和送货制；异地销售一般采用发货制。如由销售方承担运费，则该笔运费在销货方作为 “销售费用”核算，并以包含运费的销售价格销售商品；如果运费由购货方承担，则销货方
（七）商品多发或商品短少的核算 ①如购货方同意作购进处理，则应由销售方补开发票，并及时进行收入确认和货款结算； ②如多发商品购货方不同意作购进处理，则应及时将商品退回重新入库，所发生的运杂费计 入“销售费用”；③如多发的商品无法收回，则应将多发商品的金额及相应的进项税额计入“待 处理财产损溢”，经批准后再转入相关账户。 教材【例 1-20】讲解。 （八）商业折扣和现金折扣的核算 发生商业折扣时，购销双方均按折扣后的发票金额进行业务核算。发生现金折扣时，销 售方应按总价法进行核算，产生的现金折扣计入“财务费用”账户。 教材【例 1-21】讲解。 四、批发商品储存业务的核算 1．库存商品明细账的设置 采用数量进价金额核算法的企业，购销业务部门、仓储部门和财会部门都需要掌握库存 商品的明细资料，应合理设置库存商品明细账。 2．库存商品盘点及溢缺的核算 企业进行库存商品盘点时，应填制“商品盘点表”，以反映盘点结果，如有盘盈、盘亏情 况，还应填制“商品溢余（短缺）报告单”，按规定的审批程序进行处理。 3．库存商品跌价的核算 企业应当定期或至少于每年年度终了，对库存商品进行全面清查，如库存商品成本高于 可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。 教材【例 1-22】讲解。 五、批发商品销售成本的核算 商品流通企业的商品销售成本是指已销售商品的采购成本。 商品销售成本的计算和结转方法，主要包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个 别计价法和毛利率法等。 毛利率法计算公式： 本月商品销售毛利=本月商品销售总额×上季实际毛利率 本月商品销售成本=本月商品销售总额–本月商品销售毛利
教材【例 1-14】讲解 （三）直运销售商品的核算 直运销售商品是指企业从供货方购进商品，不通过企业仓库而直接发往购货方的一种销 售方式。 直运销售商品的特点是商品的购进和销售业务同时发生，不通过“库存商品”账户核算购 进商品，而是通过“在途物资”账户核算。由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已列 明商品的购进金额和销售金额，所以，商品销售成本可以按照实际进价成本分销售批次随时 进行结转。 教材【例 1-15】讲解。 （四）委托代销商品的核算 1．视同买断方式 视同买断方式的委托代销是指委托方和受托方之间的合同或协议明确规定，受托方在取 得代销商品后，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 采取视同买断方式的委托代销业务核算，应设置“发出商品”、“受托代销商品”、“受托 代销商品款”等账户。 教材【例 1-16】讲解。 2．收取手续费方式 收取手续费方式的委托代销是指委托方和受托方之间的协议或合同明确规定，将来受托 方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委 托方补偿。 与采取买断方式的委托代销类似，收取手续费方式的委托代销业务核算，也应设置“发 出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”等账户。 教材【例 1-17】讲解 （五）商品销售退补价的核算 批发企业在商品销售后，发现商品的货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价的， 需要向购货单位退还或补收货款。 教材【例 1-18】讲解。 （六）销售退回和销售折让的核算 1．销售退回 企业应根据销售退回发生的时间作相应的处理。 （1）未确认收入的售出商品发生退回的。 （2）已确认收入的售出商品发生退回的。 （3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的。 教材【例 1-19】讲解。 2．销售折让 企业因销售的商品品种、规格和质量不符等原因导致的退还货款。其业务处理方法与发 生销售退价的处理方法相同。