上市公司财务信息披露及会计监管案例

审计意见涉及主要会计、审计 、公司信息披露问题
问题之六：审计意见表述不规范
审计意见涉及主要会计、审计 、公司信息披露问题
问题之七：个别审计意见类型不当
审计意见涉及主要会计、审计 、公司信息披露问题
问题之八：对持续经营事项发表意见标准 不一，报告类型不准确
审计意见涉及主要会计、审计 、公司信息披露问题
特殊行业 特殊环节 具体化
规范问答(6) 个案意见与分析（1-9法案） 股票发行审核标准备忘录（16）
已颁布的规范-规范问答6
非经常性损益 中高级管理人员奖励基金 累积亏损的弥补 金融类公司境内外差异及利润分配基准 分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及 其披露 支付会计师事务所报酬及其披露
上市公司年报分析 及财务会计问题
上市公司财务信息披露及财务 会计监管案例
目录
证监会财务信息披露规范体系 上市公司年报分析及财务会计问题
证监会财务信息披露规范体系
结构
法律：证券法、公司法、刑法(人大) 行政法规: 股票发行与交易管理暂行条例(国务
院，1993年4月25日) 部门规章和规范性文件(证监会)：
内容与格式准则 (19) 编报规则(19)
非标意见合计
175 17.92 166 14.78 157 13.38 166 13.36 105 8.08
合计
971100.001123100.001173100.001243 100.00 1312 100.00
上市公司2003年年报审计意见 的总体情况
造成“非标意见”数量和比例下降的主 要原因之一
审计意见涉及主要会计、审计 、公司信息披露问题
问题之十：前后任会计师的沟通不符合 新准则的规定
审计意见及其涉及事项反映出 的相关问题
问题之十一：股东和关联公司欠款问题 严重
审计意见及其涉及事项反映出 的相关问题
问题之十二：非经常性损益披露标准不 一。（14项）
– 处置长期股权投资、固定资产、在建工程、 无形资产、其他长期资产产生的损益；
带强调事项的无保留意见 112 11.53 105 9.35 94 8.01 102 8.21 60 4.57
保留意见
60 6.18 58 5.16 44 3.75 46 3.70 25 1.91
无法表示意见
14 1.44 14 1.25 19 1.62 18 1.45 21 1.60
否定意见
1 0.10 1 0.09 0 0.00 0 0.00 0 0.00
年报综述 －年报特点
公司业绩同宏观经济和行业景气度关联度增 强，晴雨表作用凸显
年报综述 －年报特点
蓝筹公司成为市场中坚力量
年报综述 －年报特点
上市公司主营业务稳定增长，费用控制情况得 以改善
年报综述 －年报特点
上市公司回报投资者意识有所增强
年报综述 －年报特点
股东信息披露更加充分，控股股东及关 联方占用上市公司资金的问题有所缓解
– 中国证监会认定的符合定义规定的其他非经 常性损益项目。
审计意见及其涉及事项反映出 的相关问题
问题之十三：为关联公司担保违规问题 严重。
审计意见及其涉及事项反映出 的相关问题
问题之十四：以适当方式重新披露更正 后的财务报告（19号文件-财务信息的更 正及相关披露 ）
加强做责任心，责任到人，责任到位 才是长 久的发 展Байду номын сангаас20. 11.220. 11.2Mo nday , November 02, 2020
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020 年11月 上午11 时51分2 0.11.21 1:51No vember 2, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2 020年1 1月2日 星期一 11时51 分17秒 11:51:1 72 November 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午11时5 1分17 秒上午1 1时51 分11:51:1720.1 1.2
–问题之二：诉讼担保等预计负债计提随意
审计意见涉及主要会计、审计 、公司信息披露问题
问题之三：会计政策、会计估计变更及 差错更正，未履行相关程序，按规定披 露相关内容
审计意见涉及主要会计、审计 、公司信息披露问题
问题之四：非公允的关联方交易及关联 交易非关联化
问题之五：与合并报表有关的问题
谢谢大家！
2003年审计意见分析
审计意见的总体情况 “非标意见”比例变化及其原因 审计意见涉及的主要事项 审计意见方面的主要问题
2003年审计意见分析
审计意见的总体情况
意见类型
1999
2000
2001
2002
2003
家数比例% 家数比例% 家数比例%家数 比例% 家数 比例%
标准无保留意见
797 82.08 957 85.221016 86.621077 86.641206 91.92
审计意见的类型
标准无保留意见 非标准审计意见
– 有说明段的无保留意见 – 保留意见 – 无法表示意见（拒绝表示意见） – 否定意见
年报综述 －业绩基本情况
截至2004年4月30日，除红河光明外和*ST丰 华外，共有1312家上市公司按期披露了年度 报告。*ST丰华和红河光明分别于5月22日和7 月1日披露了2003年年报。
– 因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的 各项资产减值准备；
审计意见及其涉及事项反映出 的相关问题
– 以前年度已经计提各项减值准备的转回； – 债务重组损益； – 资产置换损益； – 交易价格显失公允的交易产生的超过公允价
值部分的损益；
审计意见及其涉及事项反映出 的相关问题
– 比较财务报表中会计政策变更对以前期间净 利润的追溯调整数；
问题之九：无法表示意见的使用急需规 范
根据独立审计准则的有关规定，无法表示意见原 则上应当仅限于注册会计师无法判断相关事项的 性质及其影响，或审计范围受到客观条件严重限 制时。从年报情况看，注册会计师通常在罗列了 公司大量问题后，以“无法判断”为由，加之无 法表示意见，严格讲并不完全符合审计准则的要 求。
“非标意见”及其涉及事项总体 特点
保留意见（包括带强调事项段的保留意 见）涉及的主要事项
–审计范围受到局部限制 –个别重要不符合财务会计法规的规定，被审
计单位拒绝调整
“非标意见”及其涉及事项总体 特点
致使注册会计师无法表示意见的事项
– 存在导致对公司持续经营能力疑虑的重大事项或情 况
–因对控股子公司或参股公司投资，而导致对上市公 司财务状况和经营成果无法确认
– 越权审批或无正式批准文件的税收返还、减 免；
– 各种形式的政府补贴； – 计入当期损益的对非金融企业收取的资金占
用费；
审计意见及其涉及事项反映出
的相关问题
– 短期投资损益，但经国家有关部门批准设立 的有经营资格的金融机构获得的短期投资损 益除外；
– 委托投资损益；
– 扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的 资产减值准备后的其他各项营业外收入、支 出；
–注册会计师的专业意见更加受到重视。
上市公司2003年年报审计意见 的总体情况
造成“非标意见”数量和比例下降的主 要原因之二
–相关会计和信息披露法规、审计准则的不断 完善。
上市公司2003年年报审计意见 的总体情况
造成“非标意见”数量和比例下降的主 要原因之三
–上市公司质量，特别是公司经营能力提高
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.11. 220.11. 211:51 11:51:1 711:51:17Nov- 20
务实，奋斗，成就，成功。2020年11 月2日星 期一11 时51分 17秒M onday , November 02, 2020
相信相信得力量。20.11.22020年11月2 日星期 一11时 51分17 秒20.1 1.2
–对大股东或其他债权人大额债权坏账计提合理性无 法确认
–公司治理混乱导致经营无序，审计范围受限 – 巨额银行定期存单被相关银行质押或扣压，大额银
行借款和银行承兑汇票未在会计报表中记录
审计意见涉及主要会计、审计 、公司信息披露问题
问题之一：资产减值计提随意，成为公 司调剂利润的砝码
审计意见涉及主要会计、审计 、公司信息披露问题
安全在于心细，事故出在麻痹。20.11. 220.11. 211:51:1711:5 1:17No vember 2, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。202 0年11 月2日上 午11时 51分20 .11.220 .11.2
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2 020年1 1月2日 星期一 上午11 时51分 17秒11 :51:172 0.11.2
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。1 1:51:17 11:51:1 711:51 11/2/20 20 11:51:17 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 11.211:51:1711 :51Nov -202-N ov-20
重于泰山，轻于鸿毛。11:51:1711:51:1 711:51 Monday , November 02, 2020
上市公司2003年年报审计意见 的总体情况
造成“非标意见”数量和比例下降的主 要原因之四
–证券监管部门监管力度加大。
“非标意见”及其涉及事项总体 特点
强调事项段无保留意见主要涉及事项
– 对持续经营能力产生重大疑虑的事项 – 可能对会计报表产生重大影响的不确定事项 – 其他引起会计师重点关注的事项