复式记账和成本计算

第三章复式记账和成本计算

教学目的：一是明确复式记账概念、种类；二是重点掌握借贷记账法的基本内容和具体运用；三是了般了解成本计算的内容。

教学重点：借贷记账法的内容和具体运用

教学难点：借贷记账法的具体运用和成本计算及复式记账原理。

教学方法：以课堂讲授为主，辅以讨论、实验。

作业安排：初级会计学习题集中的第三章习题。

教学内容及过程：

一、复式记账原理

（一）记账方法概述。

1、记账方法的含义。

记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，把发生的经济业务记录在账户中的手段。按记账方式不同分为三个方法。

2、单式记账法。

单式记账法是对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法，是一种简单不完整的记账方法，是原始的记账方法。

3、复式记账法。

复式记账法对发生的每项经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的方法，是一种科学的记账方法，是现代的记账方法。

（二）复式记账的理论依据

“资产 =负债 +所有者权益”会计等式，是复式记账法的理论依据。从经济业务发生对会计等式的影响加以说明其理由。

（三）复式记账的种类

1、借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法。

2、收付记账法用“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账法，是我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用。

3、增减记账法

用“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账法，是我国上世纪 60 年代商业系统采用的记账方法，现已停用。

二、借贷记账法

（一）借贷记账法概述

1、借贷记账法产生和发展

它起源于 13 世纪的意大利，到商品经济的发展，借贷记账法在世界各国采用。

2、借贷记账法的定义借贷记账法就是以“借”和“贷”作为记账符号，在账户中记录资产和权益增减变化和结果的一种复式记账方法。

（二）借贷记账法的基本内容

1、记账符号以“借”“贷”作为记账符号，用来表示记账的方向。

2、账户的结构

（1）借方在左边，贷方在右边，用以反映资金增减变化。

（2）借贷两方必须做相反方向记录。

（3）账户的性质决定一个账户借贷登记的内容。①借方登记资产、费用、成本增加，负负债、所有者权益、收入成果减少②贷方登记上述相反内容。③各类账户四项指标结构图见教材 P43表3-1, 3-2所示。

3、记账规则

（1）借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等” 。

（2）记账规则的运用，在实际工作中记账规则是通过编制记账凭证来完成的，也即通过“编制会计分录来体现运用” 。

①会计分录的定义。指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式，也是一种标明某项经济业务应借应贷账户的名称，及其金额的记录，它是登记账簿的依据，在实际中它是编写在记账凭证中的，凡涉及两个账户的分录称为“简单会计分录” ，凡涉及两个以上账户的分录称为“复合会计分录” 。

②会计分录的书写格式借贷科目上下排列，左右错开，先借后贷，具体

请见教材P45①~④所示格式。

③会计分录编制的方法和步骤。首先，根据经济业务的内容，分析它所影响的会计要素的类别，确定它所涉及账户的种类；其次，分析经济业务所涉及的账户的名称及其增减变动情况；最后，根据账户的结构，确定账户的借贷方向，根

据会计分录格式写出会计分录，举例说明

④账户对应关系及对应账户。根据“有借必有贷，借贷必相等”记账规则登记经济业务时，在有关账户之间就形成应借应贷的相互关系，账户之间的这种关系，有称之为账户对应关系，存在对应关系的账户称为对应账户。通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容及内在关系，可以发现账户所记录的经济业务内容是否符合有关经济法规和财务会计制度。

4、试算平衡

(1)试算平衡的概念。它就是根据“资产 =负债 +所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否完整正确的一种验证方法。

(2)试算平衡的具体方法。①发生额试算平衡法，其平衡公式是：

全部账户本期借方发生额合计数 =全部账户本期贷方发生额合计数

②余额试算平衡法，其平衡公式是：全部账户借方余额合计数 =全部账户贷方余额合计数

在实际工作中，一般是通过编制总分类账户试算平衡表来进行的，其具体格式请见教材P47表3-3所示。

四、借贷记账法与账户的应用

(一)资金筹集业务的核算

1、资金筹集核算的主要业务内容

( 1 ) 投入资金业务核算

( 2) 借入资金业务核算

2、资金筹集业务核算应设置和运用的主要账户

(1)“实收资本”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析

(2)“短期借款”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析

(3)“长期借款”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析

3、资金筹集核算的会计分录

(1)核算投入资金的会计分录借：银行存款(资产类账户) XXX

贷：实收资本——投资者XXX

举例说明P49［例 1］［例2］所示

( 2)核算借入资金的会计分录

①借入短期借款的分录

借：银行存款(资产类账

户)

贷：短期借款—— X 债权人 XXX

举例说明P49［例3］］所示

②借入长期借款的分录

借：银行存款 XXX 贷：长期借款—— X 债权人 XXX

举例说明P49［例 4］］所示

（二）材料购进业务的核算

1、材料购进业务的主要内容

（1）以货币资金结算货税款业务

（2）以商业汇票结算货税款业务（ 3）赊购业务

（4）以货币资金支付和采购费用业务

（5）材料入库业务

2、材料采购业务核算的主要账户

（1）“物资采购”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析

（2）“原材料”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析

（3）“应付账款”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析

（4）“应付票据”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析

（5）“应交税金”账户，性质，用途，结构，明细设置的分析

（6）“应交税金——应交增值税”明细账户的上述内容分析

3、材料采购业务核算的主要会计分录

（1）核算以货币资金结算货税款业务的会计分录借：物资采购—— X 材料 XXX 应交税金——应交增值税（进项税额）XXX

贷：银行存款 XXX 举例说明P51［例5］］所示

（2）核算赊购业务的会计分录：借：物资采购—— X 材料XXX

应交税金——应交增值税（进项税额）XXX

贷：应付账款—— X 供应单位 XXX

举例说明P52［例 6］］所示

（3）核算以商业汇票结算货税款业务的会计分录：

借：物资采购—— X 材料 XXX

应交税金——应交增值税（进项税额） XXX 贷：应付票据—— X 汇票 XXX 举例说明P52［例6］］B所示

4）核算以货币资金支付和采购费用业务的会计分录：

借：物资采购—— X 材料XXX

—— X 材料XXX