统一企业所得税的背景

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据立法过程中的测算，如果新法在2008年实 施，和旧法相比，税率降低加上税前扣除扩大，内 资企业所得税将减少1340亿，而外资企业所得税则 增加410亿，增减相抵，财政将减收930亿，如果算 上过渡期的因素，减收还会更大一些，但国家财政 能“扛”得住。
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第二讲 统一税收优惠政策的解读
一、产业优惠为主的新税收优惠内容解读
是，在执行过程中也暴露出许多问题，如假“三资企
业”、假“福利企业”不断出现，从而在增加税务管
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成本的同时，也导致大量税款流失。新税法从统一 内、外资企业所得税入手，对部分税收优惠政策进 行了重大调整。新税法确定的税收优惠的主要内容 包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建 设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生 产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害 专项减免税优惠政策等。（新税法第四章）
现行企业所得税的税收优惠的特点是以区域性
优惠为主，如对经济特区、沿海、沿江、沿境
和对少数民族地区的企业进行税收鼓励或者照顾；
以不同性质的企业或者行业优惠为辅，如外商投资
企业的“两免三减半”税收优惠，劳服企业、民政福
利企业的税收照顾等等。通过十多年的实践，这些
政策对推动我国经济的发展起到了重要的作用。但
其二，抵扣应纳税所得额。创业投资企业从事国 家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额 的一定比例抵扣应纳税所得额（新税法第三十一条 ）。
降至31%；菲律宾在1998年的税制改革中继续降低
所得税税率，1998年从35%降至34%，1999年降为
33%，
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2000年降为32%；波兰1999年税制改革方案的重要 内容之一是在5年内分阶段削减企业所得税，2000 年降至30%，2004年降至22%；爱尔兰在1999年将 企业所得税税率由32%调至28%，以后逐年下降， 2001年降至20%，2002年降至16%，2003年降至 12.5%。当然，也有少数国家调高企业所得税税率 ，如克罗地亚从1995年的25%调到1997年的35% 以便与个人所得税最高税率保持一致，目的是尽可 能消除税收对投资的影响，制止企业增加债务融资 的倾向。
，削弱了企业所得税法的严肃性和刚性。 近年来，国际税制改革也十分频繁，为了适应
经济全球化的要求，许多新的税收政策内容也需 补充到税法当中去。形势的变化，需要对税制进 行相应的调整。
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现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴 露出一些问题，已经不适应新的形势要求：
一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成 企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优 惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内 资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查 资料测算，内资企业平均实际税负为25％左右，外 资企业平均实际税负为15％左右，内资企业高出外 资企业近10个百分点，企业要求统一税收待遇、公 平竞争的呼声较高。
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现行内、外资企业所得税法的立法级次不同， 外资税法为全国人大制定的法律，而内资税法是 国务院制定的条例；大量税收优惠政策的存在使 企业平均实际税负远低于法定名义税率，削弱了 法定税率的意义；优惠政策目标过多且存在相互 交叉，影响了政策效力的发挥；条款内容过于原 则，大量政策以部门规范性文件的形式存在
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二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞， 扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比 如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境 内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优 惠等。
三是现行内资税法、外资税法实施10多年来， 我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新 情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的 许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。 新的税率确定为25％（第四条第一款）。主要考 虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽 可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以
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承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家
（地区）的税率水平。全世界159个实行企业所得
税的国家（地区）平均税率为28.6 ％，我国周边18
个国家（地区）的平均税率为26.7％。各国企业所
得税税率一般定得较高，但在税制改革的过程中均
有不同程度的降低。如印度尼西亚从20-45%降至
15-35%；马来西亚从45%降至35%；新加坡从40%
统一内外资企业所得税，建立统一、规范、公平竞
争的市场环境，非常必要。
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我国现行的企业所得税制度存在较多的区域性 优惠政策，按照十六届三中全会关于“统筹城乡发
展 、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自 然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的战略要 求，为促进区域经济的协调发展，有必要统一内外 资企业所得税，调整现行以区域优惠为主的企业所 得税优惠政策格局。
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新的企业所得税法规定的25％的税率，在国际 上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸 引外商投资。而国内现行税率为33%，外资企业享 受24%或15%的优惠税率，内资微利企业享受27% 和18%两档照顾税率。
据了解，参与立法各方的考虑是，这样的税率 有利于提高企业竞争力，也有利于继续吸引外资， 而且由此带来的税收减少也在国家财政可承受的范 围之内。
新税法对税收优惠的具体操作明确了六种优惠
方法，同时规定“根据国民经济和社会发展的需要， 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大 影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政 策”。
其一，加计扣除。企业发生的开发新技术、新
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源自文库
产品、新工艺发生的研究开发费用和安置残疾人员 及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以 在计算应纳税所得额时加计扣除（新税法第三十 条 ）。
全面解读新《企业所得税法》 充分运用新优惠
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统一企业所得税的背景
改革开放以来，国有、民营和外资等不同经济 性质的企业共同发展，特别是随着国有企业改革和 投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参 股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合 方向发展，继续实行按内资、外资性质分设的两套
税法，已难以适应新的情况。 随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，