项目十一 所有者权益

(三)股份有限公司股本的核算
股份有限公司(简称“股份公司”)股东数 2个以上，无上限。了解：
---公司全部股本由等额股份构成并通过
发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公
司债务承担责任的企业法人。股份有限公司
设立有募集式和发起式。
支付的发行费用，会计处理为（了解，后有归纳）： 1、首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，再将其余额，从发行
（三）资本公积使用
资本公积转增资本 ［例］ A公司将资本公积500000元转增资本。在原来 的注册资本中，甲、乙、丙三位投资者的投资比例分别 为50％、20％、30％。该公司按法定程序办理完增资手 续。 编制会计分录如下： 借：资本公积 贷：实收资本—甲股东 500000 250000
—乙股东
—丙股东
三、未分配利润的形成、用途及账务处理 1、形成 未分配利润是企业留待以后年度分配的利润
未分配利润= 期初未分配利润 + 本期实现的税后利润 提取的各种盈余公积和分配的利润 2、用途：按企业的需要使用，弥补亏损、发放股票股利
3、账务处理
（1）结转未分配利润的账务处理
年终，如果盈利： 借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
［例］福发股份有限公司累积亏损已引起注册资本的实 际减少，公司报经批准减少注册资本100万元。公司原发 行股票20万股，每股面值10元，发行价15元。该公司提 取盈余公积50万元，未分配利润60万元。 (1)假设该公司以每股18元的价格收购本公司的股票。减 资100万要收购10万股，超面值支付80万元。由于该公司 溢价发行20万股，溢价收入为1000000元 ［20万×（15 －10）］，所以收购该股票超面值支付80万元应从原股 票溢价收入中列支。应编制会计分录如下： 借：股本—普通股 1000000 资本公积—股本溢价 800000 贷：银行存款 1800000
（二）其他资本公积
1、权益法下被投资方除净损益以外所有者权益 的变动
企业采用权益法时，被投资方因(接受捐赠) 增资扩股等而增加资本公积时，按其份额： 借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
2、可供出售金融资产公允价值变动 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积
股票的溢价中抵销，若股票溢价不够抵销的，或无溢价的，应将不足 抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润
2、发行失败的损失由发起人负担。包括承担筹建费用，筹建过程中的债 务，对认股人已交纳的股款偿还，并支付银行同期存款利息等责任。
借： 银行存款、原材料 应交税费—增—进 贷：实收资本 资本公积（超过比例） 发行费用： （指投入材料）
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
二、所有者权益的特点
所有者权益与负债比较，其特征主要表现在： (一)对象不同—负债是对债权人负担的经济责任， 所有者权益是对投资人负担的经济责任。 (二)性质不同—负债是债务，所有者权益是对投入 资本产生盈余的权利。
(三)偿还期限不同—负债必须于一定日期偿还， 所有者权益一般只有在企业解散清算时有剩余（先 偿还债务）才偿还投资者。 (四)享受的权利不同—债权人只享有收回本、息的权 利，无权参与管理，所有者除可以获得利益外，还 可参与经营管理。
［例］某公司由A，B，C三位股东各投资100万元人民币设立。 设立时的实收资本为300万元。经过几年的经营，该企业留 存收益为120万元，这时又有D投资者要加入该企业，并表 示愿出资140万元，享有与A，B，C三位股东同等的权利， 三位股东表示同意。则在会计核算时，将D股东投入资金 中的100万元计入“实收资本”账户，其余的40万元计入 “资本公积”账户。编制会计分录如下： 借：银行存款 1400000 贷：实收资本—D股东 1000000 资本公积—资本溢价 400000
借：资本公积—股本溢价
盈余公积、利润分配—未分配利润 贷：银行存款
(四)实收资本或股本减少—不能随意减少
资本减少应符合下列条件： (1)企业减资，应事先通知所有债权人，债权人无异 议方允许减资； (2)经股东会决议同意，并经有关部门批准； (3)公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的 最低限额。
C.2.97万元
D.1.62万元
(39-30)*27%=2.43 原规定:基本税率 33% 优惠税率 27% 3万—10万（含） 18% 3万（含）以下
③以盈余公积弥补。弥补亏损时，应由董事会提议，经 股东大会批。
1、盈余公积补亏的账务处理：例16 借：盈余公积—盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏（或未分配利润） 2、转增资本和派送新股的账务处理：例17、18 借：盈余公积—盈余公积 贷：实收资本（股本） 注：盈余公积转增资本后不得低于注册资本的25%。
②用以后年度税后利润弥补。经过5年税前弥补后， 未弥补完的亏损应由企业税后利润弥补。 （无需 做账务处理）例20
某企业盈亏状况如下表,其共缴纳企业所得税 （ 注:按原规定税率做
年度
所得 (万元)
)
1999
-100
2000
-30
2001
20
2002
20
2003
20
2004
30
2005
39
A.0万元
B.2.43万元
三、资本公积的核算
(一)账户处理
资本公积—资本（或股本）溢价 —其他资本公积 1、资本溢价（股本溢价）的核算 借：银行存款 贷：实收资本（股本） 资本公积—资本溢价 ［例］某公司由A，B，C三位股东各投资100万元人民币设立。 设立时的实收资本为300万元。经过几年的经营，该企业留存 收益为120万元，这时又有D投资者要加入该企业，并表示愿出 资140万元，享有与A，B，C三位股东同等的权利，三位股东表 示同意。则在会计核算时，将D股东投入资金中的100万元计入 “实收资本”账户，其余的40万元计入“资本公积”账户。编 制会计分录如下：
二、实收资本的核算
账务处理模式： 借： 银行存款 原材料 固定资产
无形资产等
应交税费—增—进 贷：实收资本 （指投入材料）
资本公积（超过比例）
三、不同组织形式下企业投入资本的核算
(一)国有独资公司实收资本的核算
特点： ①所有者投入的资本，全部作为实收资本； ②由于国有独资公司不发行股票，因而不会产生股票溢价 收入；
③由于投资主体单一，不会在投资或追加投资时，为维持 一定的投资比例而产生资本公积。
会计分录模式： 借：银行存款等 贷：实收资本
(二)有限责任公司实收资本的核算
有限责任公司(简称“有限公司”)股东数—2个以上、50 个以下。公司一般不公开发行股票，股东以其出资额对 公司承担有限责任，公司以其全部资产对所负的债务承 担责任。 核算原则：初建时，投入资本：“实收资本”，增资扩 股时，新介入投资 > 约定比例投资份额 “资本公 积”。 借： 银行存款、原材料等 应交税费—增—进 贷：实收资本 资本公积（超过比例） （指投入材料）
任务3
资本公积的核算
一、资本公积概述 资本公积是由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他 来源取得由所有者享有的资金。 资本公积从来源上看，它不是由企业实现的利润转化而 来的，从本质上讲应属于投入资本范畴。 二、资本公积与实收资本的区别（了解）： 实收资本是投资者对企业的投入，属于法定资本，在来 源与金额上，有比较严格的限制；资本公积归所有投资者 共同享有，有特定的来源，在金额上不受限制，也并不一 定需要谋求投资回报。
100000
150000
任务4
留存收益的核算—指企业不作分配的利润
留存收益包括：盈余公积 、未分配利润 一、留存收益概述 （一）盈余公积的来源及账务处理 1、含义 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的 积累资金。 2、种类 法定盈余公积—按税后利润的10%提取，法定盈余公积 累计额已达到注册资本50%时可以不再计提； 法定公益金—按税后利润的5—10%提取； 任意盈余公积—任意盈余公积由公司按照公司章程或股 东大会自行决定提取。 注：除股份制企业外的盈余公积又称一般盈余公积。
项目十一
所有者权益
重点与难点： 不同组织形式下实收资本的核算；
资本公积的构成内容及其账务处理。
本项目包括的内容
任务1 所有者权益概述 任务2 实收资本(股本)的核算 任务3 资本公积的核算 任务4 留存收益的核算
任务1 所有者权益概述
一、概念与分类 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利 益，即全部资产减去全部负债后的余额。包括：
续前页 (2)假定该公司以每股28元价格收购本公司股票，公 司收购股票价格高出面值18元，共计180万元。应先 后冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。应编制 会计分录如下： 借：股本—普通股 1000000 资本公积—股本溢价 1000000 盈余公积 500000 利润分配─未分配利润 300000 贷：银行存款 2800000 如果收购股票支付的价款低于面值总额，那么， 低于面值总额部分增加资本公积。
3、提取盈余公积的账务处理：例14 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —提取法定公益金 贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 —法定公益金
3、盈余公积用途及账务处理 弥补亏损、 转增资本 、发放(现金)股利和扩大企 业生产经营。 补充：会计上企业亏损的弥补渠道主要有：
①由以后年：企业的注册资本应当与实收资本相一致，实收资 本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证 明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。 注2：投入资本可用货币资金、实物，符合规定的也可 以用无形资产投资。 注3：企业应设置“实收资本”账户，按各投资者设置 明细账。股份有限公司应设置“股本”账户。
如为亏损，作相反分录。 同时，对转“利润分配”明细账户：
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积 —提取法定公益金 —应付普通股股利 注：结转后为贷方余额，表示历年累积的未分配利润；如 为借方余额，则表示历年累积的未弥补亏损。