高级财务会计 第1章 租赁-104页文档
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高级财务会计租赁会计
2020/10/17
12
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
融资租入固定资产的折旧期间
能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产使用寿命内计提折旧
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计 提折旧
未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
2020/10/17
11
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
未确认融资费用的分摊
分摊方法
实际利ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ法
实际利率的选择
以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作 为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊 率
中高 级财务会计 Advanced Accounting 主讲：梁丽珍
2020/10/17
中南财经政法大学会计学院
1
第一章 租赁会计
2020/10/17
2
学习目标
了解租赁及其特征 掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理
或有租金 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、 物价指数等）为依据计算的租金
履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务 费、人员培训费、维修费、保险费等
2020/10/17
7
第一节 租赁会计概述
最低租赁收款额
是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的 第三方对出租人担保的资产余值
2020/10/17
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
租赁变更的会计处理
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
租赁范围、租赁对价、租赁期限等变更的会计处理方法
第三章：出租人的会计处理
融资租赁的会计处理
出租人对融资租赁的确认与计量，未担保余 值的会计处理
销售型租赁的会计处理
销售型租赁的判定标准，销售型租赁的会计 处理方法
经营租赁的会计处理
出租人对经营租赁的确认与计量，租金收入 的确认与计量
04 租赁会计确认与计量
租赁资产确认与计量
01
租赁资产定义
指企业通过பைடு நூலகம்赁方式获得的、用于生产经营活动的资产。
02
租赁资产分类
根据租赁期限和转移风险程度，租赁资产可分为融资租赁和经营租赁资
产。
03
租赁资产计量
融资租赁资产应以租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额现值中较低
者作为租入资产的入账价值；经营租赁资产则不需在资产负债表上列示，
租赁会计风险防范与控制
1 2
风险防范
制定风险防范策略，如建立风险预警机制、设置 风险阈值等。
风险控制
运用风险分散、对冲、转移等手段，有效控制租 赁会计风险。
3
风险监测
持续监测租赁会计风险状况，及时调整风险防范 和控制措施。
租赁会计流程优化建议
流程梳理
对租赁会计流程进行全面梳理，识别 流程中的瓶颈和问题。
合同条款审查
确认合同双方权利义务、租赁期限、租金支付方 式等关键条款。
合法性审查
核查合同是否符合相关法律法规，如税法、会计 法等。
风险评估
对合同潜在风险进行评估，如承租人信用风险、 租赁物价值变动风险等。
租赁业务账务处理流程
租赁开始日处理
记录租赁物资产和负债，确认租赁类型和会计处理方 法。
高级财务会计租赁会计PPT
(一)租赁开始日的处理
将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额 的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；
将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值； 将两者的差额记录为未确认融资费用。
(二)初始直接费用的会计处理
会计处理为:借记“管理费用”等科目,贷记“银行存 款”、 “现金”等科目。
(三)未确认融资费用分摊的会计处理
一、承租人对融资租赁的会计处理 需要设置的会计科目: “固定资产——融资租入固定资产”科目。核 算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价。 “长期应付款——应付融资租赁款”科目。核 算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出 租人的各种款项。 “未确认融资费用”科目。核算企业由融资租 赁业务所产生的未确认的融资费用总额。
三、租赁的特点 所有权与使用权分离 “融资”与“融物”相统一 形式灵活方便 降低风险
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理 会计处理有如下要点: 确认各期租金费用时,借记“营业费用”、“待 摊费用”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付 款”等科目。 实际支付租金时,借记“其他应付款”等科目， 贷记“银行存款”、“现金”等科目。
60 000
表5-3
利息费用计算
单位：美元
期间
借款日 20×2年末 20×3年末 20×4年末 20×5年末
合计
年偿还本息额 ①
78 864 78 864 78 864 78 864 315 456
利息额 ②=④×10%
25 000 19 614 13 689 7 153 65 456
偿还本金额 ③=①-②
融资租赁的特点：
全部风险
全部报酬
《企业会计准则第21号——租赁》
高级财务会计 租赁会计
第一节 租赁概述
一、我国“租赁”准则的适用范围
不涉及土地使用权及其建筑物、电影、录像、 剧本、专利和版权等项目的许可使用协议；
不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金 属及其他矿产等自然资源的租赁协议。
这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有 关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范 围。
二、租赁的概念
未担保余值，指租赁资产余值中扣除就 出租人而言的担保余值以后的资产余值。
未担保余值在租赁开始日不能作为应收 融资租赁款的一部分。
二、融资租赁的确定
（一）分类时点 承租人和出租人应当在租赁开始日
将租赁分为融资租赁和经营租赁。
合同规定的 起租日
（二）具体标准
1. 租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人 2. 承租人有优惠购买租赁资产的选择权，在租
在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移， 租赁期届满后，承租人只有退租或续租的选 择权，而不存在优惠购买选择权。
在融资租赁中，租赁资产的所有权在租赁 期届满后，有可能转移，因为存在优惠购买 选择权。
第二节 融资租赁
一、相关概念
1.租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁 期间。
⑴如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这 项选择权，则不论是否再支付租金，续租期都 应包括在租赁期内。
入分别为5000元和7500元。
2008年12月31日
借：销售费用
5000
贷：其他应付款——中华公司 5000
2009年12月31日
借：销售费用
7500
贷：其他应付款——中华公司 7500
Ⅶ租赁期届满时的会计处理
1.返还租赁资产
借：长期应付款——应付融资租赁款
一、我国“租赁”准则的适用范围
不涉及土地使用权及其建筑物、电影、录像、 剧本、专利和版权等项目的许可使用协议；
不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金 属及其他矿产等自然资源的租赁协议。
这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有 关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范 围。
二、租赁的概念
未担保余值，指租赁资产余值中扣除就 出租人而言的担保余值以后的资产余值。
未担保余值在租赁开始日不能作为应收 融资租赁款的一部分。
二、融资租赁的确定
（一）分类时点 承租人和出租人应当在租赁开始日
将租赁分为融资租赁和经营租赁。
合同规定的 起租日
（二）具体标准
1. 租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人 2. 承租人有优惠购买租赁资产的选择权，在租
在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移， 租赁期届满后，承租人只有退租或续租的选 择权，而不存在优惠购买选择权。
在融资租赁中，租赁资产的所有权在租赁 期届满后，有可能转移，因为存在优惠购买 选择权。
第二节 融资租赁
一、相关概念
1.租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁 期间。
⑴如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这 项选择权，则不论是否再支付租金，续租期都 应包括在租赁期内。
入分别为5000元和7500元。
2008年12月31日
借：销售费用
5000
贷：其他应付款——中华公司 5000
2009年12月31日
借：销售费用
7500
贷：其他应付款——中华公司 7500
Ⅶ租赁期届满时的会计处理
1.返还租赁资产
借：长期应付款——应付融资租赁款
高级财务会计第一章
其会计分录为：
借：本年利润 贷：合伙人资本——甲 合伙人资本——乙 80 000 37 000 43 000
借：本年利润 贷：合伙人资本——甲 合伙人资本——乙
（4）加权平均资本比例法
72 000 47 520 24 480
3.合伙人薪金分配法
【例1—13】利是商店的合伙协议规定，在分配收益时，先支 付合伙人甲和乙薪金6 000元和8 000元，剩余收益再按约 定比例2∶3分配。当年利是商店实现净利润80 000元。合 伙人甲和乙应分配的利润计算如表1—7所示。
表 1—8 项目 可分配的净利润 加权平均资本余额 合伙人资本利息 （10%） 可分配余额 剩余利润平均分配 分配金额合计 合伙人甲和乙应分配的利润计算表 合伙人甲 120 000 12 000 25 000 37 000 合伙人乙 180 000 18 000 25 000 43 000 单位：元 合计 80 000 300 000 30 000 50 000 50 000 80 000
合伙企业损益分配的原则 合伙企业损益分配的主要方法
1.约定比例分配法 【例1—11】甲、乙、丙合伙经营一家商店，当年实 现利润40 000元，甲、乙、丙商定的损益分配比例 为5∶3∶2，据此，甲、乙、丙将分别分得利润20 000元、12 000元和8 000元。其会计分录为： 借：本年利润 40 000 贷：合伙人资本——甲 20 000 合伙人资本——乙 12 000 合伙人资本——丙 8 000
概念
合伙企 业的概 念及特 征
特征
易于设立、基于契约、有限经营 期、无限责任 、互为代理、共有 财产、无合伙企业所得税。
1.2
1.2.1
合伙企业的权益及变动
高级财务会计讲义6-租赁
第六讲租赁[主要内容]融资租赁的概念，融资租赁的判断标准，融资租赁的会计处理、经营租赁的会计处理、售后租回业务的会计处理。
[学习路线]见下图[教学重点] 融资租赁的判断，融资租赁业务的会计处理，经营租赁业务的会计处理。
[教学难点] 未确认融资租赁费的摊销计算与会计处理、未实现融资收益的摊销计算与会计处理。
[课时计划] 8-10节[教学手段]黑板+粉笔+讲义，最好辅以幻灯片，自备现值系数查询表[教学提示]请课前复习《中级财务会计》之持有至到期投资业务、长期负债业务的核算，特别是实际利率法的运用。
第一节租赁概述一、与租赁相关的定义（一）租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权。
[理解提示]租赁是借钱与借物的结合、还本与付息的结合。
（二）租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
（三）租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
（四）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始，是租赁业务的确认日。
（五）资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
（六）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
（七）未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
（八）或有租金：是指根据未来某一特定事项的发生与否才能确定是否发生及发生金额的那部分租金。
（九）履约成本：是指在租赁期内由租赁各方承担的与租赁资产的使用与维护相关的费用。
高级财务会计《租赁会计》课件大纲及讲解
第二节 经营租赁会计
• 一、承租人经营租赁的会计核算 • 二、出租人经营租赁的会计核算 • 三、经营租赁在财务报表中的披露
相对而言，经营租赁比融资租 赁简单得多。
一、承租人经营租赁的会计核算
• 会计核算的要点
• 例题
见教材 【例4-2】—【例4-4】
二、出租人经营租赁的会计核算
• 会计核算的要点
（五）履约成本的处理
➢ 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨 询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
➢ 对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待摊费用” 帐户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用帐户。
➢ 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。
四、租赁会计涉及的主要概念
• 1. 租赁期 • 2. 租赁开始日 • 3. 租赁期开始日 • 4. 初始直接费用 • 5. 租金及或有租金 • 6. 履约成本 • 7. 资产余值
• 8. 担保余值 • 9. 未担保余值 • 10．最低租赁付款额 • 11. 最低租赁收款额 • 12. 租赁内涵利率 • 13. 租赁投资净额
特别注意：实际利率的选择
➢ 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的----以 内涵利率作为实际利率；
➢ 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的----以 合同利率作为实际利率；
➢ 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现 的----以银行同期贷款利率作为实际利率；
➢ 实际利率即内涵利率，按如下公司计算： （最低租赁收款额 + 未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值+初始直接费
用
➢ 对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入 ➢ 对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租
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■ 借： 长期应付款
贷： 银行存款 分摊未确认融资费用的账务处理：
借： 财务费用 贷： 未确认融资费用
未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应采用实际利率法分摊 ， 实际利率即融资 费用分摊率 。融资费用分摊率 ，就是使得最低租赁付款额 的现值 ，等于二者当中较低者的折现率。
（1）租入资产以最低租赁付款额的现值为入账价值基础 的 ，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率 。 （2）租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的， 应重新计算分摊率 ，该分摊率是使得最低租赁付款额的现 值等于租赁资产公允价值的折现率。
借： 长期应付款（担保） 累计折旧 贷： 固定资产
（2） 优惠续租
无需专门的账务处理 。
（ 3） 留购
借： 长期应付款 贷： 银行存款
借： 固定资产—— 自用 贷： 固定资产 —— 租入
第三节 出租人的会计处理
■ 一 、 出租人对经营租赁的会计处理 经营租赁的出租人可能是一般企业（如制造业），也可能 是租赁公司。
（三）确认或有租金
■ 借： 财务费用 销售费用 贷： 银行存款
■ 【教材例21-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租 入办公设备一 台,租期为3年 。设备价值为1 000
000元,预计使用年限为10年 。租赁合同规定,租赁 开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性
预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000
二 、租赁的分类
■ 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融 资租赁和经营租赁 。 (风险报酬)
■ 融资租赁的五条标准 1 .租赁期届满资产所有权转移给承租人。 2 .规定了优惠购买选择权（ 比如打2 .5折） 。 3 .租赁期占资产使用寿命的75%以上。 使用寿命是指尚可使用年限； 本条不适应于旧资产（用完 75%的年限） 。 4 .最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 5 . 资产具有专用性。
贷： 银行存款 分摊未确认融资费用的账务处理：
借： 财务费用 贷： 未确认融资费用
未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应采用实际利率法分摊 ， 实际利率即融资 费用分摊率 。融资费用分摊率 ，就是使得最低租赁付款额 的现值 ，等于二者当中较低者的折现率。
（1）租入资产以最低租赁付款额的现值为入账价值基础 的 ，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率 。 （2）租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的， 应重新计算分摊率 ，该分摊率是使得最低租赁付款额的现 值等于租赁资产公允价值的折现率。
借： 长期应付款（担保） 累计折旧 贷： 固定资产
（2） 优惠续租
无需专门的账务处理 。
（ 3） 留购
借： 长期应付款 贷： 银行存款
借： 固定资产—— 自用 贷： 固定资产 —— 租入
第三节 出租人的会计处理
■ 一 、 出租人对经营租赁的会计处理 经营租赁的出租人可能是一般企业（如制造业），也可能 是租赁公司。
（三）确认或有租金
■ 借： 财务费用 销售费用 贷： 银行存款
■ 【教材例21-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租 入办公设备一 台,租期为3年 。设备价值为1 000
000元,预计使用年限为10年 。租赁合同规定,租赁 开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性
预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000
二 、租赁的分类
■ 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融 资租赁和经营租赁 。 (风险报酬)
■ 融资租赁的五条标准 1 .租赁期届满资产所有权转移给承租人。 2 .规定了优惠购买选择权（ 比如打2 .5折） 。 3 .租赁期占资产使用寿命的75%以上。 使用寿命是指尚可使用年限； 本条不适应于旧资产（用完 75%的年限） 。 4 .最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。 5 . 资产具有专用性。
高级财务会计租赁
经营租赁的会计处理
21.2.1 承租人对经营租赁的会计处理
对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，按照我国2006年新会 计准则的规定，应计入当期损益。其账务处理为：借记“管理费用” 等科目，贷记“银行存款”等科目。 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实 际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“财务费用”、“销售 费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
租赁概述
租赁相关概念
4.余值担保 出租人为了促使承租人谨慎地使用租赁的资产，尽 量减少自身的风险和损失，在签订合同时，往往要求承租 人或与其有关的第三方（如担保公司）对租赁期满的资产 余值进行担保，以便使租赁资产的实际余值与估计余值相 等。若租赁期满时租赁资产的余值小于承租人担保的余值 ，则出租人可依据合同规定向承租人或与其有关的第三方 索赔。若对余值或余值的一部分进行了担保，则称为担保 余值；若对余值或余值的一部分未进行担保，则称为未担 保余值。
租赁概述
租赁相关概念
3.租赁开始日与租赁期开始日
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺 日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认 定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金 额。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日 期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租 入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出 租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进 行初始确认。
租赁概述
租赁的分类
1.租赁分类的原则
融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的风险和报酬的 租赁。租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。其中，风 险是指由于资产技术陈旧，生产能力闲置等造成的损失；报酬是指 资产在其有效使用年限内带来的收益，以及因资产升值或处置所实 现的收益。
5租赁《高级财务会计》
2013-9-15 31
二、承租人的会计处理
6、或有租金
借 ：销售费用（以销售量、使用量为依据计算的） 借 ：财务费用（以物价指数为依据计算的） 贷 ：银行存款
7、租赁期满
分别三种情况进行会计处理（返还、优惠续 租、留购）
2013-9-15
32
二、承租人的会计处理
（1）返还租赁资产
借 ：长期应付款---应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产---融资租入固定资产
第三讲
租赁
CAS21
2013-9-15
1
主要内容
（1）掌握融资租赁和经营租赁的判断； （2）掌握承租人融资租赁业务的会计处理； （3）掌握出租人融资租赁业务的会计处理； （4）掌握售后租回交易的会计处理。
2013-9-15
2
第一节 租赁概述
一、租赁的定义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资 产使用权让与承租人以获取租金的协议。 特点： 有偿转移资产的使用权，而不是转 移资产的所有权，是所有权与使用 权的分离 它是商品形态和资金形态相结合的 信用
第一，租赁资产以F的现值为入账价值
分摊率=折现率
顺序 选择 内含i 合同i 同贷i
第二，租赁资产以公允价值为入账价值
分摊率要重新计算： 分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公 允价值相等的折现率。根据以下公式计算折现率。
F的现值=租赁资产公允价值
2013-9-15 27
二、承租人的会计处理
②分摊分录
2013-9-15 38
2013-9-15
25
二、承租人的会计处理
3、每期支付租金，并分摊未确认融资费用 （1）每期支付租金的会计处理 借：长期应付款---应付融资租赁款 贷：银行存款 （2）每期分摊“未确认融资费用” （确认本期应负担的融资费用） ①分摊方法：实际利率法 注意两种情况：
二、承租人的会计处理
6、或有租金
借 ：销售费用（以销售量、使用量为依据计算的） 借 ：财务费用（以物价指数为依据计算的） 贷 ：银行存款
7、租赁期满
分别三种情况进行会计处理（返还、优惠续 租、留购）
2013-9-15
32
二、承租人的会计处理
（1）返还租赁资产
借 ：长期应付款---应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产---融资租入固定资产
第三讲
租赁
CAS21
2013-9-15
1
主要内容
（1）掌握融资租赁和经营租赁的判断； （2）掌握承租人融资租赁业务的会计处理； （3）掌握出租人融资租赁业务的会计处理； （4）掌握售后租回交易的会计处理。
2013-9-15
2
第一节 租赁概述
一、租赁的定义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资 产使用权让与承租人以获取租金的协议。 特点： 有偿转移资产的使用权，而不是转 移资产的所有权，是所有权与使用 权的分离 它是商品形态和资金形态相结合的 信用
第一，租赁资产以F的现值为入账价值
分摊率=折现率
顺序 选择 内含i 合同i 同贷i
第二，租赁资产以公允价值为入账价值
分摊率要重新计算： 分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公 允价值相等的折现率。根据以下公式计算折现率。
F的现值=租赁资产公允价值
2013-9-15 27
二、承租人的会计处理
②分摊分录
2013-9-15 38
2013-9-15
25
二、承租人的会计处理
3、每期支付租金，并分摊未确认融资费用 （1）每期支付租金的会计处理 借：长期应付款---应付融资租赁款 贷：银行存款 （2）每期分摊“未确认融资费用” （确认本期应负担的融资费用） ①分摊方法：实际利率法 注意两种情况：
5租赁《高级财务会计》
（3）会计分录 借：制造费用
管理费用（等） 贷：累计折旧——融资租赁(zūlìn)资产 折旧
2021/12/6
30
第三十页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
5、履约成本
履约成本是指租赁期内为租赁资产支
付的各种使用费用，如技术咨询费、人 员(ré nyuá n)培训费、维修费、保险费 等。
2021/12/6
20
第二十页，共124页。
二、承租人的会计(kuài jì)处理
（一）主要设置的账户(zhànɡ hù) “固定资产——融资租入固定资产”
本金+初始直接费用
“长期应付款——应付融资租赁款”
最低租赁(zūlìn)付款额（F）
“未确认融资费用”
融资代价（类似利息）
2021/12/6
21
即：租赁期=合同规定的租期+续租
2021/12/6
4
第四页，共124页。
【例1】某租赁合同规定的租赁期3年， 租赁期满后承租人可以每年20000元的 租金续租2年，估计(gūjì)租赁期满时 该项租赁资产每年的正常租金80000元。
假定在租赁开始日就可以合理确定承租 人将会行使这种选择权，则
第二十一页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
（二）会计处理 1、租赁开始日 （1）判断租赁类型 所有权转移 购买选择权 时间标准(biāozhǔn) 价值补偿标准(biāozhǔn) 承租人使用
2021/12/6
22
第二十二页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
第一，租赁资产以F的现值为入账价值
分摊(fēntān)率=折顺现序 率内含i 选择(xuǎnzé) 合同i 同贷i
管理费用（等） 贷：累计折旧——融资租赁(zūlìn)资产 折旧
2021/12/6
30
第三十页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
5、履约成本
履约成本是指租赁期内为租赁资产支
付的各种使用费用，如技术咨询费、人 员(ré nyuá n)培训费、维修费、保险费 等。
2021/12/6
20
第二十页，共124页。
二、承租人的会计(kuài jì)处理
（一）主要设置的账户(zhànɡ hù) “固定资产——融资租入固定资产”
本金+初始直接费用
“长期应付款——应付融资租赁款”
最低租赁(zūlìn)付款额（F）
“未确认融资费用”
融资代价（类似利息）
2021/12/6
21
即：租赁期=合同规定的租期+续租
2021/12/6
4
第四页，共124页。
【例1】某租赁合同规定的租赁期3年， 租赁期满后承租人可以每年20000元的 租金续租2年，估计(gūjì)租赁期满时 该项租赁资产每年的正常租金80000元。
假定在租赁开始日就可以合理确定承租 人将会行使这种选择权，则
第二十一页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
（二）会计处理 1、租赁开始日 （1）判断租赁类型 所有权转移 购买选择权 时间标准(biāozhǔn) 价值补偿标准(biāozhǔn) 承租人使用
2021/12/6
22
第二十二页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
第一，租赁资产以F的现值为入账价值
分摊(fēntān)率=折顺现序 率内含i 选择(xuǎnzé) 合同i 同贷i
高级财务会计_租赁会计
融资租入固定资产的折旧方法
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租 赁资产折旧
2021/3/31
13
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
承租人或有租金的处理
应当在实际发生时计入当期损益
2021/3/31
14
第二节 融资租赁的会计处理
例1.资料：
甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日签订了 一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如 下：
未实现融资收益的确定
将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其 现值之和的差额确认为未实现融资收益
2021/3/31
19
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理（续）
未实现融资收益的分配 实际利率法
未担保余值变化的处理 未担保余值增加的
不作调整 有证据表明未担保余值已经减少的
2021/3/31
3
第一节 租赁会计概述
租赁的定义 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议
租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中 的较早者
租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日
租赁的分类 融资租赁
是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 其所有权最终可能转移，也可能不转移
20 000
贷：累计折旧
20 000
租赁期满，租赁资产退还出租人
借：累计折旧
100 000
贷：固定资产
100 000
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第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租 赁资产折旧
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第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
承租人或有租金的处理
应当在实际发生时计入当期损益
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第二节 融资租赁的会计处理
例1.资料：
甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日签订了 一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如 下：
未实现融资收益的确定
将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其 现值之和的差额确认为未实现融资收益
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第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理（续）
未实现融资收益的分配 实际利率法
未担保余值变化的处理 未担保余值增加的
不作调整 有证据表明未担保余值已经减少的
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第一节 租赁会计概述
租赁的定义 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议
租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中 的较早者
租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日
租赁的分类 融资租赁
是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 其所有权最终可能转移，也可能不转移
20 000
贷：累计折旧
20 000
租赁期满，租赁资产退还出租人
借：累计折旧
100 000
贷：固定资产
100 000
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第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理
高级财务会计租赁会计3xin
l 最低租赁收款额的现值=租赁开始日租赁资产原账面价 值=780 000（元）
l 未实现融资收益=940 000-780 000=160 000（元）
l （4）做会计分录
l 2003年12月31日，出租生产线：
l 借：长期应收款-应收融资租赁款
940 000
l
贷：融资租赁资产
780 000
l
未实现融资收益 160 000
l 借：银行存款
l
贷：长期应收款——应收融资租赁款
l 如果还存在未担保余值
l 借：营业外支出——处理固定资产净损失
l
贷：未担保余值
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高级财务会计租赁会计3xin
l 7．出租人对融资租赁信息的披露
l 出租人应在财务报告中披露与融资租赁有关 的事项，主要包括：
l （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年 将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到 的最低租赁收款额总额。
l ②如果租赁期满时，承租人没有续租，承租 人向出租人返还租赁资产时，根据租赁合同 规定应向承租人收取违约金时，将其确认为 营业外收入。同时其会计处理同上述收回租 赁资产的会计处理
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高级财务会计租赁会计3xin
l （3）留购租赁资产
l 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。 出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价 款
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高级财务会计租赁会计3xin
l 5．或有租金的会计处理
l 出租人在融资租赁方式下取得的或有租金，应 在实际发生时确认为当期收入
l 其会计处理为：
l 借：应收账款、银行存款
l
贷：主营业务收入——融资收入
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高级财务会计与租赁管理知识分析
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二、承租人的会计处理
（一）主要设置的账户
“固定资产——融资租入固定资产”
本金+初始直接费用
“长期应付款——应付融资租赁款”
最低租赁付款额（F）
“未确认融资费用”
融资代价（类似利息）
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二、承租人的会计处理
（二）会计处理
1、租赁开始日 （1）判断租赁类型
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二、承租人的会计处理
②分摊分录
借 ：财务费用 贷：未确认融资费用
4、计提折旧
（1）折旧政策
①折旧方法
②应计提的折旧总额
=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值
（思考：如果无担保余值的情况 ）
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二、承租人的会计处理
（2）折旧期间
①能够合理确定租赁期届满时转移所有权 折旧期间：尚可使用寿命
所有权转移 购买选择权 时间标准 价值补偿标准 承租人使用
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二、承租人的会计处理
（2）确定租入资产的入账价值
固定资产——融资租入固定资产
谈判和签合同 过程中发生的 手、律、差等
租赁资产公允价值 最低租赁付款额现值
选小的+初始直接费用
①出租人的租赁内含利率
选择折现率的顺序 ②租赁合同规定的利率
（资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满 时租赁资产的公允价值。 ）
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二、与租赁有关的其它定义
7．未担保余值 未担保余值是指租赁资产余值中扣
除就出租人而言的担保余值以后的 资产余值。即： 未担保余值 =租赁资产余值-出租人而言的担保余值
《高级财务会计》——租赁
会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估 • 承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限
为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会 对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为 10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行 使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求 （1）第4年初承租人是否重新评估租赁期； （2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期
• 承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的 全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
• 此交易中，租赁期开始日？
(二)不可撤销期间
• 企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间 ➢ 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下
终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行 ➢ 如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应
将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑 ➢ 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终
(一)租赁期开始日
• 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 • 如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已
获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始 • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁
期开始日的判断
• 例： 在某商铺的租赁安排中，出租人于2x20年1月1日将房 屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排 对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租 期，起租日为2x20年4月1日，承租人自起租日开始支付租 金。
2.出租人的处理 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，按交易价格分摊的规定 分摊合同对价——按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的
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一、对承租人会计处理的规定
1.在租赁期内租金按直线法摊入相关资产成本 或者当期损益。
2.在出租人提供了免租期的情况下，承租人应 该将租金总额在整个租赁期间内摊销，不能扣
除免租期（即免租期内应确认租金费 用）。
3. 某些情况下，出租人可能对经营租赁提 供激励措施，如免租期、承担承租人某 些费用等。在出租人提供了免租期的情 况下，承租人应将该费用从租金费用总 额中扣除。
1.出租人担保余值 = 承租人担保余值 + 与双方无关的第三方担保
的资产余值
2.出租人担保 承余 租值 人担保余值
（七）未担保余值
租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。
承租人担保 40万
未担保余值 10万元
资产余值 100万元
与承租人有关 的第三方承担 30万元
与承租人和出租 人无关的第三方 承担20万元
要求计算：2019年甲公司应就此项租赁确 认的租金费用为（ ）万元。
A．0 B．24 C．32 D．50 • 【答案】B （36+34+26）/4年=24
会计处理（P5：教材上说法欠妥）
1、预先支付部分租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款
2、确认各期租金费用时 借：制造费用/管理费用/销售费用…. 贷：长期待摊费用 其他应付款/银行存款
借：银行存款
25
贷：租赁收入
25
【例题1-2】2019年1月1日，甲公司以经营 租赁方式从乙公司租入一栋办公大楼，合 同规定，租赁开始日2019年1月1日，租赁 期为3年，其中免租期为3个月。应付租金 总额为75万元。租赁开始日，甲公司先预 付租金45万元，第1年末，甲公司再次支 付租金7万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素， 回答下列各题。
满足下列条件之一的为融资租赁
（5条标准都不具备的是经营租赁）
1. 在租赁期届满时，资产的所有权转移给承 租人。
2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的 购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允 价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租 人将会行使这种选择权（租赁期满时优惠购 买）。
3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里 的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁 资产使用寿命的75%以上（含75%）。
A．870 B．940 C．850 D．920
【答案】A 最低租赁付款额=8×100+50+20=870 （万元）
练习3：甲公司将一台公允价值为200万元的机 器设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签 订合同规定：乙公司租赁该设备3年，每年末 支付租金60万元，乙公司担保资产余值为20 万元，乙公司还支付了设备运输和安装费用10 万元，乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额 是（ ）万元。 A.225 B.215 C.210 D.200
情况2——租赁合同规定有优惠购买选择权的：
最低租赁付款额 = 承租方支付的租金之和 +
优惠留购价
一般存在优惠购买价时，出租人不会找人对资产
余值提供担保。
练习2：某项融资租赁合同规定，该设备租赁期 为8年，每年末支付租金100万元，承租人提 供的租赁资产担保余值为50万元，与承租人相 关的第三方担保20万。租赁期间或有租金为4 万元，履约成本为5万元。就承租人而言，最 低租赁付款额为（ ）万元。
4.初始直接费用计入当期损益（管理费用）。 5.或有租金实际发生时计入当期损益（财务费
用或者销售费用）。
练习7：甲公司于2019年1月1日采用经营租赁方 式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年， 设备价值为200万元，预计使用年限为12年。
租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4 年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第 2年至第4年的租金于每年年初支付。
A.770 B.840 C.790 D.860
答案：C 100×7 + 50 + 10 + 30
（十）初始直接费用
初始直接费用是指在租赁谈判和签订 租赁合同的过程中发生的可直接归属于 租赁项目的费用。例如，租赁过程中发 生的印花税、佣金、律师费、差旅费、 谈判发生的费用等。
二、租赁的分类
承租人和出租人应当在租赁开始日将 租赁分为融资租赁和经营租赁。
（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金 收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）
确认租金费用时，不能依据各期实际支 付的租金的金额确定，而应采用直线法分 摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金费用总额为75万元，按直 线法计算，每年应分摊的租金费用为25万 元。账务处理如下：
（单位：万元）
第一节 租赁概述
一、与租赁相关的定义
（一）租赁 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产
使用权让与承租人，以获得租金的协议。 （二）租赁期
租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（含 优惠续租期）。
（三）租赁开始日
是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条 款做出承诺日中的较早者。
（四）租赁期开始日
承租人有权行使其使用租赁资产权利的日 期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日出租 人、承租人双方都要开始进行账务处理。
练习5备。租赁合同规定：
（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元； （2）或有租金为4万元；
（3）履约成本为5万元；
（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元； （5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三 方提供的租赁资产担保余值为3万元。
高级财务会计
Advanced Financial Accounting
许蓉 四川大学锦江学院
考试说明
平时成绩占30％
（包括：考勤、平时作业、课堂作业、 课堂提问、小测验）
期末考试卷面成绩占70％（闭卷）
第一章 租赁
第一节 租赁概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理
项目的影响金额为（ ）。
A.75万元
B.-45万元
C.-27万元
D.30万元
A．6 300 B．8 325 C．8 100 D.7 425
答案：D 787.5 × 8年 + 450 + 675
（九） 最低租赁收款额（这是一个与 出租人有关的概念）
最低租赁付款额加上独立于承租人 和出租人、但在财务上有能力担保的第 三方对出租人担保的资产余值。
最 低 租 赁 收 最款低额租 赁 付 款
（1）甲公司（承租人）在2019年应确认的 “管理费用”为（ ）。
A.45万元
B.20.45万元
C.7万元
D.25万元
答案：D
解释： 租金总额应当在整个租赁期内（含免租期）
分摊，75万元/3年 = 25万元。
（2）假设乙公司（出租人）为一般工业企 业且未设置“预收账款”科目，则该租赁
业务对其2019年末资产负债表“应收账款”
3. 或有租金（实际发生时）
借：银行存款 贷：其他业务收入…
沿用上一道例题
2019年1月1日
教材上用的是 “应收账款”科目
借：银行存款
15
贷：预收账款
15
2019年12月31日
借：银行存款
15
预收账款
10
贷：租赁收入
25
2019年12月31日
借：银行存款
20
预收账款
5
贷：租赁收入
25
2019年12月31日
教材P2——例题1-1
（五）资产余值
指在租赁开始日估计的租赁期届满时 租赁资产的公允价值。
（六）担保余值
• 承租人担保余值，是指由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值。
• 出租人担保余值，是指就承租人而言的担保余 值加上与承租人出租人均无关，但在财务上有 能力担保的第三方担保的资产余值。
公式：
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款 额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产 公允价值；就出租人而言，租赁开始日最 低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当 于”掌握在90%（含90%）以上。
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整， 只有承租人才能使用。
第二节 经营租赁的会计处理
答案：D
练习4：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁 方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租 赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。 每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保 的资产余值为450万元，B企业的母公司担保 的资产余值为675万元，另外担保公司担保金 额为675万元，未担保余值为225万元，则最 低租赁付款额为( )万元。
4. 初始直接费用计入当期损益。 5. 或有租金在实际发生时计入当期收益。
出租人会计处理
1、确认租金收入
出租人为一般企业 出租人为租赁公司
借：银行存款/其他 借：银行存款/应收账
应收款
款/预收账款
贷：其他业务收入
贷：租赁收入
教材采用的科目
出租人会计处理
2. 初始直接费用
借：管理费用 贷：银行存款
乙公司2019年1月10日对该租出大型设备确 认的最低租赁收款额为（ ）万元。
最低租赁付款额= 8×6 + 7 = 55（万元）
最低租赁收款额 = 最低租赁付款额 + 独立于承租人、出租人双
方的第三方的担保余值 = 8×6 + 7 + 3 = 58（万元）
练习6：某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年 末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为 50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万 元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20 万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能 力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担 保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款 额为( )万元。
1.在租赁期内租金按直线法摊入相关资产成本 或者当期损益。
2.在出租人提供了免租期的情况下，承租人应 该将租金总额在整个租赁期间内摊销，不能扣
除免租期（即免租期内应确认租金费 用）。
3. 某些情况下，出租人可能对经营租赁提 供激励措施，如免租期、承担承租人某 些费用等。在出租人提供了免租期的情 况下，承租人应将该费用从租金费用总 额中扣除。
1.出租人担保余值 = 承租人担保余值 + 与双方无关的第三方担保
的资产余值
2.出租人担保 承余 租值 人担保余值
（七）未担保余值
租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。
承租人担保 40万
未担保余值 10万元
资产余值 100万元
与承租人有关 的第三方承担 30万元
与承租人和出租 人无关的第三方 承担20万元
要求计算：2019年甲公司应就此项租赁确 认的租金费用为（ ）万元。
A．0 B．24 C．32 D．50 • 【答案】B （36+34+26）/4年=24
会计处理（P5：教材上说法欠妥）
1、预先支付部分租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款
2、确认各期租金费用时 借：制造费用/管理费用/销售费用…. 贷：长期待摊费用 其他应付款/银行存款
借：银行存款
25
贷：租赁收入
25
【例题1-2】2019年1月1日，甲公司以经营 租赁方式从乙公司租入一栋办公大楼，合 同规定，租赁开始日2019年1月1日，租赁 期为3年，其中免租期为3个月。应付租金 总额为75万元。租赁开始日，甲公司先预 付租金45万元，第1年末，甲公司再次支 付租金7万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素， 回答下列各题。
满足下列条件之一的为融资租赁
（5条标准都不具备的是经营租赁）
1. 在租赁期届满时，资产的所有权转移给承 租人。
2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的 购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允 价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租 人将会行使这种选择权（租赁期满时优惠购 买）。
3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里 的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁 资产使用寿命的75%以上（含75%）。
A．870 B．940 C．850 D．920
【答案】A 最低租赁付款额=8×100+50+20=870 （万元）
练习3：甲公司将一台公允价值为200万元的机 器设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签 订合同规定：乙公司租赁该设备3年，每年末 支付租金60万元，乙公司担保资产余值为20 万元，乙公司还支付了设备运输和安装费用10 万元，乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额 是（ ）万元。 A.225 B.215 C.210 D.200
情况2——租赁合同规定有优惠购买选择权的：
最低租赁付款额 = 承租方支付的租金之和 +
优惠留购价
一般存在优惠购买价时，出租人不会找人对资产
余值提供担保。
练习2：某项融资租赁合同规定，该设备租赁期 为8年，每年末支付租金100万元，承租人提 供的租赁资产担保余值为50万元，与承租人相 关的第三方担保20万。租赁期间或有租金为4 万元，履约成本为5万元。就承租人而言，最 低租赁付款额为（ ）万元。
4.初始直接费用计入当期损益（管理费用）。 5.或有租金实际发生时计入当期损益（财务费
用或者销售费用）。
练习7：甲公司于2019年1月1日采用经营租赁方 式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年， 设备价值为200万元，预计使用年限为12年。
租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4 年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第 2年至第4年的租金于每年年初支付。
A.770 B.840 C.790 D.860
答案：C 100×7 + 50 + 10 + 30
（十）初始直接费用
初始直接费用是指在租赁谈判和签订 租赁合同的过程中发生的可直接归属于 租赁项目的费用。例如，租赁过程中发 生的印花税、佣金、律师费、差旅费、 谈判发生的费用等。
二、租赁的分类
承租人和出租人应当在租赁开始日将 租赁分为融资租赁和经营租赁。
（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金 收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）
确认租金费用时，不能依据各期实际支 付的租金的金额确定，而应采用直线法分 摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金费用总额为75万元，按直 线法计算，每年应分摊的租金费用为25万 元。账务处理如下：
（单位：万元）
第一节 租赁概述
一、与租赁相关的定义
（一）租赁 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产
使用权让与承租人，以获得租金的协议。 （二）租赁期
租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（含 优惠续租期）。
（三）租赁开始日
是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条 款做出承诺日中的较早者。
（四）租赁期开始日
承租人有权行使其使用租赁资产权利的日 期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日出租 人、承租人双方都要开始进行账务处理。
练习5备。租赁合同规定：
（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元； （2）或有租金为4万元；
（3）履约成本为5万元；
（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元； （5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三 方提供的租赁资产担保余值为3万元。
高级财务会计
Advanced Financial Accounting
许蓉 四川大学锦江学院
考试说明
平时成绩占30％
（包括：考勤、平时作业、课堂作业、 课堂提问、小测验）
期末考试卷面成绩占70％（闭卷）
第一章 租赁
第一节 租赁概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理
项目的影响金额为（ ）。
A.75万元
B.-45万元
C.-27万元
D.30万元
A．6 300 B．8 325 C．8 100 D.7 425
答案：D 787.5 × 8年 + 450 + 675
（九） 最低租赁收款额（这是一个与 出租人有关的概念）
最低租赁付款额加上独立于承租人 和出租人、但在财务上有能力担保的第 三方对出租人担保的资产余值。
最 低 租 赁 收 最款低额租 赁 付 款
（1）甲公司（承租人）在2019年应确认的 “管理费用”为（ ）。
A.45万元
B.20.45万元
C.7万元
D.25万元
答案：D
解释： 租金总额应当在整个租赁期内（含免租期）
分摊，75万元/3年 = 25万元。
（2）假设乙公司（出租人）为一般工业企 业且未设置“预收账款”科目，则该租赁
业务对其2019年末资产负债表“应收账款”
3. 或有租金（实际发生时）
借：银行存款 贷：其他业务收入…
沿用上一道例题
2019年1月1日
教材上用的是 “应收账款”科目
借：银行存款
15
贷：预收账款
15
2019年12月31日
借：银行存款
15
预收账款
10
贷：租赁收入
25
2019年12月31日
借：银行存款
20
预收账款
5
贷：租赁收入
25
2019年12月31日
教材P2——例题1-1
（五）资产余值
指在租赁开始日估计的租赁期届满时 租赁资产的公允价值。
（六）担保余值
• 承租人担保余值，是指由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值。
• 出租人担保余值，是指就承租人而言的担保余 值加上与承租人出租人均无关，但在财务上有 能力担保的第三方担保的资产余值。
公式：
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款 额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产 公允价值；就出租人而言，租赁开始日最 低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当 于”掌握在90%（含90%）以上。
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整， 只有承租人才能使用。
第二节 经营租赁的会计处理
答案：D
练习4：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁 方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租 赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。 每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保 的资产余值为450万元，B企业的母公司担保 的资产余值为675万元，另外担保公司担保金 额为675万元，未担保余值为225万元，则最 低租赁付款额为( )万元。
4. 初始直接费用计入当期损益。 5. 或有租金在实际发生时计入当期收益。
出租人会计处理
1、确认租金收入
出租人为一般企业 出租人为租赁公司
借：银行存款/其他 借：银行存款/应收账
应收款
款/预收账款
贷：其他业务收入
贷：租赁收入
教材采用的科目
出租人会计处理
2. 初始直接费用
借：管理费用 贷：银行存款
乙公司2019年1月10日对该租出大型设备确 认的最低租赁收款额为（ ）万元。
最低租赁付款额= 8×6 + 7 = 55（万元）
最低租赁收款额 = 最低租赁付款额 + 独立于承租人、出租人双
方的第三方的担保余值 = 8×6 + 7 + 3 = 58（万元）
练习6：某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年 末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为 50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万 元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20 万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能 力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担 保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款 额为( )万元。