高级财务会计租赁会计1
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
或有租金 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、 物价指数等）为依据计算的租金
履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务 费、人员培训费、维修费、保险费等
2020/6/13
7
第一节 租赁会计概述
最低租赁收款额
是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的 第三方对出租人担保的资产余值
2020/6/13
9
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
折现率的确定
出租人租赁内含利率
是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值 的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用 之和的折现率。
租赁合同规定的利率
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规 定利率的，同期银行贷款利率
0
未确认融资费用余额 （5）＝期初（5）－
本期（2）
租赁负债净额 （6）＝（4）－
（5）
19 908.10 19 908.10 12 306.26
6342.40 2 180.32
0
100 000 76 018.38 59 638.60 41 620.84 21 801.30
0
2020/6/13
17
第二节 融资租赁的会计处理
2007年1月1日支付总租金的50％
借：其他应付款/预付账款
180 000
贷：银行存款
180 000
2007年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的 25％
借：管理费用
180 000
贷：银行存款
90 000
其他应付款/预付账款
90 000
2008年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的 25％
2020/6/13
20
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理（续）
或有租金
应当在实际发生时计入当期损益
2020/6/13
21
第二节 融资租赁的会计处理
例2：沿用前例1的资料：
首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命 的75％，故该租赁为融资租赁。
最低租赁收款额＝23 981.62×5＝119 908.10元
未实现融资收益的确定
将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其 现值之和的差额确认为未实现融资收益
2020/6/13
19
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理（续）
未实现融资收益的分配 实际利率法
未担保余值变化的处理 未担保余值增加的
不作调整 有证据表明未担保余值已经减少的
借：管理费用
180 000
贷：银行存款
90 000
其他应付款/预付账款
90 000
2020/6/13
25
第三节 经营租赁的会计处理
经营租赁中出租人的会计处理
租金
应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益 其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法
初始直接费用
应当计入当期损益
2020/6/13
融资租入固定资产的折旧方法
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租 赁资产折旧
2020/6/13
13
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
承租人或有租金的处理
应当在实际发生时计入当期损益
2020/6/13
14
第二节 融资租赁的会计处理
例1.资料：
甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日签订了 一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如 下：
甲公司于2007年1月1日以经营租赁方式向乙公司租 用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金 为18万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租 赁期开始日支付租金总金额的50％，余下的分别在 2007年年底和2008年年底各支付25％。租期届满， 乙公司收回出租办公室。
2020/6/13
24
第三节 经营租赁的会计处理
22
第三节 经营租赁的会计处理
经营租赁中承租人的会计处理
租金
应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期 损益
其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法
初始直接费用
应当计入当期损益
或有租金
应当在实际发生时计入当期损益
2020/6/13
23
第三节 经营租赁的会计处理
例3.资料：
承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预 计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权
即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿 命的大部分——75%以上（含75%）
承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当 于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日 的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资 产公允价值——在90%以上（含90%）
2007年1月1日租赁开始日
借：固定资产
100 000
未确认融资费用
19 908.1
贷：长期应付款
119 908.1
2007年1月1日支付租金
借：长期应付款
23 981.62
贷：银行存款
23 981.62
2007年12月31日
借：财务费用
7 601.84
贷：未确认融资费用
7 601.84
借：制造费用
0 7 601.84 5 963.86 4 162.08 2 180.32 19 908.10
租赁负债的偿 还
（3）＝（1） －（2）
23 981.62 16 379.78 18 017.76 19 819.54 21 801.30
100 000
租赁负债总额 （4）＝上一期的（4）－
本期（3）
119 908.10 95 926.48 71 944.86 47 963.24 23 981.62
2020/6/13
15
第二节 融资租赁的会计处理
首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产 经济寿命的75％，故该租赁为融资租赁。
最低租赁付款额＝23 981.62×5＝119 908.10元 最低租赁付款额的现值＝23 981.62×（4年期年利率
10％的年金现值系数＋1）＝100 000元
1）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支付23 981.62 元的租金。
2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，该设备估 计经济寿命5年，无余值。
3）使用成本均由承租人直接支付。
4）租赁期届满，设备归还出租人。
5）承租人对自有固定资产采用直线法计提折旧。
6）租赁协议披露的出租人的内含利率为10％。
经营租赁
是指除融资租赁以外的其他租赁
2020/6/13
4
第一节 租赁会计概述
租赁的作用
解决资金短缺 减少持有资产的风险 可避免因通货膨胀而造成的损失 筹资成本低 还租形式灵活 表外融资效果
2020/6/13
5
第一节 租赁会计概述
融资租赁的判断标准
在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
2020/6/13
12
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
融资租入固定资产的折旧期间
能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产使用寿命内计提折旧
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计 提折旧
2020/6/13
16
第二节 融资租赁的会计处理
租赁摊销表
编制单位：乙公司
单位：元
日期
2007.1.1 2007.1.1 2008.1.1 2009.1.1 2010.1.1 2011.1.1
年租赁付款额 （1）
利息费用 （2）＝上一期的（6）
×10％
23 981.62 23 981.62 23 981.62 23 981.62 23 981.62 119 908.10
26
第三节 经营租赁的会计处理
经营租赁中出租人的会计处理（续）
经营租赁资产的折旧或摊销
固定资产
应当采用类似资产的折旧政策计提折旧
其他资产
应当采用系统合理的方法进行摊销
或有租金
应当在实际发生时计入当期损益
2020/6/13
27
第三节 经营租赁的会计处理
例4：沿用例3的资料：
未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
2020/6/13
11
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
未确认融资费用的分摊
分摊方法
实际利率法
实际利率的选择
以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作 为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊 率
2020/6/13
10
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值
担保余值 就承租人而言
是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 就出租人而言
是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保 的资产余值
以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资 产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租 入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊 率
以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使 最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计 入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁 内含利率确认融资收入
租赁投资净额
▪ 是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间 的差额
已确认损失的未担保余值得以恢复的 应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后 各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资 收入
租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才 能使用
2020/6/13
6
第一节 租赁会计概述
最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括 或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款 额
20 000
贷：累计折旧
20 000
租赁期满，租赁资产退还出租人
借：累计折旧
100 000
贷：固定资产
100 000
2020/6/13
18
第二节 融资Biblioteka Baidu赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理
应收融资租赁款的确定
在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款 额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值， 同时记录未担保余值
2020/6//113
3
第一节 租赁会计概述
租赁的定义 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议
租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中 的较早者
租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日
租赁的分类 融资租赁
是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 其所有权最终可能转移，也可能不转移
2007年1月1日
借：长期应收款
119 908.10
贷：融资租赁资产
100 000
未实现融资收益
19 908.10
2007年1月1日收到租金
借：银行存款
23 981.62
贷：长期应收款
23 981.62
2007年12月31日
借：未实现融资收益
7601.84
贷：租赁收入
7601.84
2020/6/13
中高 级财务会计 Advanced Accounting 主讲：梁丽珍
2020/6/13
中南财经政法大学会计学院
1
第一章 租赁会计
2020/6/13
2
学习目标
了解租赁及其特征 掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理
2020/6/13
8
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理
租赁资产入账价值的确定
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允 价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的 入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值， 其差额作为未确认融资费用
在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁 项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用， 应当计入租入资产价值
履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务 费、人员培训费、维修费、保险费等
2020/6/13
7
第一节 租赁会计概述
最低租赁收款额
是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的 第三方对出租人担保的资产余值
2020/6/13
9
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
折现率的确定
出租人租赁内含利率
是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值 的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用 之和的折现率。
租赁合同规定的利率
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规 定利率的，同期银行贷款利率
0
未确认融资费用余额 （5）＝期初（5）－
本期（2）
租赁负债净额 （6）＝（4）－
（5）
19 908.10 19 908.10 12 306.26
6342.40 2 180.32
0
100 000 76 018.38 59 638.60 41 620.84 21 801.30
0
2020/6/13
17
第二节 融资租赁的会计处理
2007年1月1日支付总租金的50％
借：其他应付款/预付账款
180 000
贷：银行存款
180 000
2007年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的 25％
借：管理费用
180 000
贷：银行存款
90 000
其他应付款/预付账款
90 000
2008年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的 25％
2020/6/13
20
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理（续）
或有租金
应当在实际发生时计入当期损益
2020/6/13
21
第二节 融资租赁的会计处理
例2：沿用前例1的资料：
首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命 的75％，故该租赁为融资租赁。
最低租赁收款额＝23 981.62×5＝119 908.10元
未实现融资收益的确定
将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其 现值之和的差额确认为未实现融资收益
2020/6/13
19
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理（续）
未实现融资收益的分配 实际利率法
未担保余值变化的处理 未担保余值增加的
不作调整 有证据表明未担保余值已经减少的
借：管理费用
180 000
贷：银行存款
90 000
其他应付款/预付账款
90 000
2020/6/13
25
第三节 经营租赁的会计处理
经营租赁中出租人的会计处理
租金
应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益 其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法
初始直接费用
应当计入当期损益
2020/6/13
融资租入固定资产的折旧方法
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租 赁资产折旧
2020/6/13
13
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
承租人或有租金的处理
应当在实际发生时计入当期损益
2020/6/13
14
第二节 融资租赁的会计处理
例1.资料：
甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日签订了 一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如 下：
甲公司于2007年1月1日以经营租赁方式向乙公司租 用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金 为18万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租 赁期开始日支付租金总金额的50％，余下的分别在 2007年年底和2008年年底各支付25％。租期届满， 乙公司收回出租办公室。
2020/6/13
24
第三节 经营租赁的会计处理
22
第三节 经营租赁的会计处理
经营租赁中承租人的会计处理
租金
应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期 损益
其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法
初始直接费用
应当计入当期损益
或有租金
应当在实际发生时计入当期损益
2020/6/13
23
第三节 经营租赁的会计处理
例3.资料：
承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预 计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权
即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿 命的大部分——75%以上（含75%）
承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当 于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日 的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资 产公允价值——在90%以上（含90%）
2007年1月1日租赁开始日
借：固定资产
100 000
未确认融资费用
19 908.1
贷：长期应付款
119 908.1
2007年1月1日支付租金
借：长期应付款
23 981.62
贷：银行存款
23 981.62
2007年12月31日
借：财务费用
7 601.84
贷：未确认融资费用
7 601.84
借：制造费用
0 7 601.84 5 963.86 4 162.08 2 180.32 19 908.10
租赁负债的偿 还
（3）＝（1） －（2）
23 981.62 16 379.78 18 017.76 19 819.54 21 801.30
100 000
租赁负债总额 （4）＝上一期的（4）－
本期（3）
119 908.10 95 926.48 71 944.86 47 963.24 23 981.62
2020/6/13
15
第二节 融资租赁的会计处理
首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产 经济寿命的75％，故该租赁为融资租赁。
最低租赁付款额＝23 981.62×5＝119 908.10元 最低租赁付款额的现值＝23 981.62×（4年期年利率
10％的年金现值系数＋1）＝100 000元
1）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支付23 981.62 元的租金。
2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，该设备估 计经济寿命5年，无余值。
3）使用成本均由承租人直接支付。
4）租赁期届满，设备归还出租人。
5）承租人对自有固定资产采用直线法计提折旧。
6）租赁协议披露的出租人的内含利率为10％。
经营租赁
是指除融资租赁以外的其他租赁
2020/6/13
4
第一节 租赁会计概述
租赁的作用
解决资金短缺 减少持有资产的风险 可避免因通货膨胀而造成的损失 筹资成本低 还租形式灵活 表外融资效果
2020/6/13
5
第一节 租赁会计概述
融资租赁的判断标准
在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
2020/6/13
12
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
融资租入固定资产的折旧期间
能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产使用寿命内计提折旧
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计 提折旧
2020/6/13
16
第二节 融资租赁的会计处理
租赁摊销表
编制单位：乙公司
单位：元
日期
2007.1.1 2007.1.1 2008.1.1 2009.1.1 2010.1.1 2011.1.1
年租赁付款额 （1）
利息费用 （2）＝上一期的（6）
×10％
23 981.62 23 981.62 23 981.62 23 981.62 23 981.62 119 908.10
26
第三节 经营租赁的会计处理
经营租赁中出租人的会计处理（续）
经营租赁资产的折旧或摊销
固定资产
应当采用类似资产的折旧政策计提折旧
其他资产
应当采用系统合理的方法进行摊销
或有租金
应当在实际发生时计入当期损益
2020/6/13
27
第三节 经营租赁的会计处理
例4：沿用例3的资料：
未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
2020/6/13
11
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
未确认融资费用的分摊
分摊方法
实际利率法
实际利率的选择
以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作 为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊 率
2020/6/13
10
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理（续）
资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值
担保余值 就承租人而言
是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 就出租人而言
是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保 的资产余值
以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资 产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租 入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊 率
以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使 最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计 入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁 内含利率确认融资收入
租赁投资净额
▪ 是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间 的差额
已确认损失的未担保余值得以恢复的 应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后 各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资 收入
租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才 能使用
2020/6/13
6
第一节 租赁会计概述
最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括 或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款 额
20 000
贷：累计折旧
20 000
租赁期满，租赁资产退还出租人
借：累计折旧
100 000
贷：固定资产
100 000
2020/6/13
18
第二节 融资Biblioteka Baidu赁的会计处理
融资租赁中出租人的会计处理
应收融资租赁款的确定
在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款 额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值， 同时记录未担保余值
2020/6//113
3
第一节 租赁会计概述
租赁的定义 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人， 以获取租金的协议
租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中 的较早者
租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日
租赁的分类 融资租赁
是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 其所有权最终可能转移，也可能不转移
2007年1月1日
借：长期应收款
119 908.10
贷：融资租赁资产
100 000
未实现融资收益
19 908.10
2007年1月1日收到租金
借：银行存款
23 981.62
贷：长期应收款
23 981.62
2007年12月31日
借：未实现融资收益
7601.84
贷：租赁收入
7601.84
2020/6/13
中高 级财务会计 Advanced Accounting 主讲：梁丽珍
2020/6/13
中南财经政法大学会计学院
1
第一章 租赁会计
2020/6/13
2
学习目标
了解租赁及其特征 掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理
2020/6/13
8
第二节 融资租赁的会计处理
融资租赁中承租人的会计处理
租赁资产入账价值的确定
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允 价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的 入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值， 其差额作为未确认融资费用
在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁 项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用， 应当计入租入资产价值