权益法顺逆流交易抵销探析

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权益法下顺流逆流交易及其会计处理

权益法下顺流逆流交易及其会计处理权益法下的顺流和逆流交易是公司会计中重要的概念，它们对公司的财务报表和利润分配产生重要影响。

在本文中，我们将深入探讨权益法下顺流和逆流交易及其会计处理，帮助读者更好地理解这一概念。

一、权益法下的顺流和逆流交易概述权益法下的顺流交易指的是子公司向母公司或其他股东支付股息或其他利润分配的交易。

在这种情况下，子公司将部分利润支付给了其股东，这种支付一般在财务报表中体现为股利支出。

相对的，逆流交易则是指母公司或其他股东向子公司支付股息或其他利润分配的交易，在财务报表中体现为股利收入。

权益法下的顺流和逆流交易在公司会计中占据重要地位，它们直接影响了母公司和子公司的财务状况和利润分配。

正确处理这些交易对于公司的财务报表质量和透明度至关重要。

在权益法下，盈余公积金是公司用于股利支付的主要来源之一，它是公司留存利润中的一部分，专门用于补充和支付股利。

盈余公积金的形成和使用需要符合公司法和会计准则的规定，确保合规性和透明度。

对于逆流交易的会计处理，需要特别关注母公司或其他股东的支付能力和义务履行情况。

逆流交易如果不及时支付或未能合规履行，将会影响子公司的财务状况和利润分配。

在权益法下的顺流和逆流交易中存在一定的风险。

对于顺流交易来说，如果子公司支付的股利超过了其盈余公积金或其他留存利润，就会导致公司资金短缺和偿付风险。

对于逆流交易来说，如果母公司或其他股东未能及时支付股利或未能合规履行义务，就会影响子公司的财务状况和利润分配。

公司在处理权益法下的顺流和逆流交易时，需要高度重视风险控制和合规管理，确保交易的合规性和稳健性。

公司还需要重视风险控制和合规管理，确保顺流和逆流交易不会对公司的财务状况和利润分配产生负面影响。

只有在保证合规性和稳健性的前提下，公司才能实现财务报表的真实、准确和透明，提升公司的信誉和价值。

对权益法下顺流逆流交易的会计解读

一
、
权益法下顺逆流交易抵消的理论依据
抵销其报表项目，只能调整其对投资方的影响额。
（三）顺逆流交易对合并报表的影响。（１）顺流交易对合并
（一）权益法。权益法是指长期股权投资按初始投资成本计
量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资企业所有者权益报表的影响。投资企业以高于成本的价格与被投资方进行顺流只要在交易当期，与之相关的资产仍然由联营或者合营份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，有简单权益交易，法、购买权益法和完全权益法三种。
方在确认投资收益，以及与其他被控制企业在编制合并财务报表的时候，应当对相关资产和内部收益予以抵消处理。本文从分别
个别财务报表和合并财务报表两个层面对这一原则进行解读。关键词：权益法；长期股权投资；顺流交易；逆流交易；财务报表
投资企业向其联营企业和合营企业出售资产的交易为顺构成的企业集团为经济实体，按照经济实体理论编制合并会计流交易，联营企业和合营企业向投资企业出售资产的交易为逆报表，为整个经济实体服务，其核心是要将与投资企业有关的
流交易。顺流逆流交易会影响投资企业的投资收益和资产账面联营企业、合营企业、控股子公司等作为一个整体来反映。《企
３号—— 合并财务报表》（ＣＡＳ３３）没有将联营企价值。因此，当投资企业与其他被控制企业在编制合并财务报业会计准则第３
合营企业纳入合并范围，但是本质上通过权益法核算后，联表的时候，势必会影响合并财务报表。《企业会计准则第２号一业、

权益法下顺流逆流交易及其会计处理

权益法下顺流逆流交易及其会计处理
顺流逆流交易是指与被投资单位之间的交易，对股东权益产生不同的影响。

顺流交易
对被投资单位的股东权益有增加的影响，而逆流交易对被投资单位的股东权益有减少的影响。

在处理这些交易时，企业必须遵循适当的会计准则，以确保准确计算股东权益。

在权益法下，企业应按其在被投资单位中所持有的股份的比例计算其所持有的股票的
额度，以确定它在科目中控制的股东权益额度。

在顺流交易中，被投资单位将向其控制公
司支付股息或利润分配。

企业应将其所持有的股份中的比例乘以被投资公司所支付的股息
或利润分配，以确定其在股票权益中的收入。

例如，假设企业在被投资单位中持有30%的股份，并且被投资单位支付了10,000元作为股息。

在顺流交易中，企业应将其所持有的股份（30%）乘以被投资单位支付的股息（10,000元），这将使企业在该股票权益中获得3,000元的收入。

在逆流交易中，如果被投资单位向控制公司支付了10,000元，那么企业应将其所持有的股份（30%）乘以该款项，这将减少企业在被投资单位中的股东权益额度3,000元。

总而言之，对于任何顺流逆流交易，企业都应该根据其所持有的股份比例计算其在被
投资单位中的股东权益。

企业必须在其财务报表中披露所有的顺流逆流交易，以便投资者
能够了解其对被投资单位的影响。

长期股权投资权益法逆流交易及顺流核算的浅析

长期股权投资权益法逆流交易及顺流核算的浅析作者：吴永丽来源：《今日湖北·下旬刊》2013年第11期摘要长期股权投资的后续计量可以采用权益法或成本法，一般认为权益法可以更好地反映投资方在被投资方所有者权益中享有的份额，但权益法也存在自身缺陷。

本文主要讨论了权益法的涵义与适用范围，权益法下顺流与逆流交易的会计处理思路等问题，并提出了相应的解决对策。

关键词长期股权投资权益法会计处理一、权益法下的顺流与逆流交易的会计处理1、顺流交易的处理权益法下在计算投资企业应确认的投资收益时，应将投资企业与联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照顺流交易或逆流交易的不同形式进行抵销。

顺流交易是指投资企业向被投资企业出售资产的交易。

在顺流交易下，投资方从被投资企业获得一部分利润，例如：甲公司持有乙公司20%的股权，能够对乙公司实施重大影响，2010年甲公司将一批成本为100万元的存货以120万元的价格出售给乙公司，乙公司2010年度会计利润为200万元。

甲公司在计算2010年度对乙公司的长期股权投资的投资收益时，应当将从乙公司处获取的资产转让收益20万元按照持股比例扣除为：（200-20）€？0%=36万元。

甲公司所作的会计分录为：借：长期股权投资——损益调整36万元；贷：投资收益36万元。

这样处理存在的主要问题包括：（1）资产转让收入在甲公司，乙公司2010年度实现的净利润并不包括20万元的资产转让收益，从乙公司的净利润中将其扣除不符合经济实质。

从另外一个角度来讲，甲公司利用其对乙公司的重大影响，向乙公司销售产品取得营业利润，很可能正是甲公司持有乙公司股权的目的，也是甲公司取得投资收益的形式，反而不应当冲减。

（2）即使是必须调整，也应当调整甲公司的营业收入，而不是投资收益。

甲公司计算投资收益时，从乙公司净利润中冲减4万元的理论观点在于：在该笔交易给乙公司造成的资产价值“虚增”4万元的潜在“损失”中，甲公司应当按照持股比例承担20%的份额，剩下80%由于转嫁给其他股东而无需调整。

第八章-会计-长期股权投资-权益法下顺流和逆流交易为什么需要抵消

问题1：个别财务报表中，长期股权投资应用权益法时，为什么顺流和逆流交易均需要抵消？请教陈版，长期股权投资顺流、逆流交易问题陈老师，您好！在个别财务报表层面，投资企业与其联营企业及合营企业中间发生的未实现内部交易损益应予抵销，是基于什么考虑要做这种抵销？为什么抵销时此未实现内部损益按投资方持股比例进行抵销，而不是按照全额进行抵销？搜索了一下您以前解答的关于顺流逆流交易的帖子，您详细解答了顺流、逆流交易在合并报表层面抵销的问题，受益非浅。

谢谢您!chengyiwei回复楼主 yuanhang0000 的帖子个别报表层面对权益法下内部交易未实现损益的抵销，主要的考虑是使得此时的权益法核算体现“完全权益法”的特征。

所谓“完全权益法”，是相对于以往传统的权益法核算而言的，其主要特征是：（1）对被投资单位的损益和其他权益变动，需调整投资取得日的可辨认净资产帐面价值和公允价值之间的差异之后，再进行按比例的权益法核算；（2）对投资方与被投资企业之间的交易导致的期末未实现损益按比例抵销。

以往较早以前（2004年及以前），国际准则没有禁止在单体层面对长期股权投资采用权益法核算，此时在个别报表的长期股权投资中也需要进行这样的抵销处理。

2005年以后，国际准则不再允许在个别报表层面进行权益法核算，只允许把权益法作为合并报表中的“单行合并”方法保留，所以目前在国际准则下已经不需要作这样的调整。

但这种个别报表层面的完全权益法在目前的中国准则下仍然保留。

其他回复：权益法的划分：①2007年执行新准则之前，由于没有公允价值的概念，中国的权益法是没有公允价值和内部交易损益的调整，称为“简单的权益法”；②仅仅将公允价值影响因素考虑近来，我们称之为“购买法下的权益法”；③将公允价值和内部交易损益的全部考虑的话，称之为“完全权益法”。

投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销（既包括顺流交易，也包括逆流交易）。

比如甲公司对乙公司投资，甲公司将价值600万元的商品以1 000万元的售价卖给乙公司，我们把投资企业（甲公司）卖商品给被投资企业（乙公司）称为顺流交易（与投资方向相同），此种情况下，甲公司的利润增加，调整乙公司实现的净利润这里是不容易理解的。

权益法下顺逆流交易递延所得税核算探析

权益法下顺逆流交易递延所得税核算探析作者：杨雪来源：《财经界·学术版》2016年第20期摘要：联营企业、合营企业与投资企业之间的顺逆流交易产生的未实现内部损益，无论在个别报表还是合并报表中，都会涉及抵消调整会计处理，顺逆流交易的会计处理导致相关资产的账面价值与其计税基础不一致，从而产生暂时性差异。

本文通过案例分析权益法下顺逆流交易所涉及资产递延所得税的核算相关问题。

关键词：顺逆流交易递延所得税权益法一、顺流交易下递延所得税核算对于投资企业向权益法核算的被投资企业出售商品、固定资产或者无形资产资产的顺流交易，在该交易的资产未对外出售或经济价值没有实现的情况下，投资企业在计算确认应享有联营、合营企业的投资损益时，该未实现内部交易损益应当抵销，同时调整对联营、合营企业长期股权投资的账面价值。

在个别报表中，投资企业应借记投资收益，贷记长期股权投资，此抵消分录导致长期股权投资的账面价值改变，而长期股权投资的计税基础不变，其账面价值小于计税基础，产生暂时性差异，是否应确认此暂时性差异相关所得税影响，应该考虑该项投资未来期间逐期分回现金股利或利润时是否免税，如果企业未来分回利润时免税，不存在对将来的所得税影响，相关所得税费用不确认。

在编制合并报表时，投资企业按照持股比例抵销未实现内部损益，即调整当期的投资收益和营业收入、营业成本。

该抵消分录不涉及资产负债账面价值的调整，所以不产生暂时性差异。

例1：甲公司（居民企业）于2015年3月6日以5000万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，乙公司为非居民企业。

乙公司2015年实现净利润800万元，甲公司将一批存货以1 200 万元的价格销售给乙公司，该存货的账面价值为800万元，甲公司的所得税税率为25%，乙公司的所得税税率为15%，该存货于2016年2月对外部独立第三方出售，甲公司拟长期持有乙公司投资。

假定甲公司和乙公司不符合居民企业之间的投资收益的免税条件，不考虑其他条件。

权益法下顺流逆流交易及其会计处理

权益法下顺流逆流交易及其会计处理1. 引言1.1 什么是权益法下顺流逆流交易权益法下顺流逆流交易是指一个实体通过对另一个实体的直接或间接控制来影响该实体的经济活动。

顺流交易是指一个实体通过对另一个实体的控制来实现其自身的经济利益，并且这种交易符合公司的利益。

逆流交易则是指一个实体通过对另一个实体的控制来实现其自身的经济利益，但这种交易可能不符合公司的利益或可能会对其他股东造成损失。

在权益法下，实体必须按照控制关系进行会计处理，这意味着在确认收入和成本时，必须考虑到实体之间的权益关系和交易的本质。

顺流交易的会计处理要求实体必须按照控制关系进行核算，确保不会存在任何对实体造成潜在损失或影响公司财务报表准确性的情况。

逆流交易的会计处理更加复杂，因为可能涉及到对公平价值和资产减值的估计，需要确保公司的财务报表反映出真实的经济情况。

对权益法下顺流逆流交易进行准确的会计处理是非常重要的，这可以保证企业的财务报表准确反映实体之间的关系和交易，有助于投资者和利益相关方做出正确的决策。

1.2 为什么需要对其进行会计处理在权益法下，顺流逆流交易是指一家企业与其股东或其他关联方之间发生的交易。

这种交易可能涉及股权转让、债务重组、资金往来等各种形式，对企业的财务状况和业绩产生重大影响。

需要对这些交易进行会计处理，以确保企业财务报表的真实性和公允性。

权益法下的顺流逆流交易常常存在利益输送的嫌疑，可能导致股东利益受损或者扭曲企业财务数据。

需要通过正确的会计处理方法来揭示这些交易对企业的实际影响，避免信息不对称或者误导投资者。

进行会计处理还可以帮助企业管理层更好地了解和控制与股东或其他关联方之间的交易，避免出现漏报或错报的情况，保障企业财务管理的透明度和合规性。

权益法下的顺流逆流交易是企业经营活动中不可避免的一部分，而正确的会计处理可以有效保护企业和投资者的利益，提升企业治理和财务报告的质量，对企业的可持续发展和长期利益具有重要意义。

顺流逆流交易的抵消分录--理解

精准的解释：顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：逆流交易合并报表中的调整分录。

借：长期股权投资贷：存货顺流交易合并报表中的调整分录：借：营业收入贷：营业成本投资收益关于上述分录的理解参考如下总结：（1）逆流交易时分录的理解：第一年：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体来调整利润的，被投资单位实现了损益，投资单位未实现损益，因此，长期股权投资采用权益法核算时，需要投资方未实现的内部损益按照份额抵销掉，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，投资单位个别报表中抵销分录就是：借：投资收益，贷：长期股权投资－损益调整；而在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，被投资单位不能被纳入合并范围，从合并范围来看，通过逆流交易，被投资单位销售给投资单位产品，对于被投资单位，该损益已经是实现，投资单位与之对应的投资收益应予确认，但是，投资单单位个别报表却因为长期股权投资采用权益核算而抵销，因此合并时要予以恢复，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。

而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。

第二年至以后：个别报表中调增当年实现的内部损益，合并报表中调减当年期末未实现的内部损益。

顺流交易的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。

而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

权益法下顺流和逆流交易的几个问题的理解

也存在歧义，本文就这几项难解之处进行讨论一权益法核算的顺流与逆流交易处理的相关理论
、
（一）权益法核算的分类由简到难，权益法核算包括三种，也基本是权益法核算的发展过程。首先是简单权益法，在这种权益法下，投资企业按被投
关键词：长期股权投资实体理论顺流交易逆流交易
平均年限法计提折旧，不考虑净残值，则被投资企业每年的净利润，要下调２０万元（差额１００＋５），在此捌整后的净利润基础上乘以投资企业的持股比例确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。
◇中图分类号：Ｆ２３１文献标识码：Ａ文章编号：１００２—５８１２（２０１８）０２—００２６—０３
摘要：期腮杈攫资亟婆掳算下一堂滴交一易煦务
处理．一直是会计界讨论的热点．也是注册会计师考试中会计科目的重点和难点内容文章认为以下几个问题是导致权益法下顺、逆流交易会计处理较难理解的原因，一是对顺、逆流交易处理的理论依据不甚了解；二是用权益法处理原则来解释顺、逆流交易对 “长期股权投资”和 “投资收益 ”的影响，理解起来有些不顺：三是如何理解投资方的合并报表对内部交易的问题等。如果将这些疑问理清，权益法下顺、逆流交易就不再是难点了。

对于权益法下顺、逆流交易的会计处理原则和方法的解析

对于权益法下顺、逆流交易的会计处理原则和方法的解析作者：张军民来源：《魅力中国》2016年第12期摘要：为了真实反映长期股权投资的投资收益，关于权益法下的顺流和逆流交易，企业会计准则要求分别从个别财务报表和合并财务报表两个层面进行不同的会计处理，本文以示例的方式对此略作解析。

关键词：权益法；顺流交易；逆流交易；内部交易；合并报表我国2014年新修订的《企业会计准则第2号一长期股权投资》规定：投资方计算确认应享有被投资方净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算，归属于投资方的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。

这一规定充分体现了完全权益法的要求，与国际会计准则保持了实质上的趋同。

一、权益法下长期股权投资未实现内部交易损益抵销的目的和原则（一）权益法下长期股权投资未实现内部交易损益抵消的目的在权益法下，内部交易有两种情况，一是顺流交易，即投资方向被投资方联营企业或合营企业出售资产的交易，如果该交易形成内部存货，会虚增投资方的销售利润，同时虚增联营企业或合营企业的存货成本；二是逆流交易，即联营企业或合营企业向投资方出售资产的交易，如果该交易形成内部存货，会虚增联营企业或合营企业的销售利润，同时虚增投资方的存货成本，最后还会因为权益法的原因虚增投资方的投资收益。

这样就为投资企业利用内部交易创造利润提供了条件。

因此，对于投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易，应当从投资企业的投资收益角度予以抵销，这样可以防止投资企业粉饰财务报表。

（二）权益法下长期股权投资未实现内部交易损益抵消的原则对于个别财务报表而言，2014年修订和发布的《企业会计准则第2号一长期股权投资》规定，投资方在按照权益法确认应享有被投资方净损益而形成的投资收益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益，应当按照应享有的股权的比例予以抵销，在此基础上确认投资收益。

例如，投资方拥有联营企业20%的股权，联营企业当年利润为100万元，内部交易利润为10万元，那么投资方只能够按照90万元的20%确认投资收益。

权益法中未实现内部交易损益的抵消处理

权益法中未实现内部交易损益的抵消处理我国会计准则要求投资企业对于合营及联营企业的长期股权投资，在个别报表中采用权益法核算，因此，抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易未实现损益，理应在编制个别报表时完成。

以下分别逆流交易和顺流交易探讨内部交易未实现损益的抵销。

1．逆流交易：逆流交易是指子公司向母公司销货等交易的行为。

由合营及联营企业向投资企业销货，假如投资企业未转售给独立的第三方，虽然该交易所产生的未实现损益已全部计入联营及合营企业的利润表，但根据交易实质，投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额，即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益，待投资企业将该资产转售给独立的第三方以后，再确认这一交易损益中归属于自己的份额。

逆流交易产生的损益，在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。

【例1】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。

至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。

乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。

假定不考虑所得税因素。

①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权资——损益调整 5 600 000 【（3 200－400）×20% ＝560万】贷：投资收益 5 600 000【解析】由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益（甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售），甲企业计算投资收益时，应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%。

权益法下顺流逆流交易及其会计处理

权益法下顺流逆流交易及其会计处理顺流交易和逆流交易是指企业在一定的经济环境下进行的一种特殊交易形式。

顺流交易是指企业按照正常的经济活动程序进行收入和支出的交易，而逆流交易是指企业违背正常的经济活动程序进行的虚假交易。

国内的权益法对顺流交易和逆流交易都有一定的规定，并对其会计处理作出了相应的要求。

顺流交易是企业按照市场价格进行正常交易的活动，这种交易是合法的，符合正常经济规律的。

在顺流交易中，企业按照合同约定的价格进行收入和支出的确认和会计处理。

企业出售产品或提供服务，按照市场价格收取相关费用，这样的交易是合理的，符合正常经济规律的。

逆流交易是指企业违背正常经济规律进行的虚假交易，该交易的目的通常是为了掩盖企业真实的经营状况，以获取不正当的利益。

逆流交易通常表现为虚增收入或虚增支出的行为。

在逆流交易中，企业将非经济利益作为收入或支出进行确认，以达到非法牟利的目的。

逆流交易违背了企业真实经营状况的原则，对企业的财务报表产生严重影响。

根据权益法的规定，企业在会计处理顺流交易和逆流交易时需要进行不同的处理。

对于顺流交易，企业应按照合同约定的金额计算收入和支出，并在财务报表中真实地反映企业的经营状况。

而对于逆流交易，企业应在会计处理时要严格按照权益法的规定，将虚增的收入或支出进行调整，以真实地反映企业的经营状况。

在会计处理逆流交易时，企业应按照权益法的要求，将虚增的收入或支出进行调整，以真实地反映企业的经营状况。

具体的处理方法有以下几种：一是将虚增的收入减少或虚增的支出增加，并将差额计入其他综合收益或利润调整；二是将虚增的收入或支出纳入非经常性损益；三是将虚增的收入或支出纳入预处理项目，在预计未来期间实现；四是将虚增的收入或支出计入后续期间。

顺流交易和逆流交易在权益法下有着不同的定义和会计处理要求。

企业在进行交易时应合法合规，按照市场价格进行交易，并根据实际情况进行会计处理，以确保财务报表的真实性和准确性。

顺逆流交易抵消处理的理解知识点解析

顺逆流交易抵消处理的理解知识点解析合并报表中对于集团内企业持有的集团外企业权益法核算的长期股权投资，如果当期存在内部交易，并在确认投资收益时，按此对被投资企业的净利润进行了调整的，在合并报表中要对这部分内部交易进行调整。

（1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。

即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

合并报表中的调整分录如下：借：营业收入（售价×没有出售部分*持股比例）贷：营业成本（成本×没有出售部分*持股比例）投资收益（差额）（2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。

投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

解读权益法下顺流逆流交易

解读权益法下顺流逆流交易【摘要】关于长期股权投资权益法下顺流逆流交易，现行会计准则处理颇让人费解，且未给出相关解释。

文章在深刻分析顺流逆流交易含义的基础上，通过理论阐述及实例分析说明了其会计处理的本质。

【关键词】企业会计准则；顺流交易；逆流交易一、权益法及顺流逆流交易的含义辨析权益法，是指长期股权投资按初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

权益法具体包含三类，简单权益法、购买法权益法及完全权益法。

简单权益法是按被投资企业账面净利润乘以投资方持股比例确定长期股权投资及投资收益；购买法权益法是在被投资企业账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后的净利润，在此基础上乘以投资方持股比例确定长期股权投资及投资收益；完全权益法是在购买法的基础上消除投资企业与被投资企业的内部交易。

需要说明的是现行企业会计准则采用的是完全权益法。

顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。

《企业会计准则解释第1号》规定：顺流逆流交易中产生的未实现内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售）体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

投资企业若有子公司，需要编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。

理解上述内容时，应掌握以下要点：1.投资企业对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表按取得时公允价值持续计算进行调整以及会计政策差异进行调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认投资收益。

辨析顺逆流交易的抵销处理

被称 “ 抵钠分 ”
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ｉ及杈骼卜寸ｌ｝资收益汁钟．
二．投资方个别报表层面会计处理
１．顺流交易会计处理规则解析
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基于权益法中的顺逆流交易连续处理的探讨

的企业内在价值；作为对企业提供盈余稳健性财务报告的回报，供应商和顾客也会如债权人一样对企业给予一定的契约补偿 — — 降低支付利息或者订购更多的产品和服务，从而建立良好的上下游关系。
理。从甲公司、Ａ公司构成的合并报告主体看，调整虚计的 “ 存货 ” ，即：（３０ —１０） × ２０％＝４（万元）。借：长期股权投资— — 损益调整４；贷：存货４。（２）２０１２年： ① 甲公司在其个别财务报表中确认投资收益的处理。２０１２年，“ 未实现内部交易损益 ”仍未实现，甲公司在其个别财务报表中不作转回处理。确认投资收益时：借：长期股权投资 —— 损益调整２００；贷：投资收益２００（１０００×２０％）。 ② 甲公司、Ａ公司的合并资产负债表中的处理。从甲公司、Ａ公司构成的合并报告主体看，“ 存货”依然虚计４万元，应作出调整：（３０一
部分。但契约双方之间存在着天然的利益冲突：大多数上市公司并非财务报告的真正需求者，他们提供经过审计的财务报告更多是因为受到相关法律法规的强制规定，可以认为企业是审计报告的形式提供者，他们更希望审计报告按照他们的意图而并非根据企业经营活动实际情况进行反映。会计师事务所作为独立的审计机构，其最直接的目的就是获得审计收费。然而，面对高额审计费用的诱惑，很可能存在企业和审计机构合谋以损害企业其他缔约方利益的行为。近年来，由于相关法律法规的颁布和执行力度的加强，审计诉讼给会计师事务所带来了巨大的诉讼成本和声誉损失，因此如何建立有效的风险控制机制越来越成为会计事务所的重要议题之一。

长期股权投资权益法下顺流逆流交易解读-2019年精选文档

长期股权投资权益法下顺流逆流交易解读在长期股权投资权益法的核算中，《企业会计准则解释第1号》规定：“投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。

”该规定的目的是为了真实反映投资企业的真实财务状况，因为投资企业与被投企业（联营企业或合营企业之间）之间的内部交易，如同母公司和子公司之间的内部交易一样，会产生“内部未实现损益”，如果不抵消的话，就会虚增投资企业个别报表或合并报表的资产或利润。

所以，在企业会计准则讲解或权威的会计教材中，都按照《企业会计准则解释第1号》的规定，均给出了相关的例题或示例。

但多数例题或示例只是给出了相关的会计分录和简单的解释，这样使学习者对该会计事项的理解十分困难。

本文就是在此情况下，从顺流、逆流交易在投资方和被投资方的经济实质方面，试图解读则关于顺流交易和逆流交易的会计处理。

一、权益法下顺流逆流交易会计处理及疑惑（一）顺流交易会计处理及疑惑长期股权投资达到控制时，母子公司之间的商品交易就称为内部交易而一般情况下把母公司向子公司出售商品交易叫顺流交易。

[例1]假定A公司2012年1月1日购买B公司30%的有表决权的股份，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。

A公司和B公司之间于2012年10月发生了唯一一笔内部交易，A公司将其账面价值为700万元的存货以900万元的价格卖给了B公司。

至2012年12月31日，B公司还未将这批存货向外部第三方售出。

假定A公司在年初取得对B公司的投资时，B公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。

为便于理解，假设B 公司2012年度会计净利润为0万元。

假定暂不考虑所得税等其他的因素。

通过例题1的描述可知，A公司卖给B公司的存货为内部顺流交易， A公司在该项交易中实现利润200万元（900万元-700万元），其中的60（200×30%）万元属于A公司持有的对联营企业（B公司）的权益份额，按会计准则的规定，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即A公司的账务处理如下：（单位：万元，下同）分录1：借：长期股权投资[（0万元-200万元）×30%] -60贷：投资收益 -60在分录1中，A公司在计算2012年度的投资收益时，考虑到内部交易的影响，少确认了60万元的投资收益和长期股权投资。

都说顺流交易和逆流交易很难，我却说不...

都说顺流交易和逆流交易很难，我却说不...01引言今天这一篇，我们主要来聊聊公司和联营企业之间的顺流交易和逆流交易的会计处理和其背后的逻辑。

有关于母子公司的合并抵消中，涉及到的顺流交易和逆流交易，有兴趣的朋友，详情可戳：如何搞定未实现损益的抵消和还原？这个心法或许有用合并资产负债表和利润表，如何抵消和还原？02对联营、合营企业的投资我们都知道，对联营、合营企业的投资，采用权益法处理。

对于“无比熟悉”的权益法，我们也一起来回顾下，权益法处理的要义：一、初始确认按投资成本确认长期股权投资；比较投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认公允价值的份额（后续简称份额）：投资成本＞份额：体现为商誉，不进行调整投资成本＜份额：差额调整投资成本，并确认当期损益二、持续计量采用联动的按份额确认法1.被投资单位的净损益、其他综合收益变动，按比例享有的部分，调整长期股权投资，同时确认投资收益和其他综合收益；2.被投资单位的分红，减少投资账面价值；3.被投资单位除了净损益、其他综合收益、利润分配（上述1和2）以外的权益变动，调整长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）注意点：1.应采用被投资单位的合并报表来计算2.根据重要性原则，调整双方的会计政策3.在计算净损益时，要以公允价值报表为基础4.双方发生的交易中未实现部分，应予抵消今天我们要聊的，就是围绕着上方注意点中第四条：双方发生的交易中未实现部分，应予抵消。

03顺流交易和逆流交易我们先不着急说会计处理，先来看看什么是顺流交易，什么是逆流交易。

顺流交易：是指投资方向其联营、合营企业投出或出售资产。

逆流交易：是指联营、合营企业向其投资方出售资产。

关键词主要有2个：1.交易的方向2.交易的标的交易方向不同，决定了是顺流还是逆流。

交易标的为资产，决定了往往会存在未实现损益的情况。

理解第一点，很容易。

顺着去逆着来。

理解第二点，却要花费点时间。

这也会涉及到我们之前说过的合并。