BC业债务重组会计研究

浙江师范大学毕业设计（论文）论文题目：企业债务重组问题的研究系别：会计专业班级： 2011级本科学生姓名：袁晓丹指导教师：雍传正二○一二年四月二十二日目录摘要 1 引言 2 1 债务重组概述 21.1 债务重组的概念及特征 21.2 债务重组的方式与会计核算内容 21.3 债务重组的方式选择和会计核算特征 32 新旧债务重组准则的比较及新债务重组准则实施 42.1 新旧债务重组准则比较 42.2 会计处理比较 42.3 新债务重组实施的原因 52.4 新债务重组准则实施的利弊 63 债务重组会计问题探讨 73.1 关于公允价值的运用 73.2 关于重组收益的处理 83.3 关于货币时间价值的问题 83.4 企业债务重组中的财务监督 83.5 对新准则中问题的建议 94 结束语 11 参考文献 12 致谢 13企业债务重组问题的研究【摘要】随着改革开放不断深入，经济持续发展，企业之间的竞争日趋激烈。

一些企业由于经营管理不善等原因陷入财务危机，难以偿还到期债务。

此时，各种解决债务纠纷的方法应运而生，债务重组就是其中之一。

2006年2月财政部发布了《企业会计准则第12号——债务重组》，这是继2000年12月对1998年的《企业会计准则——债务重组》所作修订后的再次重大修订。

债务重组准则经过两次修订，内容发生了较大的变化。

本文从重组的概述、新旧准则的比较、债务重组会计问题中存在的问题几个方面进行了研究，并提出了几点看法。

【关键词】债务重组公允价值收益会计准则引言随着我国市场经济的深入发展，市场竞争越来越激烈，加上世界性金融危机对实体经济的影响，导致企业陷入财务困难的状态。

于是，为了帮助债务人渡过难关，尽可能使债权人的损失降到最小程度，保护债权人的利益，而进行债务重组，从而避免破产。

债务重组准则的规定既需要符合国家政策的需要，也需要符合会计信息质量的要求。

实施债务重组会遇到各方面的问题，只有正确处理这些问题，才能真正反映业务发生的实质及符合各部门的要求，并合理保护企业的利益，对真正财务困难的企业能够起死回生做出贡献，笔者想通过此文，对企业债务重组问题的做一些讨论和研究。

1债务重组概述1.1 债务重组的概念及特征1.1.1 债务重组的概念根据会计准则规定债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

债务重组得以实行，前提是债权人的适当让步，减少债务人的债务负担，以帮助债务人渡过难关，从而避免破产，也尽可能使债权人的损失降到最小程度，其目的是为了从根本上保护债权人的利益。

1.1.2 债务重组的内容特征会计准则强调债务人在债务重组时所面临的财务困难，这是判断对已存在债务重新安排的事项是否属于债务重组的显性条件。

债务人发生财务困难，主要是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。

从定义内容看来，债务重组强调必须是债权人做出让步，这是债务重组的本质特征。

债权人做出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，让步的结果是债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。

债务重组对企业的利润产生直接影响。

1.2 债务重组的方式与会计核算内容1.2.1 债务重组的方式根据会计准则规定，债权人与债务人企业之间的债务重组方式可以概括为以下四种方式。

第一种以资产清偿债务方式。

即债务人转让其现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等资产给债权人以清偿债务；第二种债务转为资本方式。

债务转为资本是站在债务人的角度看的，就债权人而言则为债权转为股权；第三种债务重组方式是修改不包括前两种方式在内的债务条件；第四种债务重组是以上三种方式的组合。

因此，在企业进行债务重组过程中，债权人与债务人企业之间的债务重组方式可以在以上四种方式种选择，不同的选择就有不同的会计处理方法，对企业的利润影响也就不同。

1.2.2 债务重组的会计处理根据企业债务重组的定义内容及重组方式，债务人发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，记入当期损益。

对于债权人，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入“营业外支出”。

重组债权已经计提了减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后的余额作为债务重组损失，计入营业外支出。

1.3 债务重组的方式选择和会计核算特征1.3.1 以现金偿还债务与会计核算特征债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务时，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入--债务重组收益”科目。

债权人应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

1.3.2 以非现金资产偿还债务与会计核算特征债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为当期损益。

即按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，当抵债资产为存货时，应当视同销售处理，按其公允价值贷记“主营业务收入”科目，同时结转“主营业务成本”。

债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期损失，借记“营业外支出”科目。

1.3.3 以债务转为资本偿还债务与会计核算特征对债务人而言，债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的账面价值，按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债务人因放弃债权而享有股权的面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收人——债务重组收益”科目。

对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费(如印花税)，股权的公允价值与债权的账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。

1.3.4 以修改债务条件偿还债务与会计核算特征债务人将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

即如果重组债务的账面余额大于将来应付金额现值的，应将重组债务的账面余额减至将来应付金额现值，按减去的金额借记“应付账款”等科目，贷记“营业外收入——债务重组收”科目。

而债权人则借记“应收账款——债务重组”等科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

1.3.5 以混合方式偿还债务与会计核算特征债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。

债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件的规定处理。

2 新旧债务重组准则的比较及新债务重组准则实施2.1 新旧债务重组准则比较2.1.1 定义比较定义比较第一次修订后的准则对债务重组的定义是：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事件。

新准则对债务重组定义为：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

2.1.2 重组方式比较旧准则存在“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”两种重组方式。

新准则把上述两种方式合并归结为“以资产清偿债务”。

其他三种方式仍然沿用。

2.2 会计处理比较2.2.1 计税基础不同旧准则以账面价值计价，规定债务人清偿债务，按换出资产或清偿债务资本的账面价值金额计算；债权人按重组债权的账面金额作为受让资产或资本的入账价值。

新准则规定债务人以现金、非现金资产或者资本清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的资产的公允价值之间的差额计入当期损益。

2.2.2 损益处理不同收益确认差异第一次修订后的准则将债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债计入资本公积。

新准则下，债权人一般不存在收益，而债务人则将重组债务的账面价值与转让的资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

转让的资产与账面价值的差额为转让资产损益，也计入损益。

损失确认差异旧准则下，债务人的重组损失只限于重组债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产的账面价值和支付的相关税费之和的情况。

新准则下，债权人要确认各种重组方式下的债务重组损失，而债务人要除确认债务重组收益外，要确认资产转让损失。

2.3 新债务重组实施的原因2.3.1 公允价值计量方面众所周知，会计信息的质量标准是可靠性和相关性，与历史成本相比，公允价值的优越性在于能有效增强会计信息的相关性，但它却不能保证信息的可靠性，尤其在市场程度不是很发达的地区。

在缺少相同或类似产品的市场及法律、法规不健全的情况下，公允价值就有失公允，并且无法可靠估计。

许多ST公司正是利用公允价值大做文章，其方法就是打着公允价值的幌子，以少量资产抵偿大量债务。

新准则中公允价值计量、债务重组收益利润给了这些企业包装利润的机会。

原因为：首先，公允价值难以公允。

虽然我国的资产市场、产权市场和生产要素市场经过十几年的发展和完善取得很大进步，但仍然与西方发达国家的资本市场有较大差距。

其次，关联方交易影响公允价值。

我国证券市场顶多是弱式有效市场，信息不对称，监管力度不够，上市公司利用关联方交易操纵利润进而操纵股价方面有很大空间，股票价格不能完全代表公司价值。

以案例分析的形式说明，我国上市公司利用关联交易调节利润的主要方式就包括实行资产或债务重组。

另外，我国仍存在大量国有大型企业集团或企业，其人事权、财权等与政府还有着千丝万缕的关系，大多数ST公司在地方政府和控股公司的支持与策划下进行债务重组。

从2007年年报也看到许多ST公司存在大量债务重组收益，极有可能是这种情况。

2.3.2 会计处理方法方面l998年我国的准则曾允许债务重组收益计人营业外收入，当时引起了很多问题，每到年底，总有一批日子不怎么好过的公司开始准备债务重组，依靠相关债权人的慷慨豁免或以自身低值资产冲抵巨额欠款等方式，将大额的债务重组收益计入利润，得以维持账面盈利，甚至扭亏为盈。