债务重组会计核算
浅析债务重组的会计处理及相关性问题
பைடு நூலகம்
浅 析 债务 重组 的会 计 处 理 及相 关 性问 题
逢 岩
绥化 １００ ） １０ ２ （ 湘财 证券 沈 阳绥 化西街 营 业部 ，沈 阳
债务重组 概述及债务重组的会计核 算 从广义上讲 ，债 务重组应包括 所有涉及在债 务重 组 目修改 债务条件 的事项 。也就是说 ，既包括债务人处于财务困难情况下 的 债 务重 组 ， 也包 括债 务 人 处 于 非财 务 困难情 况 下 的债 务 重 组 。 ２ ０ 年新债务重组准则的颁布实施，对于规范我 国企业间债务重 ０６ 组业务的会计核算和相关信息的披露 以及相 关损益的确认和计量 起到积极作用 ，并进 一步 向国际准则一 债务重组靠拢，引进 了国 际惯用的 “ 公允价值 ”概念。新会计准则中债务重组是指：在债 务人发生财务 困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁定做 出的让步 事项 。包括 以资产 清偿 债务 、将债 务 转为资本、修改其他债务条件 （ 如减少债务本金、减少债务利息 等）以及以上三种方式组合等四种债务重组方式。并详细规定了 可能产生损益的债务重组四大情况： 第一，债务人应 当将重组债务 的账面价值与实际支付现金之间的差额 ，确认为债务重组利得 ， 计入当期损益 ： 第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应 当将重组债务的账面价值 与转让的非现金资产得公允价值之 间的 差额，确认为债务重组利得 ，计入当期损益；第三 ，当债务转为 资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额， 也可产生损益 ： 第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入 账 价值之 间存在 差额 ，也 可产 生损 益 。 二、新债 务重组的会计核算对上市公 司的影响 １ 、提 高 了企 业会 计信 息 的客 观 性 新债务重组准则最 大的特点是对资产采用 公允价值计价 ， 这能使公司的净资产更 能反映公司的价值 ，从而 使会 计信息更 加可靠，有助于提高会计信 息质 量和透 明度 。新债 务重组准则 将重组收益直接计入公 司当期收益则大大提高 了大股 东向上市 公司注入 优质 资产的热情 ，在 公司出现亏损或面 临 “ Ｔ ｓ ”的情 况下，公司控 股股 东为公司注入优质 资产 ，不仅解决 了公司的 “ 清欠 ”问题 ，而且提升 了公 司的经 营能力和竞争力 。同时， 优 质资产 的注 入 ，意味着 上 市公 司将迎 来外 延式 快速 增长动 力 ，从而 带来显著的投资机会 。因为较之 企业 内生性增长 ，外 延式 的效 果更加 明显，可 以在较短 时间内迅速提升上市公 司的 业绩和成长性 ，使得相关个股的投 资价值得到迅速提升。 笔者认为新债 务重组的会计核算提 高了企业会计信息 的客 观性 ，对上市 公司有着积 极意义 ，为企业进行 正确的财务决策 等提供了可靠依据 。 ２ 为管 理 层 操 纵信 息提 供 了手 段 、 在新 的会计准则 下，上 市公司 以往通过债 务重组所获收益 计入 当期营业外收入 的财 务操作 ，作为新 的利润 来源。这就为 公司管理层操纵信息提供 了手段 。 众所周知，２０ ０ １年前的债务重组准则就是规定重组收益列入 企业 的营业外收入的，当时只要与债务重组沾边的股票都连续涨 停 ，不断有股票因重组成功而一飞冲天，一时风光无限。可是不 久，由于重组并购中的短期行为和投机性问题，都成 了ｓ 家族的 Ｔ 新成员。２ ０ 年，财政部根据郑百文的个案制定了债务重组收益 ０１ 记入资本公积的会计准则。事实证明，这一会计准则对一些 高负 债 公 司利 用 债 务重 组 蓄意 包 装 利 润起 到 了很好 的作 用 。 可如 今 ， 准则又将债务重组收益重新规定为企业的营业外收入，作为收入 的一部分，抵减支出后，最终形成利润 ，使得原来每股亏损的股 价一跃成为赢利，甚至每股净利几块钱 ，２０ 年如火如荼的股市 ０７ 行情中，ｓ 版块 的～骑绝尘 ，都是新债务重组准则预期 实现的表 Ｔ 现，债务重组导演 的财富神话又开始频频上演。 笔者认为新债 务重 组的会计核算 中关 于重组收益 的处理存 在一定漏洞 ，相关规定不够 细致 这必然会给一些别 有用心的人 以可乘之机 ，尤其是在上市公 司中这种威胁更是不言而喻 。 三、新债务重组的会计核 算对盈余 管理 的影响 新债务重组可 能使 公司盈余 管理成本 降低 。笔者认为新债 务重组会计核算 中有条件 的引入 公允价值 的计量属 性，使企业 盈余弹性增强 ，在盈余管理 上给 予 了很大空 间。但 是某 些企业
债务重组时债权人会计处理
债务重组时债权人会计处理《企业会计准那么》规定：以修改其他债务条件进展债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。
如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时作为当期收益处理。
对此，笔者以案例进展说明。
例1：甲股份有限公司于1999年1月31日销售一批商品给乙公司，销售价款为1000万元，增值税率为17%。
同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面税率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。
票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法到期兑付该票据本息，甲公司将票据按到期价值转为应收账款，不再计提利息。
1999年12月，乙公司与甲公司商议进展债务重组，协议如下：（1）免除积欠利息（2）将债务减至800万元并将归还期限延至2000年12月31日，并从2001年1月1日起按3%的年利率收取利息。
并且规定，乙公司如果2000年有盈利，那么年利率就上升至4%；如果无盈利就维持3%的利率水平。
（3）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。
按现行会计准那么的会计处理：甲公司重组债权的账面价值=1000*（1+17%）*（1+4%*6/12）=1193.4将来应收金额=800*（1+3%）=824万元债务重组损失=1193.4824=369.4万元债权人甲公司的会计分录：（1）债务重组日借：应收账款—债务重组824营业外支出—债务重组损失369.4贷：应收账款1193.4（2）如果2000年乙公司有盈利，甲公司按4%收取利息借：银行存款832贷：应收账款824营业外收入—利息收入8（3）如果2000年乙公司无盈利，甲公司按3%收取利息借：银行存款824贷：应收账款824对此，笔者有几点异议：（1）《企业会计准那么》规定，如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。
企业债务重组会计核算及错弊甄别
甲企业和乙企业同为增 值税 一般纳税 人 ，且均适用 １ ７ ％的增
值税税率 。 由于 甲企业陷入经 营困难 ， 资金紧张 ， 导致 拖欠 乙企业 购货款５ ０ 万元 已达两年之久 ，而且短期内仍然无法偿还 。 ２ ０ １ ２ 年７ 月１ 日， 甲乙双方协商 ， 乙企业 同意 甲企业 以其 生产的不需缴纳消 费税 的Ａ 产 品来 清偿 ５ ０ 万元的债务 。 Ａ 产品 的公允价 值为３ ５ 万元 ，
四是组合方式 ， 即采用前三种中的两种 或三种来共 同清偿债务 。 （ ３ ） 用 资产 清偿 债务方式的债务重组实质 上与 日常交易并 没
当 日收到Ａ 产品， 并作为库存商 品验备 。 由上述资料可知 ， 甲乙双方存在真实的债权债务关系 ， 债务人
压力或诱惑而弃企业会计准则不顾 ，通过 制造或篡改数据进行营 私舞弊 。下面就会计核算债务重组过程中应把握 的关键及甄别错 弊 的方法介绍如下 ：
一
相应的非现金 资产 的价值 ， 而不 能确认为期间费用。 （ ４ ） 债权人 、 债务人都应注意债务重组利得 和债务重组损失的
确认和计 量问题 。 一是要注意债 务重组时根据资产 、 负债公允价值 的判断来确定吃亏或受 益时债务重组利得 或损 失的确认和计量 ； 二是债务人要注意用来 清偿 的固定资产 、 无形资产 、 股票债券等金 融资产本 身的账 面价值与其公允价值不符时利得或损失的确认和 计量 ； 三是债转股时 ， 债务人重组债务的账面价值 与股本或股权的 公允价值 之差产 生的债务重 组利得 和债权人 发生 的债务重组 损 失； 采用修改其他条件方式进行债务重组 的， 首先要 区别是否附有 或有条件 ，然后再 根据重组前后债务的账面价值 之间的差额来确
得或损失 。
企业会计债务重组的核算
债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非
持续经营条件下的债务重组。持续经营条件下的债 务重组， 是指债务重组双方在可预见 的将来仍然会
修订 ， 并在全国范围内执行 。这一举措对规范我 国
资本市场的会计秩序 ， 提高会计信息质量起到 了重 要的作用 ， 就此笔者结合实 际工作经验谈一些 自己
的看法。
１债务 重组 的定义
继续经营下去的情况下所进行 的债务重组， 它是 在 市场经济条件下 ， 企业根据往来双方 的实际状况而
采取的一种具体财务管理措施。本文所谈 的债务重
在新准则 中“ 债务 重组是指债权人按照其与债 务人达成的协议或法 院的裁定 ， 同意债务人修改债 务条件的事项” 。与旧准则相比， 它最大的特点就是
￣（９９ ， ， １６ 一）女 河北经 贸大学审计专业毕业 ， 东北财经大学会计专业在读硕士研究生 ， 高级讲师。
内容扩展 了， 具体表现在两方面。 （） １旧准则 中以债务人发生 财务 困难 为前提条 件， 而在实际工作 中有些企业没有发生财务困难 ， 出 于某种原因仍不及时进行偿还 ， 因此在新准则中 ， 不
组是 指 持续 经 营 条件 下 的债 务 重 组。财 政 部 于 １９ 年 ６月 １ ９８ ２日发 布《 企业 会 计准 则 一债 务 重
Ａｂ ｔ ｃ ： ｂ ｅ ｏ ｉａ ｉｎ ｃ ｎ ｂ ｉｉｅ ｔ ｗｏ ｐ ｒｓ ｔ ｅｄ ｂ ｅｏ ｉａｉｎｏ ｈ ｓｉｇ ｏ ｅ ａｉｎ ａ ｄ ｓｒ ｔＤｅ ｔｒｃ ｍｂｎ ｔ ａ ｅｄｖｄ ｄ ｉ ｏ ｔ ａ ｔ，ｈ ｅ ｔｒｃ ｍｂｎ ｔ ｎ ｔ ｅ ｌ ｔ ｐ ｒｔ ｎ ａ ｏ ｎ ｏ ａ ｎ ｏ
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第５ 卷 第２ 期 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ０ 年 ４ ０６ 月
债务重组的会计处理
债务重组的会计处理债务重组是指债务人与其债权人之间对原有债务进行重新安排和调整的过程。
在企业经营过程中，由于不同原因导致债务过高、现金流不畅等问题，企业可能需要进行债务重组以解决债务问题，维持企业的正常运营。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，本文将就债务重组的会计处理进行探讨。
1. 债务重组前的会计处理在债务重组前，企业应该根据相关会计准则和规定，按照实际发生的情况进行会计处理。
如债权债务的确认、计量和摊销等。
此外，如果企业已经预期到可能发生债务重组，应该及时进行准备工作，例如提前计提拨备以应对可能的重组损失。
2. 债务重组的实质债务重组的实质是债权人对企业的债务进行调整，以达到债务人的还款能力。
债务重组可能包括主体债务的金额减记、债务利率的降低、还款期限的延长、债务的转股或转债等。
债权人与债务人对重组条件达成一致后，债务重组的会计处理应根据重组方式的不同来进行。
3. 债务减记的会计处理如果债务重组导致债务减记，即债权人同意对企业的债务进行部分减记，在会计上，应将减记部分反映为非营业外收入，同时对相关资产进行调整。
具体而言，应按照减记的金额减少相关债务，同时调整相关资产的账面价值。
4. 利率的降低和还款期限的延长的会计处理如果债务重组导致债务利率降低或还款期限延长，企业应根据实际情况将新的债务利率和还款期限进行调整，并按照调整后的条件进行会计处理。
5. 债务转股或转债的会计处理如果债务重组中债权人同意将债务转股或转为债券，企业应按照相关会计准则和规定对这部分债务进行会计处理。
通常情况下，转债和转股会被视为金融工具，应依照相关准则进行会计核算。
6. 其他相关会计处理除了以上提及的几种情况外，债务重组的会计处理还可能涉及到其他方面。
例如，再融资等。
在这种情况下，企业应根据具体情况，按照相关会计准则进行会计处理。
总之，债务重组是企业解决债务问题的一种常见方式。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，涉及到债务减记、利率调整、还款期限延长、债务转股等方面的会计处理。
非货币性交易与债务重组会计核算比较
02
报表列示：在资产负债表和利润表中反映非货币性交易的资产和负债，以及相关的损益
报表附注：披露非货币性交易的性质、交易条件和公允价值等信息
03
04
特殊情况处理：如涉及多项资产交换、涉及补价等情况的会计处理和报表列示
案例分析
案例名称：某公司以固定资产换取股权的交易
案例概述：该公司在非货币性交易中，以固定资产换取另一公司的股权，没有涉及现金流动。
非货币性交易是指企业之间以非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量的货币性资产。
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人与债务人达成的协议或法院的裁定，就债务偿还方式和时间等进行修改或重新安排的行为。
债务重组会计核算是对企业因债务重组而产生的相关资产、负债变化的确认、计量和报告的过程。
会计准则规定
债务人以非现金资产和债务转为资本方式清偿债务时，债务人应先以转让的非现金资产公允价值与应支付的相关税费之和，小于重组债务账面价值的差额，确认为债务重组利得。再以债权人享有股权的公允价值与应支付的相关税费之和，小于重组债务账面价值的差额，确认为债务重组利得。
债务人以债务转为资本清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得。
税务处理：企业需根据税法规定，对换出资产进行相应的税务处理，如增值税、所得税等
换入资产会计核算
换入资产成本的确定：根据换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
添加标题
涉及补价的会计核算：支付补价的，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。收到补价的，以换出资产的账面价值，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
浅谈债务重组的会计核算
计入 营业 外支出。债务重组前 的账面价值与重组后债务预计 负债 和公允价值之和的差额作为重组利得 ， 计入营业外收入 。 其中 ，预计 负债 即涉及 到修 改条件后的或有应付金额，如果 应付 金额 满足预计应付条件的 ，债务人应将其计入预计负债 ， 应按其规定确定金额 。同时，若债权人对于未来应收 的金额 不确定为或有应有金额 即没有达到很可能 的条件 （ 即可 能率 没有达到 ５ ０ ％ ）时，不 得将 其计入重组后债权 的账面价值 ， 只有或有金额实际发生 的情况下才能计入 当期损益 。 ２ ． ４混合重组方式 由我 国会计准则可知 ，混合重组方式 是结合上面所有重
中 国科技 经 济新 闻数 据库
经 济
浅谈债务重组的会计核算
杨 冬
山 东省千佛 山 医院， 山 东 济南 ２ ５ ０ ０ １ ４
摘 要 ：债 务 重 组 是 市 场 经 济 的 必 然 产 物 ，它 对 于 整 合 经 济 资 源 、维 护 社 会 稳 定 、促 进 资 本 市 场 发展 等 方 面 有 着 重 要 的 意 义 。 对 于债 务重 组 的会 计核 算 会 计 专 家 正 在 慢 慢 解 决 这 一 问题 ，正 在 逐 步 完善 债 务重 组 的 相 关 定 义 。 关键词 ：债 务重组 ：会计核算 ；处理方法
组 方 式 的一 种 债 务 重 组 的会 计 处 理 方 法 。在 企 业 处 理业 务 中 可 以用到上述 的两种或两种方式 的混合 。这种 混合 方式只要 按照一定 的顺序 ，按其 单个 处理业务的方法进 行处 理混合业 务即可 。
３完善债务重组会计核算 的建议 和措 施 ３ ． １完善公允价值的确认标准
２ 债务重组会计核算 的处理方 法 ２ ． １ 以资产清偿债务 以资产 清偿债 务又 分为 以现金 清偿 债务 和 以非 现金 清
新旧会计准则下债务重组核算的差异分析
审计程序：新准 则要求更严格的 审计程序和证据 收集
审计结果：新准 则下债务重组的 审计结果更准确、 全面
审计责任：新准 则下审计师的责 任更加明确和严 格
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感谢观看
审计范围：包括债务重组的会计处理、披露和内部控制等方面
审计程序：审查会计凭证、账簿、报表等，核实债务重组的会计处理是否符合新旧会计准则的要 求
审计结果：出具审计报告，对债务重组核算的合规性、准确性和内部控制等方面进行评价和建议
新旧会计准则下债务重组核算的审计差异
审计标准：新准 则更注重风险控 制和信息披露
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20XX/01/01
新旧会计准则 下债务重组核 算的差异分析
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汇报人：
目录
CONTENTS
新旧会计准则下债务重组核算 概述
新旧会计准则下债务重组核算 的会计处理
新旧会计准则下债务重组核算 的报表披露
新旧会计准则下债务重组核算 的案例分析
新旧会计准则下债务重组核算 的监管与审计
审计机构：会计师事务所 等
审计方式：现场审计、非 现场审计等
监管机构：财政部、证监 会等
监管内容：债务重组的会 计处理、信息披露等
监管处罚：罚款、警告、 暂停业务等
审计内容：债务重组的会 计处理、信息披露等
审计报告：审计意见、审 计建议等
新旧会计准则下债务重组核算的审计方法
审计目标：确保债务重组核算的准确性和合规性
新准则下，债务重组的会计处理 更加规范和透明，要求企业披露 更多的信息，如债务重组的性质、 金额、期限等。
新准则下，债务重组的会计处理 更加注重风险管理，要求企业披 露更多的风险信息，如债务重组 的风险敞口、风险管理措施等。
债务重组的会计处理解析
债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。
一、以资产清偿债务(付出资产(一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计入当期损益。
借:应付账款等贷:银行存款营业外收入——债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 计入当期损益。
借方差额记入“ 营业外支出” 科目,贷方差额记入“ 资产减值损失” 科目。
借:银行存款坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额(二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的, 应按应付债务的账面余额,借记“ 应付账款” 等科目, 按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“ 其他业务收入” 、“ 主营业务收入” 、“ 固定资产清理” 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记“ 应交税费” 科目, 按其差额, 贷记“ 营业外收入” 等科目。
非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。
2. 债权人的会计处理借:××资产(资产的公允价值为基础确定 (如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费——应交增值税(进项税额营业外支出(借方差额 (收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额坏账准备贷:应收账款银行存款(支付相关税费资产减值损失(贷方差额【例题 1·计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债务 1 000万元, 同意甲公司用存货偿还, 该项存货的公允价值为 800万元, 成本为600万元。
关于债务重组会计核算的探讨
［ 要］ 摘 新会计准则规定， 债务重组债权人重组损失计入“ 营业外支出 —
响 营 业 利润 和 利 润 总 额
２２０ ） ２ ０ ０
务重组损损 失计入资产减值损 失， 两种情况都是 由于 负债企业财务状况 出现 问题 。债权人对 于不 同情况的处理 ， 这 影
１ ６／ Ｃ Ｉ Ａ ＭＡ Ａ Ｅ ＮＴＩ Ｆ Ｒ Ｈ Ｎ Ｎ Ｇ ＭＥ Ｎ Ｏ ＭＡＴＯＮ Ｚ Ｉ Ｎ Ｉ Ｉ ＡＴ Ｏ
主要 参 考 文 献
１黄 关 Ｊ． 会 ２０ （ ） 其他财务报告等形式对基本报表的信息进行进一步 的说 ［］ 新娟 ． 于 财 务 报 告 质 量 问 题 的思 考 ［］ 计 师 ，０ ８９ ． ［］ ２ 王保军． 现行财务报表的弊端 与革新建议 ［］ Ｊ． 会计师 ，０ ８ ７ ． ２０ （） 明、 补充或解释 ， 以便帮助使用者理解和使用报表信息。鼓
务。 乙公 司收到 ８ 元时： ５万
借 ： 存款 银行
８０００ ５ ０
种需要 。预测信息虽然缺乏可靠的保证， 但毕竟能弥补历 史信息的不足， 增强用户决策与评价相关性 ， 应当成为信
息 披露 的一个重 要方 面 。 ４ ． 丰富和规范表外信息披露的内容
５ 强财务报 表 的实用性 ． 加 加强财务报表的实用性 ． 为财务报表模式的改进提供
一
双方协定 ， 甲公司以 ８ 万元偿还乙公司的债务。 ５ 案例在两种不同情况下的账务处理如下 ： 案 例 假使 甲公 司未 发生 财务 困难 ，甲公 司偿还 乙公 司债 本 文通 过 案例 分 类账 务 处理 说 明债 权 人对 于 重组 损
、
失计人 营业外 支 出的不妥 。
中级会计实务债务重组分录总结
中级会计实务债务重组分录总结一、债务重组的概念和目的债务重组是指企业在面临财务困境或债务问题时，通过与债权人重新协商债务条件，调整债务结构，达到还款能力的一种手段。
债务重组的目的是为了减轻企业的债务负担，改善财务状况，恢复经营能力。
二、债务重组的分类债务重组可以分为债务重组协议和债务重整两种方式。
1. 债务重组协议：债务重组协议是指企业与债权人通过协商一致，达成债务重组的协议。
协议内容包括债务的金额、还款期限、利息等条件的重新确定。
2. 债务重整：债务重整是指企业通过法律程序，向法院申请债务重整，重新安排债务的支付顺序和期限。
债务重整需要法院的审批和监督。
三、债务重组的会计处理债务重组涉及到会计处理的主要是债务重组协议的签订阶段和执行阶段。
1. 债务重组协议签订阶段的会计处理在债务重组协议签订阶段，企业需要将债务重组的协议内容进行会计确认和计量。
（1）确认债务减免损益如果债务重组协议中涉及到债务减免，企业需要确认债务减免损益。
债务减免损益确认时，应将债务减免的金额计入利润表。
（2）计量债务重组成本债务重组协议的签订过程中，企业可能需要支付债务重组的相关费用，如律师费、顾问费等。
这些费用需要根据实际发生的金额进行计量，并在资产负债表中进行确认。
2. 债务重组执行阶段的会计处理在债务重组协议签订后，企业需要按照协议约定的条件进行还款和计提利息。
（1）还款企业需要按照债务重组协议约定的还款计划进行还款。
还款时，应将还款金额计入利润表，并在资产负债表中减少应付债务的金额。
（2）计提利息根据债务重组协议的约定，企业需要按照协议约定的利率计提利息。
计提的利息应计入利润表，并在资产负债表中增加应计利息的金额。
四、债务重组分录的示例以下是债务重组协议签订阶段和执行阶段常见的债务重组分录示例：1. 债务重组协议签订阶段的分录示例：借：债务减免损益贷：应付债务借：债务重组成本贷：银行存款2. 债务重组执行阶段的分录示例：借：利润贷：银行存款借：利息费用贷：应计利息五、债务重组的会计核算原则在债务重组的会计处理中，需要遵循以下会计核算原则：1. 实质重于形式原则：根据债务重组协议的实质，进行会计确认和计量，而不仅仅依靠协议的形式。
债务重组会计核算的探讨
要能 眦 ～ｌ 狭； 辅 一 ～ ｊ 一
债 务 重 组 会 计 核 算 的 探 讨
●杨 国伟 ／ 文
一 ～崤 一一 用 一 晰 一
一 提遵 ～批懈 内一一 一～ 捌三 彗
在 市 场 经 济 中 ，债 权 债 务 双 方 出 于 自身 利 益 或 者 某 些 利 益 集 团 的 经 济
债 务 重 组 进 行 会 计 核 算 。二 是 债 权 人 与 债 务 人 就 债 务 达 成 了 债 权 人 让 步 的 新 协 议 并 履 行 完 毕 ， 是 债 务 也
件 、 种 方 式 组 合 等 进 行 各 种 形 式 的 多 债 务 重 组 中 ，用 于 清 偿 债 务 的 资 产 、 股 权 或 新 债 务 的 公 允 价 值 与 原 债 务
８
之 间 的差额 计人 当期损 益 ； 债权 人 在
以 现 金 清 偿 债 务 、 现 金 资 产 清 偿 债 非 务 、 务 转 为 资 本 、 改 其 他 债 务 条 债 修
般 的 损 益 进 行 会 计 核 算 。上 述 情 况 说
明 ， 行 准 则 债 务 重 组 的适 用 范 围 太 现
步 。这 两 项 标 准 必 须 同 时 具 备 才 能 纳 入 债 务 重 组 的 范 围 ， 照 债 务 重 组 的 按 方 法 来 进 行 会 计 核 算 。按 照 是 否 处 于 财 务 困难 、 否 做 出让 步 ， 合 债权 是 结
人 与 债 务 人 主 体 关 系 可 以 发 现 ， 场 市
狭 小 ， 得 同 类 性 质 的 业 务 被 采 用 不 使
同的会计 核算 方法 。
件 、 种方 式组 合 等进 行 各种 形 式 的 多
债务重组与会计处理方法
债务重组与会计处理方法债务重组是指债权人和债务人在某些特定情况下，通过协商、调整债务关系的方式来解决债务问题，以达到共赢的目的。
而在进行债务重组时，会计处理方法起到了至关重要的作用，它直接影响到企业财务报表的真实性和可比性。
本文将重点探讨债务重组过程中的会计处理方法。
一、债务重组的类型债务重组可以分为两大类型：债务重组与资产重组和债务重组与股权重组。
债务重组与资产重组是指通过调整债务人的资产结构来解决债务问题，例如减少资产规模、剥离资产、出售资产等。
债务重组与股权重组则是通过调整债务人的股权结构来解决债务问题，包括股权注入、股权转让、股权置换等。
二、债务重组的会计处理方法1. 资产重组的会计处理方法在进行债务重组与资产重组时，首先需要对企业的资产进行评估和评估。
在资产评估过程中，需要按照相关会计准则和规定，确保资产估值的准确性和公正性。
其次，对于重组产生的资产减值损失，企业应当按照会计准则的规定进行计提和核销。
同时，在进行资产重组时，企业还需要将相关的资产损益转入利润表，并及时披露相关信息，以保证财务报表的真实性和可靠性。
2. 股权重组的会计处理方法在进行债务重组与股权重组时，首先需要对企业的股权进行估值和评估。
在股权估值过程中，需要参考市场价格、收益模型等多种方法，确保估值结果的准确性和公正性。
其次，在进行股权重组时，企业应当按照会计准则的规定，对股权转让所产生的差额进行正确的处理和核算。
同时，企业还需要根据实际情况，及时披露相关的股权转让信息，以保证财务报表的真实性和可靠性。
三、债务重组与会计处理的考虑因素在进行债务重组与会计处理时，需考虑以下因素：1.法律法规的规定：债务重组需要遵守国家相关法律法规的规定，包括公司法、证券法、会计法等，保持合规操作。
2.会计准则的规定：债务重组涉及到资产和股权的评估、估值、计提等会计核算事项，需要依照相关会计准则的规定进行处理。
3.财务报表的真实性：债务重组完成后，企业需要根据实际情况及时披露相关信息，确保财务报表的真实性和可靠性。
浅析企业债务重组的会计核算
பைடு நூலகம்
５ ２ ・
商 品与质 量
经营管理
浅析企业债务重组 的会 计核 算
李 进
４ ５ ０ ０ ０ ０） （ 河南缝 贸职 业学 院，河南 郑 州
【 摘 要 】 债务 重组在 企业经 营活动 中时有发 生，它有利 于债权人挽 回损 失、债务人减 轻 负担 ，本文将债务 重组的 方式进行 分类 ，分 别从 债权人 和债 务人的角度 阐述了债务 重组 业务的会计处理 ，以供参考。 【 关 键 词 】债 务 重 组 ；债 权 人 ；债 务 人 ；核 算
文章编号 ： ｌ Ｓ Ｓ Ｎ １ Ｏ ０ ６ －ｆ ｌ ５ ｉ ｆ Ｘ （ ２ ０ １ ４ ） ０ １ － ０ ０ ５ ２ 一 Ｏ １ 债 务重 组 的定义 ② 非现金 资产为 固定资产 、无形资产 的，其公 允价值 和账面价值 债务 重组 ，是指 在债务 人发 生财务 困难 的情 况下 ，债 权人按 照 的差 额 ，计入营业外收入或 营业外支 出。 ③ 非现金资产为长期股权投资等投资的 ， 其公允价值和账面价值 其与债务人达成 的协议或 者法 院的裁定作出让步的事项 。债务人发生 财 务困难 、债 权人作 出让 步是会计 准则 中债 务重 组 的基 本特征 。债 的差额 ，计人投资 收益 。 （ ２ ） 债权人的会计处理 务人 发生财 务 困难 ，是指 因债务 人出现 资金周转 困难 、经营 陷入困 境或者其他方 面的原 因 ，导致其无 法或者 没有能力按原定条件偿还债 借 ： Ｘ× 资产 （ 取得资产的公允价值 ＋ 取 得资产相关税费 ） 务 。债 权人作 出让 步 。是指债 权人 同意发生 财务 困难的债 务人 现在 应交税费一应交增值税 （ 进项税额 ） 或者将来 以低 于重组 债务账面价值的金额或者价值偿还债 务。债权人 营业外支 出 （ 借方差额 ） 作 ｍ让 步 的情形 主要包括债权人 减免债务 人部分债务本 金或者利息 、 坏账准备 降低债 务人应 付债 务的 利率等 。 贷： 应收账款等 债 务重组 的方式 主要 有四种 方式 ：１ ．以资 产清偿债 务 ；２ ．将 银行存款 （ 支付相关税费 ） 债 务转 为资 本 ；３ ． 修改 其他债 务条 件 ；４ ． 以上 兰种 方式 的组合 。 资产减值损失 （ 贷方差额 ） 二 、会 计 核 算 例２ ：甲公司 向乙公司购买 了一批货物 ， 价款 ４ ５ ０ ， ０ ０ ０ 元 （ 包 括应 （ 一 ）以资产 清偿 债 务 收取的增值税税额 ） ，按照购销合同约定 ，甲公司应于 ２ ０ Ｘ ９ 年１ １ 月５ １ ．以现 金清 偿债 务 ｌ Ｅ 前支付该价款 ， 但至 ２ ０ Ｘ ９ 年１ １ 月３ ０ ｌ甲公 司尚未支付 。由于 甲公 Ｅ （ １）债 务 人 的会 计 处 理 司财务发生 困难 ，短期 内不能偿还债务 ，经双方协商 ，乙公司同意 甲 以现金清偿债务 的，债 务人应 当将重组债务 的账面价值 与实际支 公司 以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 ３ ６ ０ ， ０ ０ ０ 元，实际 成本为 ３ １ ５ ， ０ ０ ０ 元， 适用的增值税税率为 １ ７％。乙公司于 ２ ０×９ 年 １ ２ 付 现金 之 间 的差 额 。计 入 当期 损益 。 借 ：应 付 账 歙 月 ５日 收 到甲公 司抵债 的产品 ，并作 为商品入库 ；乙公司对该项应收 贷 ：银行存款 账款计提 了 １ ０ ， ０ ０ ０ 元坏账 准备 。 营业外收入一债务重组利得 （ １）甲公司的账务处理 （ ２） 债 权 人 的 会 计处 理 ｝ ｆ 算债寅 ｑ § 且 利得： ４ ５ ａ Ｄ 。 ０ 一（ ３ ￣ ￣ ｏ ， ｏ ｏ ｏ ＋３ ａ ） ， ｏ ｔ １ ３ Ｘ １ ７ ％） ２ 鳓 （ 元） 以现金清偿债务的 。债权人应 当将重组债权的账面价值与实际收 借 ：应付账款一 乙公司 ４ ５ ０ ， ０ ０ ０ 到 的现 金 之 间的差 额 ，计人 当期 损益 。借 方 差额 记人 “ 营业外 支 贷：主营业 务收入 ３ ６ ０ ， ０ ０ ０ 出 ”科 目 ，贷 方 差 额 记 入 “ 资产减值损 失”科 目。 应交税费一应交增值 税 （ 销项税额 ） ６ １ ， ２ ０ ０ 借 ：银 行 存 款 营业外收 入 —债 务重组利得 ２ ８ ， ８ ０ ０ 坏账准备 借 ：主营业务成本 ３ １ ５ ， ０ ０ ０ 营业外支 出 （ 借方差额 ） 贷： 库存商品 ３ １ ５ ， ０ ０ ０ （ ２）乙公司 的账务处理 贷 ：应收账款 资产减值损失 （ 贷方差额 ） 本例 中，重组债权 的账面价值与受让的产品公 允价值 和未支付的 例１ ：甲公司（ 债权人） 按债务重组协议 ，同意将应收乙公司（ 债务 增值税进项税额的差额 １ ８ ， ８ ０ ０ 元（ ４ ５ ０ ， ０ ０ ０—１ ０ ， ０ ０ ０—３ ６ ０ ， ０ ０ ０—３ ６ ０ ， ０ ０ ０ 人） 的账款 １ ０ ０ ， ０ ０ ０ 元减免 ２ ０ ， ０ ０ ０ 元， 并已收到乙公司归还余款 ８ ０ ， ０ ０ ０ 元。 Ｘ １ ７％ ） 。 应作为债务重组损失。 甲公司对该项应收账款 已计提坏账准备 １ ０ ， ０ ０ ０ 元。 借 ：库存商 品 ３ ６ ０ ， ０ ０ ０ 根据 以上 资料计算 ： 应交税费—应交增值税 （ 进项税额 ） ６ １ ， ２ ０ ０ 甲公司重组债权账面价值 ： ９ ０ ， ０ ０ ０ 元（ 账面余额 １ ０ ０ ， ０ ０ ０一 坏账准备 坏账准备 １ ０ ． ０ ０ ０ １ ０ ， ｏ ｏ ｏ ） 营业外支 出—债务重组损失 １ ８ ， ８ ０ ０ 债务重组损失 ：１ ０ ， ０ ０ ０ 元（ 账面价值 ９ ０ ， ０ ０ ０一 收回现金 ８ ０ ， ｏ ｏ ｏ ） 贷： 应收账款一 甲公 司 ４ ５ ０ ， ０ ０ ０ 乙公司会计分录 ： （ 二） 将债务转 为资 本 借： 应付账款 １ ０ ０ ． ０ ０ ０ １ ． 债务人的会计处理 贷： 银行存款 ８ ０ ， ０ ０ ０ 借 ：应付账 款 营业外收入—债 务重组利得 ２ ０ ， ０ ０ ０ 贷： 股本 （ 或实收资本 ） 甲公司会计分录 ： 资本公积一股本溢价 （ 或资本溢价 ） 借 ：银行存 款 ８ ０ ， ０ ０ ０ 营业外收入—债务重组利得 坏账准备 １ ０ ， ０ ０ ０ ２ ． 债权人 的会计处理 营业外支『 ＿ ｝ ｛ ～债务重组损失 １ ０ ， ０ ０ ０ 借 ：长期股权投资等 （ 公允价值 ） 贷： 应收账款一 乙公司 １ ０ ０ ， ０ ０ ０ 坏账准备 ２ ．以非 现金资产清偿债务 营业外支出 （ 借方差额 ） （ １ ） 债务人的会计处理 贷： 应收账款等 以非现金资产清偿债务的， 债务人应当将重组债务 的账面价值与转 资产减值损失 （ 贷方差额 ） 让的非现金资产公允价值之 间的差额， 计入 当期损益（ 营业外收入） 。转让 例３ ：２ ０ Ｘ ９ 年２ 月１ ０日，乙公司销售一批材料给 甲 公司， 价歙 的非 现金资产公允价值与其 账面价值之 间的差额 ， 计 入当期损益 。 ２ ０ ０ ， ０ ０ ０ 元（ 包括应收取的增值税税额 ） ， 合 同约定 ６ 个月后结清款项。６ 企业 以 蹦 金资 产清偿债务 的 ， 应按应付债务 的账 ｉ 蔚 余额 ， 借记 个月后 ，由于 甲公 司发生财务 困难 ， 无法支付该 价款 ，与乙公 司协商 “ 应付账款”等科 目，按用于清偿 债务 的非现金资产的公允价值 ，贷记 进行债务重组 。经双方协议 ， 一公 司同意 甲公 司将 该债务转为 甲公 司 “ 其他业务收入” 、“ 主营业 务收入 ” 、“ 固定资产清理 ”等科 目， 按应支 的股份 。乙公司对该项应收账欹计提 了坏账 准备 １ ０ ， ０ ０ ０ 元。转股后 甲 付 的相关税 费 ，贷记 “ 应 交税费”科 目，按其差额 ，贷记 “ 营业外 收 公 司注册资本为 ５ ， ０ ０ ０ ， ０ ０ ０ 元 ，抵债股权 占甲公司注册资本的 ２％。债 入 ”科 目。 务重组 日， 抵债股权 的公允价值为 １ ５ ２ ， ０ ０ ０ 元 。２ Ｏ Ｘ ９ 年 ｎ月 １ 日，相 非 现金资 产公允 价值 与账面价值的差额 ，应当分别不同情况进行 关 手续 办理完毕 。假定不考虑其 他相关税费。
债务重组会计核算对报表信息的影响
债务重组会计核算对报表信息的影响摘要：2006年2 月15日财政部颁布的债务重组新准则，适应了我国证券市场的监管机制不断发展和完善的需要，同时与国际会计准则趋同，具有积极意义。
但是相应的会计处理变化对债务重组双方的报表信息会产生一系列的影响，本文着重分析了债务重组会计对重组双方当期损益的影响，并为保证报表信息的合理准确提出相关的改进意见。
关键词：债务重组；报表信息；重组损益；利润操纵一、引言财政部在2006 年颁布的《企业会计准则12 号———债务重组》（下称新债务重组准则）对1998年制定的旧债务重组准则做了重大的修订：一是限定了只有在债务人发生财务困难并且债权人做出让步的适用范围，排除了清算改组和非财务困难的债务重组，一定程度上减少了企业通过关联性债务重组修饰财务状况的可能；二是引入公允价值作为会计的核算基础，将债务重组发生的收益和损失直接记入当期损益，改变了旧准则对债务重组收益计入资本公积的做法，体现了和国际准则的趋同。
显然，新债务重组准则对于规范资本市场运作起到了积极作用，但债务重组损益计量方法的改变也相应地引发了一系列问题，尤其是对债务重组双方在债务重组当期的损益确认及可能存在的利润操纵问题。
二、债务重组会计核算对债务人报表信息的影响新债务重组准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项，债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件及以上三种方式的组合。
其中，用以清偿债务的现金、非现金资产、（债）转股等可以视为债务重组对价，在会计处理上，债务人应当将重组债务的账面价值与所支付债务重组对价的公允价值的差额确认为当期重组收益，计入“营业外收入———债务重组收益”；债权人应当对所受让债务重组对价的公允价值与重组债权的账面余额的差额，计入“营业外支出———债务重组损失”。
很显然，债务人发生财务困难是债务重组（准则）的重要前提，但对于如何判定债务人资金周转出现困难、经营陷入困境没有具体的量化限定；另外，债务重组对价的公允价值确定在现阶段依然存在较大的不可操作性，从而增加了债务重组损益确认的不确定性。
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浅谈债务重组会计核算
摘要：随着我国对外改革开放的步伐不断的加快、加深，社会主义市场经济的不断发展，资本市场在我国也是日渐重要，伴随而来的就是有关企业经营的法律法规的完善和进步。
但是在市场经济竞争日益激烈的情况下，各种不确定因素经常使得企业在经营中出现财务困难、业绩下滑，面临经营失败，而经营失败的直接后果之一就是偿债困难，债务重组是一种较为科学合理的方法。
本文仅对债务重组过程中会计核算方式进行了探讨，并提出一些看法。
关键词：债务重组会计核算问题随着我国对外改革开放的步伐不断的加快、加深，社会主义市场经济的不断发展，资本市场在我国也是日渐重要，伴随而来的就是有关企业经营的法律法规的完善和进步。
但是在市场经济竞争日益激烈的情况下，各种不确定因素经常使得企业在经营中出现财务困难、业绩下滑，面临经营失败，而经营失败的直接后果之一就是偿债困难，债务重组是一种较为科学合理的方法。
一、债务重组的概念
我国财政部在2006年对准则进行了再次的修订。
新准则认为。
债务重组就是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
二、债务重组会计核算的问题
（一）债务重组损失
第一，在债务人方面：新准则将债务人发生的债务重组收益列作营业外收入，增加了债务企业的当期利润，当期的应纳税所得额也会相应的增加，当期应交纳的所得税也随之增加。
但是债务重组后实质上并没有真实的现金流入企业，只是账面上增加了债务企业的利润，但是企业要以真实的现金流出缴纳税金，这就变相的加重企业的财务负担，这与债务重组的宗旨完全相反。
另外，新准则将债务重组收益一次性计人当期损益，但是实际上债务人受益的过程相当漫长，可覆盖一个或几个会计期间，这与权责发生制原则完全不符。
第二，在债权人方面：新准则认为债权人发生的债务重组损失，应列作营业外支出，会减少债权企业的利润，相应的应纳税所得额也有所减少，因而不法企业会利用债务重组转移税前利润、规避所得税。
另外，将债务重组损失列为营业外支出不符合相关的规定，债务重组损失是企业在正常生产经营中因与其他企业发生的债权
债务关系进行重组而产生的，但是营业外支出是企业发生的与其生产经营活动无直接联系的各项支出，与企业的生产经营活动是有直接联系的
（二）债务重组会计核算适用范围偏小
新的会计准则给债务重组安上了两个条件：一是债务人必须有财务困难；二是债权人作出了让步。
只有在同时满足这两个条件的情况下，才能确认为债务重组，才适用于债务重组会计核算。
但是
根据现在我国社会的实际情况，按照这两个条件，同时考虑债权人和债务人的关系可以得出，现行的债务重组核算范围远比市场经济中的债务重组的范围要小很多。
我们可以在此列举出现行债务重组会计核算的几个盲点：第一，现行核算方法没有把债权人处于财务困难的情况包含在内。
在现实生活中，很多情况是债权人出现困难，为了尽快回收债权，摆脱困境，债权人与债务人达成协议，对债务人的债务进行一定程度的让步，这样，双方都能因为此项协议，获得比以前更好的收益；第二，当下，社会经济运行情况越来越复杂，债权人与债务人双方为了获得最大的收益，在双方都没有出现财务困境时，履行类似债务重组的合约，但是由于会计准则的规定，他们不能作为债务重组进行核算。
（三）债务重组收益的核算会影响到现金流量表
在新的会计准则中，双方在债务重组中的收益或者损失，计入当期损益的营业外收支。
在现金流量表的补充资料中，采用间接法编制，把债务重组收益和损失包括在补充资料的调整范围内，调整不涉及现金的费用、收入、营业外收支等相关项目的增减变动。
但现金流量表的正表却是用直接法列示，一般以利润表中的营业收入为起算点，根据经营活动有关项目的增减变动进行调整，从而推算出经营活动的现金流量。
但是债务重组不是企业的经营活动，相关的损益变动也不会给现金流量带来形象。
这样的话，就会导致现金流量表的主表和补充资料中的经营活动产生的现金流量不一致。
三、对相关问题的看法
（一）对债务重组损失的会计处理建议
重组债权的特点与性质没有在新的准则中得到体现，只要是发生债务重组损失，就要计入当期损益的营业外支出，这样的话，会计核算的连贯性以及会计信息的可比性没有办法得到确保。
所以，我们要依据重组债权的具体情况，采取符合具体情况的核算方式：假如重组的债权是应收账款，而且计提了坏账准备，则作为坏账损失冲减坏账准备；如果没有，就确认为坏账损失，记入管理费用；重组的债权是应收账款以外的其他债权仍然确认为当期损益中的营业外支出。
（二）、增加“债务重组损益”项目
在现金流量表的补充资料中增加“债务重组损益”。
增加净利润的调整项目，即在现金流量表的补充资料中专门增加一项体现债务重组损益的项目，即“债务重组损益”。
为了提高企业对外提供的信息的价值性和精准性，提升会计数据的可信度，清晰的明白债务重组损益对企业利润的重要程度，并作为报表使用者的参考资料，不应把债务重组损益计算在当期利润之中，而应当直接计入年初未分配利润（以前年度损益）。
这样可以起到反映债务重组损益对企业资本影响程度和防止企业管理者利用债务重组操纵利润的双重作用
（三）扩大债务重组会计核算适用范围
根据上述分析，现行准则应该扩大债务重组会计核算适用范围，将修改原有债权债务而使债务人承担的义务和债权人享有的权益
发生变化的业务都纳入其核算范围，不管是否存在财务困难，债权人是否作出让步。
综上所述，虽然会计准则债务重组有一些不足的地方，但是其实施，有利于企业利用债务重组的方式，优化社会资源配置，进而促进中国社会主义市场经济进一步发展。
新债务重组准则的也会伴随我国经济发展产生更好的效果。
（作者单位：江西财经大学）参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[s].北京：经济科学出版社，2006.
[2]邓劼.对债务重组准则中若干问题的思考[j].西部财会，2008.
[3]佟贺.试论新债务重组准则及应用[j].管理学家，2010年。