第五章 长期股权投资

借：应收股利 贷：长期股权投资
股利一般来源于投资 以前的利润，所以应该 冲减投资成本。
• 【例】星海公司于2009年3月20日购入万达 公司股票10万股，每股成交价格15.20元， 另支付相关税费11 400元。占万达公司有 表决权资本的 4%，并准备长期持有。 • 万达公司于2009年4月5日宣告分派2008年 度的现金股利，每股0.2元。
确认的投资收益小于确认的应收股利 ，差额冲减初始 投资成本，但是在冲减时应该考虑以前年度已经冲减 的投资成本的金额。 本期应冲减的成本=（投资后确认的应收股利 -投资
后确认的投资收益）- 已经冲减的投资成本
借：应收股利 （本期应收股利）
贷：投资收益
长期股权投资 （本期应冲减的投资成本）
例：甲企业2007年1月1日以银行存款购入A公司10％的
的初始成本。
该公允价值与其付出的资产（或承担的负
债）的账面价值的差额，计入当期损益（营业
外收支）。
①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得
的长期股权投资(P102) 借：长期股权投资
贷：银行存款
（合并日的公允价值）
固定资产清理
无形资产
（实际支出数或账面价值）
应付账款
营业外收入（或借营业外支出）
第五章 长期股权投资
长期股权投资的初始计量 长期股权投资的核算方法 长期股权投资的处置
学习目标： 掌握长期股权投资的初始计量 掌握长期股权投资的核算方法 掌握长期股权投资的处置 重点： 成本法和权益法核算长期股权投资 难点： 成本法和权益法核算长期股权投资
第一节 长期股权投资的核算范围
一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业通过投资取得 被投资单位的股份，成为被投资单位的股
股份，并准备长期持有。实际投资成本为25万元。
企业对被投资单位 不具有控制、共同 控制或重大影响、 在活跃市场上没有 报价且公允价值无 法可靠计量的权益 性投资
1、控制：有权决定一个企业的财务政策，经营政策， 并且具有从该企业经营活动中获取利益的权利 （1）占被投资企业权益性资本50%以上的。
直接控制：A向B投资，占60%，则A控制了B
间接控制：A向B投资，占60%，B向C投资，占C的70%， 则A占C70%，间接控制了C。 既有直接又有间接的控制：A向B投资，占60%，B向C 投资，占C的40%，同时A向C投资，占30%，则A占C70%， 也能控制C。
1、企业合并的形式： 吸收合并（A企业+B企业=A企业） 新设合并（A企业+B企业=C企业）
控股合并（A企业+B企业=两公司构成的母公司） 2、按控制的形式分为： 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
（1）同一控制下的企业合并
①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取 得的长期股权投资 按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的 份额作为长期股权投资的初始成本。 支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债 务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差 额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存 收益。•Βιβλιοθήκη 无形资产营业外收入
150000
40000
②以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
• 借：长期股权投资（合并日的公允价值）
• • 贷：股本（面值） 资本公积 （面值与公允价值之间的差额）
丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存
在关联关系。2009年12月31日，丁公司发行1000万
股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股
投资收益=800 000×5%×10/12=33 333（元）
应冲减投资成本=50 000 – 333 33=16 667（元） •
借：应收股利 贷：投资收益
50000 33333
•
•
长期股权投资—大地公司
16667
2
投资以后年度被投资企业宣告分配股利
本期应确认的投资收益 = 企业投资后至上年末止被投资企
投资企业对被投资企业有权任免董事会等类似机构的多数成员； 在被投资单位董事会等的会议上有半数以上的投票权。
2、共同控制（合营）
共同控制通常存在于合营企业。
合营企业----指合同规定经营活动由投资双方或
若干方共同控制的企业。 按合同约定对某项经济活动有共同的控制，仅是与 该经济活动相关的重要的财务决策来分享这种共同控 制权。 例如：A、B共同出资投资C，各占50%，只有在双方有
（公允价值与付出资产的差额）
例：甲公司对乙公司投资，取得乙公司70%的股权。
合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值
与公允价值如表所示。
项目 设备
专利权 银行存款 合计 200000 50000
账面价值 200000
累计折旧 50000
账面净值 150000
150000 300000 600000
• （1）计算初始投资成本：
•
• •
成交价（15．20×100 000）
加：税费 投资成本
1 520 000
11 400 1 531 400
• （2）购入股票时： • 借：长期股权投资—万达公司 1 531 400
•
贷：银行存款
1 531 400
• （3）万达公司宣告分派现金股利时：
•
• •
应收股利=100000*0.2=20000
的清算性股利，作为投资成本的收回，冲减投资的 账面价值。
•
• • •
• •
被投资企业宣告分配股利或者利润时， 属于投资企业应得部分，确认为投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 被投资企业宣告分配股利或者利润时， 不属于投资企业应得部分，作为投资成本的 收回 借：应收股利 贷：长期股权投资
1
投资当年被投资企业宣告股利
安排下，将集团内另一家公司进行控股合 并，收购和平公司60%股份。经审计合并 日和平公司账面净资产为8000万元，甲公 司支付5000万元作为合并对价。 甲公司的资本公积为150万，盈余公积 为20万，未分配利润为80万。
投资成本=8000×60%=4800
成本与实际支付金额之间差额 =5000-4800=200
第三节 长期股权投资的成本法
一、成本法及其适用范围
（一）概念：
成本法是指长期股权投资按取得成本 计价，投资的账面金额不受被投资企业所 有者权益的变动而影响的会计方法。
• （二）成本法的使用范围：
• 1、投资企业能够对被投资企业实施控制的 长期股权投资；
• 2、投资企业对被投资企业不具有共同控制
或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、
公允价值 180000
160000 300000 640000
• （1）将固定资产转入清理 • 借：固定资产清理 • • 累计折旧 贷：固定资产 150000 50000 200000
• （2）确认投资成本： • 借：长期股权投资 640000
•
•
贷：银行存款
固定资产清理
300000
150000
•
本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
借：长期股权投资 （占被投资方所有者权的账面价值份额）
贷：
股本
（股票面值）
借或贷：资本公积 盈余公积 利润分配—未分配利润
（调整股本与享有 份额之间的差额）
（2）非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并，购买方在购买
日按照付出资产的公允价值作为长期股权投资
东，准备长期持有，按所持股份的比例享
有权益并承担责任的投资。
二、长期股权投资的特点
１. 投资期限长，风险大； ２. 不能随意抽回投资； ３. 按所持股份享有权利和承担义务； ４. 投资的目的除获取投资收益外，更重要的是对
被投资单位施加影响，增强企业竞争力，以谋求
最大的经济利益。
• 三、进行长期股权投资的目的
借：长期股权投资 4800 资本公积 150 盈余公积 20 利润分配—未分配利润 30 贷：银行存款 5000
解答
②以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值 的份额作为长期股权投资的初始成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投
资初始成本与所发行股份面值之间的差额，调整资
业累计实现的净利润×持股比例-已确认投资收益
本期应确认的应收股利 = 企业投资后至本年末止被投资企 业累计宣告的现金股利或利润×持股比例-已确认应收股利
确认的投资收益大于等于确认的应收股利 ，差额将以前年
度冲减的投资成本转回。 借：应收股利 贷：投资收益 （本期确认的应收股利） （本期确认的投资收益 ） 长期股权投资 （以前年度冲减的投资成本）
• 1.出于获取竞争优势的战略性考虑。
• 2．通过多元化经营降低经营风险。
四、长期股权投资的分类（类型）
重大 影响
控制
共同 控制
其 他
能够对被投 资企业实施 控制的权益 性投资，即 对子公司的 投资
企业能够与 其他合营方 一同对被投 资企业实施 共同控制的 权益性投资 即对合营企 业投资
企业持有的 对被投资企 业实施重大 影响的权益 性投资，即 对联营企业 的投资
借：长期股权投资 （占被投资方所有者权的账面价值份额） 资本公积 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产 应付账款
（实付数或账面数） 如果账面价值小于被 合并方所有者权益的账 面价值份额，则资本公 积的发生额在贷方。 （调整实际投资额与 享有份额之间的差额）
甲公司2009年1月1日在其母公司统一
借：应收股利 贷：长期股权投资—万达公司 20 000 20 000
• 【例】云想集团于2007年3月1日购入大地公司股 票4000股，占大地公司有表决权资本的5%。每股 买价110元，另支付税费1500元。 • 大地公司于2008年1月20日宣告2007年共实现净利