交易性金融资产与存货期末计量方法比较分析
会计操作技能金融资产的计量与管理
会计操作技能金融资产的计量与管理随着金融市场的不断发展，金融资产作为企业中重要的经营资源之一，对会计人员的操作技能提出了更高的要求。
本文将重点探讨金融资产的计量与管理，旨在提供一些实用的操作技巧，帮助会计人员更好地应对日常工作中的相关问题。
一、金融资产的计量1. 金融资产分类根据金融资产的特性和用途，通常可以将其分为两类：交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指企业为获得短期收益而持有的金融资产，其计量基础是公允价值；可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有到到期日投资的金融资产，其计量基础是公允价值。
2. 公允价值计量公允价值是指在市场上能够买卖的资产或负债的交易价格。
会计人员在进行金融资产计量时，应该参考市场数据和相关指标，对金融资产的公允价值进行合理估计。
有时候，金融资产的公允价值并不容易确定，此时可以通过与市场上的类似资产进行比较评估，或者借助专业机构的权威测算。
3. 利息收益计量金融资产通常会带来利息收益，会计人员在计量这部分收益时，应该根据合同约定和实际情况进行评估。
如果合同明确规定了利率和计息方式，那么会计人员可以按照合同约定进行计算；如果合同没有规定或者不明确，那么可以参考市场利率和行业平均水平来确定。
二、金融资产的管理1. 内部控制机制良好的内部控制机制对于金融资产的管理至关重要。
会计人员应该建立健全的制度和流程，确保金融资产的合规性和安全性。
例如，对于交易性金融资产，应该建立风险控制机制，及时跟进市场动态，做好投资组合管理；对于可供出售金融资产，应该建立定期审查和评估机制，确保其价值的准确反映。
2. 投资决策与风险管理会计人员在管理金融资产时，需要不断进行投资决策和风险管理。
投资决策需要综合考虑资金流动性、收益率、风险承受能力等因素，选择适合企业经营需求的金融资产；同时，会计人员还需要通过风险管理工具，如分散投资、衍生工具等，降低金融资产投资所带来的风险。
从管理及会计核算视角分析三项金融资产的异同
可供出售金融资产 不同点 定义：指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷 款和应收款项的金融资产 设置账户：可供出售金融资产、应收利息、应收股利、资本公积—其他资本公积 会计核算角度 持有目的：不是随时准备出售也不是准备持有至到期，且持有的期限和回报都是不固定的 对象：股票、债券、基金 核算原则：用公允价值和实际利率法摊余成本相结合 初始确认核算：取得时发生的交易费用计入成本 期限长短:不明确 目的:不明确 目的是否明确:不明确 股票债券:股票或债券 管理会计角度 回报是否可预见:否 风险:不明确 初始计量:历史成本 交易费计入方向：成本 后续计量：实际利率法 涉及科目：投资收益、可供出售金融资产—利息调整、可供出售金融资产—公允价值变动
持有至到期投资 不同点 定义：指到期日固定，回收金额固定且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产 设置账户：持有至到期投资、应收利息、投资收益 会计核算角 持有目的：为获取稳定的低风险的回报 度 对象：只能是债券 核算原则：用实际利率摊余成本法 初始确认核算：在取得时发生的交易费用计入成本 期限长短:长期 目的:长期投资 目的是否明确:明确 股票债券:债券 回报是否可预见:是 管理会计角 风险:低 度 初始计量:账面价值 交易费计入方向：摊余成本 后续计量：实际利率法 涉及科目：投资收益、持有至到期投资—利息调整、持有至到期投 资—应计利息
从管理及会计核算视角分析三项金融资产的异同
相同点 交易性金融资产Fra bibliotek持有至到期投资
都是金融资产
可供出售金融资产
交易性金融资产 不同点 定义：它主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产 设置账户：主要账户有交易性金融资产、投资收益、公允价值 变动损益
金融资产会计处理方式的比较分析
金融资产会计处理方式的比较分析金融资产会计处理方式的比较分析摘要：金融资产会计准则是会计准则体系中难以理解和应用的准则之一，如何科学合理地对金融资产进行核算和监督，对企业来说非常重要。
本文主要对比了交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资这三种类型金融资产的会计处理方式，并分析了存在的问题。
关键词：交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资公允价值一、金融资产的概述（一）金融资产的含义金融资产属于企业资产的重要组成部分。
广义的金融资产是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取资产的权利，根据新会计准则的定义，金融资产组成主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和金融衍生工具形成的组合等。
狭义的金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
本文所分析的金融资产侧重于狭义的金融资产，主要是对其中最具代表性的交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理进行比较分析。
（二）金融资产的分类《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（1）交易性金融资产，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括以交易为目的所持有的债券、股票、基金、权证等交易性金融资产。
交易性金融工具具有以下两个特征：企业的持有目的是短期性的，即在初次确认时就确定其持有目的是为了短期获利；该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取。
（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即指满足以下两个条件之一的金融资产：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经明确规定该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
分析交易性金融资产与存货的期末计价方法
分析交易性金融资产与存货的期末计价方法姓名：刘嘉璐学号：41215126财务管理三班[摘要]：新会计准则中交易性金融资产应用公允价值计价，存货按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备，对当期损益均产生影响，对会计信息的利与弊。
[关键词]：新会计准则公允价值成本与可变现净值孰低存货跌价准备一、交易性金融资产与存货期末计价方式交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资。
交易性金融资产在最初取得时,是按公允价值入账的,会计期末的公允价值则代表了交易性金融资产的现时可变现价值。
由于交易性金融资产大多是在证券市场上交易活跃的有价证券，为了使资产负债表上所报告的交易性金融资产的价值能够真实反映其期末可变现净值。
《企业会计准则第1号——存货》第15条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
成本与可变现净值孰低,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
国际会计准则对存货计量的陈述为：存货应按成本与可变现净值中的低者加以计量。
由于资产是企业拥有或控制的能够带来未来经济利益的经济资源,当存货的市价跌至成本以下时,由此所形成的损失已不符合资产的定义,因而应将这部分损失从资产价值中抵消,列入当期损益。
二、二者采用不同期末计价法的原因1.交易性金融资产是典型应用公允价值计价的一类资产,因为其多为活跃二级市场上企业为赚取差价而购买的股票等,价格时刻都处于变化之中。
而企业针对于这种短期投资，只关心其价值变化影响后能赚取的现金，并不关注其成本，所以当企业在资产负债日仍未出售该资产,为了客观反映资产给企业损益造成的变化,设置”公允价值变动损益”来核算这种尚未实现却在公允价值变动影响下形成需计入当期利得损失的科目。
金融资产确认与计量差异比较分析
金融资产确认与计量差异比较分析1. 引言金融资产确认与计量是财务报告中一个重要的内容，直接影响机构的财务状况和业绩。
本文将通过比较分析金融资产确认与计量的差异，探讨其对财务报告的影响和相关的会计准则。
2. 金融资产确认差异金融资产的确认主要涉及以下两个方面的差异：2.1. 会计准则的差异不同的会计准则对金融资产的确认规定有所差异，主要体现在对金融工具分类和计量方法的选择上。
在国际会计准则（IFRS）中，金融资产主要分为以公允价值计量并计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量并计入损益的金融资产、按成本计量的金融资产和其他金融资产。
而中国会计准则（CAS）则将金融资产分为交易性金融资产、持有到期投资、应收票据、应收款项等分类。
对于公允价值计量的金融资产，CAS要求其确认为交易性金融资产，而IFRS允许其确认为其他类型的金融资产。
此外，IFRS还要求金融资产进行减值测试，而CAS则要求对可衡量净值的金融工具进行计提减值准备。
这也导致了金融资产确认过程中的差异。
2.2. 估计和假设的差异金融资产的计量过程中需要进行估计和假设。
不同的会计准则对估计和假设的要求有所差异，这也导致了金融资产确认差异。
例如，IFRS要求对金融资产按公允价值进行估计，而CAS则允许按成本计量，只有在特定条件下才能按公允价值进行估计。
此外，IFRS还要求考虑交易成本和利润率进行估计，而CAS则没有类似的要求。
3. 金融资产计量差异金融资产的计量差异主要体现在以下两个方面：3.1. 公允价值计量的差异金融资产的公允价值计量方式在不同会计准则下也存在差异。
IFRS允许根据市场行情进行公允价值计量，而CAS则允许进行成本计量。
此外，IFRS还要求对金融资产定期重新进行公允价值计量，并计入损益或其他综合收益。
而CAS则将金融资产按成本计量，并在特定条件下对可衡量净值的金融资产计提减值准备。
3.2. 计量方法的差异金融资产的计量方法也存在差异。
调整期末公允价值论文：几项按公允价值计量的资产项目期末账务处理的比较
调整期末公允价值论文：几项按公允价值计量的资产项目期末账务处理的比较摘要：新的会计准则体系中突出强调了公允价值的计量，相关资产在期末必须调整至公允价值，其中包括：交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产（公允模式）等。
由于这三个资产项目的期末调整业务在账务处理上比较相似，容易发生混淆。
文章对这三种资产项目在期末时的会计处理方法进行了比较，目的在于帮助财务人员正确理解期末调整公允价值的处理原则，能够在会计期末正确地对资产的公允价值进行计量和处理。
关键词：调整期末公允价值；交易性金融资产；可出售金融资产；投资性房地产一、交易性金融资产的相关账务处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类，核算时均采用“交易性金融资产”科目，交易性金融资产的相关会计处理如下：（一）企业取得该类金融资产时借：交易性金融资产－成本应收股利/利息投资收益（初始费用）贷：银行存款等（二）资产负债表日公允价值的变动借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益涨价调增交易性金融资产，跌价调减交易性金融资产。
（三）出售交易性金融资产借：银存贷：交易性金融资产－成本/公允价值变动应收股利/利息差额：投资收益处置时要将金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”：借：公允价值变损益贷：投资收益二、可供出售金融资产的相关会计处理可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有到到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可供出售金融资产在符合一定条件的情况下可以转为持有至到期投资金融资产。
可供出售的金融资产（以债券投资为例）的会计处理如下：（一）企业取得可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产－成本（面值）－利息调整（差额）应收利息贷：银行存款（二）资产负债表日公允价值的变动借：可供－公允价值变动贷：资本公积－其他涨价调增可供出售的金融资产，跌价调减可供出售的金融资产。
金融资产会计核算比较及改进建议探讨
金融资产会计核算比较及改进建议探讨金融资产划分的类型较多，导致了金融资产的核算方法极为复杂。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的出台，明确规范了金融资产会计核算的具体操作，但在实际操作的过程中仍然存在着许多问题。
从金融资产的类型入手，通过分析比较交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产在初始计量、后续计量和减值等核算方法的异同，发现金融资产会计核算中存在的问题，并提出有效地改进措施。
标签：公允价值；交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产1 金融资产的类别1.1 以公允价值计量且变动收益计入当前损益的金融资产以公允价值计量且变动收益计入当前损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为公允价值计量且变动计入当前损益的金融资产。
交易性金融资产是企业在近期内出售和购买的，包括债券投资、基金投资和股票投资等资产。
其盈利方式靠赚取差价，而工商企业的投资就是交易性金融投资的典型代表。
1.2 持有至到期投资持有至到期投资是指在到期前不准备出售的金融资产。
它具有明确的到期时间和固定日期，且回收的金额也是固定的，一般以企业管理层的书面承诺文件，作为债券持有的依据。
1.3 贷款和应收款项贷款是指工商银行放出的贷款或购入的贷款。
工商企业一般没有贷款，它们由企业在经营过程中产生的应收和预付款构成，比如，应收的票据、利息、账款、股利和长期应收款等。
这就决定了这类金融资产无活跃市场和回收金额固定的特征。
1.4 可供出售金融资产可供出售金融资产包括有报价的股票投资、债券投资，和处于风险管理投资考虑而直接指定的可供出售的金融资产。
2 各类金融资产会计核算方法的比较2.1 各类金融资产的初始计量对比（1）交易性金融资产的特点，决定了其在市场上的持有时间较短，持有期限一般少于三个月。
按公允价值初始计量，在初始入账时依据所取得的公允价值作为初始确认金额，并准确地计入到交易性金融资产的成本科目之中，同时将该企业一天内所产生的相关交易费用，准确的记录到投资收益之中。
交易性金融资产、存货
1.个别计价法 个别计价法 该法是存货结存及发出成本以该批存货收 入时的实际成本计价。 入时的实际成本计价。这就要求存货应分 批存放，设置标签，并注明进货批次、 批存放，设置标签，并注明进货批次、单 价及入库凭证号等；同时， 价及入库凭证号等；同时，存货明细账也 相应进行详细记载， 相应进行详细记载，以便确认每批存货的 实际成本。采用这种方法，有利于具体、 实际成本。采用这种方法，有利于具体、 准确地掌握存货储存情况及时间， 准确地掌握存货储存情况及时间，存货的 成本计价符合实际情况。 成本计价符合实际情况。它可在不同的存 货盘存制中使用。 货盘存制中使用。
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的主要内容和基本 特征 （1）定义：指企业为了近期内出售而 ）定义： 持有的金融资产。 持有的金融资产。 （2）基本特征： ）基本特征： 持有目的： 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得
二、交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，按公允价 值计量（不含支付的价款中所包含的、 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告 但尚未发放的现金股利），相关的交易 费用通过在发生时借记“投资收益”， 计入当期损益。 资产负债表日， 交易性金融资产公允 价值变动所形成的利得或损失，计入当 期损益。
1.2005年 1.2005年3月10日购入晓泽公司股票 10日购入晓泽公司股票
借：交易性金融资产—成本 300万 交易性金融资产 成本 万 2万 应收股利 万 5万 投资收益 万 307万 贷：银行存款 万
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派 2005年 10日 现金股利， 现金股利，朗能公司收到上述已宣告的 股利的2万元。 股利的2万元。 2万 借：银行存款 万 2万 贷：应收股利 万 （3）2005年6月30日（资产负债表 2005年 30日 ），该股票的公允价值为314万 该股票的公允价值为314 日），该股票的公允价值为314万。 交易性金融资产—公允价值变动 万 借：交易性金融资产 公允价值变动 14万 14万 贷：公允价值变动损益 万
三种金融资产在会计核算中的对比分析
Commercial Accounting 2011·1·2期广义的金融资产是指单位或个人拥有或以价值形态存在的资产，是一种索取资产的权利，包括库存现金、应收款项、贷款垫款、债权投资、股权投资、基金投资等。
狭义的金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，包括以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、贷款和应收款项，其中以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产又可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
本文所分析的金融资产侧重于第二种，即可在金融市场上交易且有价格的金融工具，主要以其中最具代表性的三种金融资产：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产在会计核算中的异同进行对比分析。
一、三种金融资产的概念和核算对象的对比分析交易性金融资产是指为了在近期内（一般一年以内）出售而持有的金融资产，投资对象包括债券投资、股票投资、基金投资等多种投资方式，因为变现时间较快，会计核算时一般划入流动资产。
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，主要针对准备持有至到期的债券投资。
可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，投资对象包括债权投资、股票投资、基金投资等。
这两种金融资产持有时间一般都超过一年，会计核算时一般划入非流动资产。
需要说明的是，持有至到期投资和可供出售金融资产并不是绝对的一年以上才能变现。
如买入10个月到期并准备持有至到期的债券可划入持有至到期投资，但此时因时间未到一年并不是长期投资。
又比如，可供出售金融资产一般购买之初是准备长期持有，但也存在企业因为资金流动的需要不满一年进行处置的情况。
另外，金融资产的计量需要划分为初始计量和后续计量两方面。
以计量标准来说，三种金融资产在初始计量时均以公允价值为标准。
浅谈两种金融工具会计核算比较论文
浅谈两种金融工具会计核算比较论文浅谈两种金融工具会计核算比较论文摘要：《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》对交易性金融资产以及可供出售金融资产做了具体的规定，这两种工具具有各自不同的会计处理方法。
本文以新会计准则为背景对交易性金融资产与可供出售金融资产进行了简单的分析与比较。
关键词：交易性金融资产可供出售金融资产会计核算比较一、交易性金融资产与可供出售金融资产概述《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》将金融资产分为了一下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
交易性金融资产便属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它主要是指企业为了近期内出售而持有的资产，企业持有该项资产以便从金融工具的短期价格波动中获利。
根据会计准则的'规定，我们可以将划分为交易性金融工具的情形可归纳为以下三种：1、准备在短期内出售的金融资产或准备在短期内回购的金融负债。
2、衍生工具包括衍生金融资产和衍生金融负债。
但是，被指定且为有效套用期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
3、有客观证据表明企业采用短期获利方式进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。
可供出售金融资产是指未被划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产”或“持有至到期投资”或“贷款和应收款项”的其他非衍生金融资产，它们或是在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，或是在初始确认以后因原本划分为“持有至到期投资”的金融资产不再符合该类的定义而被重新分类为可供出售金融资产。
该类金融资产主要分为两类：1、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并需要通过交付该权益工具结算的衍生金融资产。
2、其他可供出售金融资产。
对交易性金融资产两种会计处理方法的探讨
对交易性金融资产两种会计处理方法的探讨【摘要】笔者经过学习和探讨，对同一交易性金融资产的交易或事项分别采用两种截然不同的会计处理办法，却得出了相同的结果。
到底哪一种会计处理更为合理与科学？本文通过案例计算，对比为证。
关于新准则中交易性金融资产的会计处理，笔者学习的最早资料来自“财政部首期企业会计准则培训班”的讲课录像，这部分内容是由财政部会计司朱海林同志讲解的。
他凭借丰富、深厚的会计、金融理论功底，以深入浅出的讲解给我留下了深刻的印象。
其中，对于交易性金融资产（债券）购买时成本的确定问题，涉及到支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息时，他特别强调：一定不要凭“惯性”计入“应收利息”而是应计入资产成本，而且在计息期末也不必计提利息；只是当实际收到利息时，直接冲减“交易性金融资产——成本”即可。
然而，笔者发现，最近出版发行的2007年“全国会计专业技术资格考试辅导教材”《中级会计实务》中讲解的会计处理（经查对与《企业会计准则——应用指南》中会计科目讲解相符）却与此相反，即：一是将购买交易性金融资产支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”，而不是计入交易性金融资产成本。
二是计息期末照常计提利息并计入“应收利息”；当实际收到利息时，再冲减“应收利息”。
现笔者针对上述两种会计处理办法，对相同的交易事项进行了不同的会计处理，结果如下：本案例摘自《中级会计实务》第97页。
[例6-1]2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。
该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）假定不考虑其他因素。
交易性金融资产与长期股权投资成本法、权益法的区别
2）长期
贷
“应收股利”核算。
计提减值准备。
——计提的长期股权投资减值准备
——其他权益变动”，调整“长期股权投资”账面价值期股权投资宣告发放的的现金股利或利润均通过“应收股利”核算，股票股利不作账务处理，在备查账登记。
股权投资的成本法下的账务处理一样计入“投资收益”，而长期股权投资权益法调整“长期股权投资”账面价值。
——损益调整”，调整“长期股权投资”的账面价值。
借：长期股权投资
应收股利（已宣
（1）交易性金融资产的相关税费予以费用化，不计入成本；
（2）长期股权投资的相关税费予以资本化，计入成本；
法下的投资成本大于公允价值所占份额，长期股权投资的科目下的账面价值按成本入账，小于的，则差额计入“营业外收入”。
性金融资产要处理公允价值变动转出，长期股权投资在权益法下
贷：银行存款
““应收股利”资收益”“权投资（支付的价款及相关税费）（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收股利”。
新旧准则对交易性金融资产会计核算的对比分析
新旧准则对交易性金融资产会计核算的对比分析在新旧准则下，对交易性金融资产的会计处理方式存在一定的差异。
下面将对新旧准则下对交易性金融资产的会计核算进行对比分析。
新准则下，对交易性金融资产的会计核算主要遵循公允价值模式。
交易性金融资产在初始识别时，以公允价值计量，并将其列示为资产负债表中的负债或者权益项目。
公允价值可以由市场价格、权益仪表或者定价模型进行衡量。
交易性金融资产的公允价值变动会计处理为公允价值增值或者减值，分别计入损益表中的公允价值变动收益或者损失中。
而在旧准则下，交易性金融资产的会计核算主要采用摊余成本模式。
交易性金融资产的初始成本包括购买价格和相关交易费用。
在交易性金融资产持有期间，按照摊余成本模式进行计量，并将其列示为资产负债表中的负债或者权益项目。
持有至到期的交易性金融资产发生兑付时，按照摊余成本调整为到期日期的面额，并进行结算。
新旧准则下对交易性金融资产的会计核算存在以下区别：1.计量模式不同：新准则下采用公允价值模式，旧准则下采用摊余成本模式。
公允价值模式可以准确反映市场价格的变动，但摊余成本模式更稳定，可以避免市场波动对交易性金融资产造成的不利影响。
2.会计处理方式不同：新准则下公允价值变动计入损益表中，而旧准则下不涉及公允价值变动。
3.信息披露要求不同：新准则下对交易性金融资产的公允价值变动需要进行详细披露，旧准则下则不需要。
4.对期权的处理不同：新准则下对期权的会计处理更加细化，包括计入公允价值变动的不同分类和计量方法等。
而旧准则下将期权视同为衍生工具进行处理。
根据上述对比分析，可以看出新旧准则下对交易性金融资产的会计核算方式存在明显差异。
新准则下采用公允价值模式，可以更准确反映市场价格的变动，但需要更为细致的披露；旧准则下采用摊余成本模式，更加稳健，但无法及时反映公允价值的变动。
企业应根据自身情况和监管要求，选择适合的准则进行交易性金融资产的会计核算。
交易性金融资产与存货期末计量方法比较
交易性金融资产与存货期末计量方法比较本文思路：本文将大致分为两部分。
第一部分，将对交易性金融资产以及存货的期末计量方法分别做基本的介绍；第二部分，将会从财务会计的计量属性、会计准则中的基本原则以及交易性金融资产与存货的账务处理等方面将两者的期末计量方法进行对比总结；第三部分，将对文章前部分的陈述做出结论并做评价。
一、交易性金融资产与存活的期末计量方法基本介绍存货的期末计量方法：根据我国企业会计准则规定，资产负债表日，即在会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
所谓成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
成本与可变现净值孰低的理论基础主要是使存货符合资产的定义。
由于资产是企业拥有或控制的能够带来未来经济利益的经济资源，当存货的市价跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从资产价值中抵消，列入当期损益。
交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。
交易性金融资产在最初取得时，是按公允价值入账的，会计期末的公允价值则代表了交易性金融资产的现时可变现价值。
根据会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动应计入当期损益。
二、交易性金融资产与存活的期末计量方法比较（一）从财务会计的计量属性角度比较由以上对存货和交易性金融资产的期末存货计量方法的介绍，我们可以发现两者使用的是财务会计常用的五种计量属性之可变现净值和现行市价即公允价值，下面将从这两种不同的计量属性入手，对这存货和交易性金融资产的期末计量做一个比较。
在存货的计量方法中所涉及到的可变现净值，是指一项资产可以从出售的价格减去与出售该项资产直接相关的必要费用（如清理费、运杂费、广告费等，但不包括资产的购臵成本）后的余额，或者是该项资产可以直接抵偿债务的金额。
各种金融资产的账务处理方法的相同点和不同点
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理会计分录（一）贷款1．未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）2．发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
交易性金融资产和存货
交易性金融资产和存货在企业的财务管理中，交易性金融资产和存货是两个重要的组成部分。
它们虽然在性质、用途和会计处理等方面存在着明显的差异，但都对企业的经营和财务状况有着重要的影响。
首先，咱们来聊聊交易性金融资产。
简单来说，交易性金融资产就是企业为了在短期内赚取差价而持有的金融资产，比如股票、债券、基金等。
企业持有这些资产的目的不是长期投资，而是瞅准时机，在市场价格波动中进行买卖，从而获取收益。
从会计处理的角度来看，交易性金融资产的初始计量是以公允价值入账。
啥是公允价值呢？就是在公平交易中，买卖双方自愿达成的价格。
比如说，企业花 10 万元买了某只股票作为交易性金融资产，这 10 万元就是它的初始入账价值。
在持有期间，交易性金融资产的公允价值变动会直接影响企业的当期损益。
比如说，这只股票涨到了12 万元，那多出的 2 万元就要计入当期的“公允价值变动损益”科目，增加企业的利润；反之，如果跌到了 8 万元，那少的 2 万元也要计入“公允价值变动损益”，减少企业的利润。
等到企业把这些交易性金融资产卖掉的时候，买卖的差价也要计入投资收益。
交易性金融资产的特点就是流动性强、变现速度快。
企业可以根据市场情况随时买卖，调整资产结构。
但这也意味着它存在一定的风险。
因为市场价格波动是难以预测的，如果企业判断失误，可能会遭受损失。
接下来，咱们再看看存货。
存货是企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
比如说，工厂里的原材料、正在生产线上加工的产品、已经做好放在仓库里准备出售的商品，这些都是存货。
存货的会计处理相对复杂一些。
存货的初始计量包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本就是买这些存货花的钱，包括买价、运杂费、相关税费等；加工成本就是把原材料加工成产成品所花费的成本；其他成本则是一些为了让存货达到可销售状态而发生的合理支出。
在存货的后续计量中，企业通常采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法来确定发出存货的成本。
交易性金融资产与存货期末计量方法比较分析
交易性金融资产与存货期末计量方法比较分析1 交易性金融资产与存货的期末计量方法基本介绍1. 1 存货的期末计量方法存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
在资产负债表日，为了客观地反映企业期末存货的实际价值，应当对存货按照成本与可变现净值孰低法进行计量。
所谓“成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价方法。
即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
1. 2 交易性金融资产的期末计量方法交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的而从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产在最初取得时，按取得时的公允价值入账，反映了企业取得交易性金融资产时的实际成本。
由于交易性金融资产大多是在证券市场上交易活跃的有价证券，其公允价值瞬息万变，为了使资产负债表上所报告的交易性金融资产的价值能够真实地反映其期末可变现价值，交易性金融资产应按资产负债表日的公允价值列示在报表上，公允价值的变动计入当期损益。
2 交易性金融资产与存货的期末计量采取不同方式的原因分析2. 1 交易性金融资产与公允价值计量方式根据《企业会计准则第22 号———金融工具确认和计量》的规定，“交易性金融资产”是指企业为了交易目的而持有的金融资产，如企业利用闲置资金以赚取差价为目的从二级市场上购买的股票、债券、基金等。
可以看出，在新准则中，对交易性金融资产的描述注重了该类资产的流动性和变现能力。
因此，针对交易性金融资产的这种特点，交易性金融资产准则引入了公允价值的计价模式。
因为在活跃的二级市场上，交易性金融资产的价格时刻都在变化之中，如果企业持有的交易性金融资产在资产负债表日尚未出售，为了客观反映公允价值变动造成的差价给企业损益造成的影响，新准则就设置了“公允价值变动损益”科目，用来核算这种其实尚未真正实现却在公允价值变动情况下形成需要计入当期损益的利得和损失。
交易性金融资产和存货
第一章资产 第四节 存 货
第一章资产 第四节 存 货
❖ 2.甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2008年4月1日结存A材料1 000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务： （1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验 收入库。 （2）6日，发出A材料800公斤。 （3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收 入库。 （4）14日，发出A材料1 300公斤。 （5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验 收入库。 （6）28日，发出A材料300公斤。 要求：根据上述资料，计算A材料下列成本： （1）6日发出的成本； （2）14日发出的成本； （3）28日发出的成本； （4）期末结存的成本。
第一章资产 第四节 存 货
❖ 【例题】
1.某企业为增值税一般纳税人，购入材料 一批，增值税专用发票上标明的价款为25万 元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险 费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采 购成本为（ ）万元。
A.27
B.29
C.29.25
D.31.25
❖ 『正确答案』A
第一章资产 第四节 存 货
A.-20 B.20 C.10 D.-10
❖ 『正确答案』B
第一章资产 第三节 交易性金融资产
❖ 2. 2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业 务如下： （1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万 股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票 划分为交易性金融资产。 （2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每 股7.70元。 （3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每 股8.10元。 （4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价 款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
评价交易性金融资产与存货的期末计价方法比较
评价交易性金融资产与存货的期末计价方法比较
李蓓
【期刊名称】《致富时代（下半月）》
【年(卷),期】2011(000)012
【摘要】在会计的日常工作中，所有的计价方法都是以稳健性为特点与原则。
该文通过阐述交易型金融资产与存货的期末计价方法，分析其各自的特点与存在的优缺点。
【总页数】1页(P50-50)
【作者】李蓓
【作者单位】西南财经大学会计学院
【正文语种】中文
【中图分类】F230
【相关文献】
1.存货期末计价核算难点阐释与方法优化 [J], 赵英会
2.短期投资与存货期末计价方法之异同 [J], 李阅;顾荣宝
3.中美存货期末计价的比较 [J], 石瑾
4.企业存货计价方法的比较与评价 [J], 贾天喜
5.短期证券投资期末计价方法的比较研究 [J], 刘晓梅;刘萍;蒋万金
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交易性金融资产和可供出售金融资产账务处理比较
交易性⾦融资产和可供出售⾦融资产账务处理⽐较2019-07-20中图分类号：F832 ⽂献标识：A ⽂章编号：1009-4202(2011)10-000-02摘要本⽂对交易性⾦融资产和可供出售⾦融资产的初始计量、后续计量以及处置的账务处理进⾏了⽐较分析。
关键词交易性⾦融资产可供出售⾦融资产初始计量后续计量处置⾦融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现⾦、银⾏存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍⽣⾦融⼯具形成的资产等。
交易性⾦融资产是指：企业为了近期内出售⽽持有的⾦融资产。
通常情况下，以赚取差价为⽬的从⼆级市场购⼊的股票、债券和基⾦等，应分类为交易性⾦融资产，故长期股权投资不会被分类转⼊交易性⾦融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产进⾏核算。
并且⼀旦确认为交易性⾦融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产后，不得转为其他类别的⾦融资产进⾏核算。
可供出售⾦融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的⾮衍⽣⾦融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产、持有⾄到期投资、贷款和应收款项的⾦融资产。
⽐如，企业购⼊的在活跃市场上有报价的股票、债券和基⾦等，没有划分为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产或持有⾄到期投资等⾦融资产的，可归为此类。
⼀、交易性⾦融资产的账务处理交易性⾦融资产的账务处理初始计量按公允价值计量相关交易费⽤计⼊当期损益(投资收益)已宣告但尚未发放的现⾦股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项⽬后续计量资产负债表⽇按公允价值计量，公允价值变动计⼊当期损益(公允价值变动损益)处置处置时，售价与账⾯价值之间的差额计⼊投资收益将持有交易性⾦融资产期间公允价值变动损益转⼊投资收益1.取得时借：交易性⾦融资产――成本应收股利/应收利息投资收益贷：银⾏存款2.持有时――现⾦股利和利息（1）收到买价中包含的股利/利息借：银⾏存款贷：应收股利/应收利息（2）确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银⾏存款贷：应收股利/应收利息3.期末计量资产负债表⽇按公允价值调整账⾯余额（双⽅向的调整）（1）资产负债表⽇公允价值>账⾯余额借：交易性⾦融资产――公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）资产负债表⽇公允价值借：公允价值变动损益贷：交易性⾦融资产――公允价值变动4.处置时（1）按售价与账⾯余额之差确认投资收益借：银⾏存款贷：交易性⾦融资产----成本----公允价值变动投资收益（2）按初始成本与账⾯余额之差确认投资收益/损失借：（或贷）公允价值变动损益贷：（或借）投资收益例12010年5⽉，甲公司以1000万元购⼊⼄公司股票100万股作为交易性⾦融资产，另⽀付⼿续费5万元。
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交易性金融资产与存货期末计量方法比较分析
1 交易性金融资产与存货的期末计量方法基本介绍
1. 1 存货的期末计量方法
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
在资产负债表日，为了客观地反映企业期末存货的实际价值，应当对存货按照成本与可变现净值孰低法进行计量。
所谓“成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价方法。
即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
1. 2 交易性金融资产的期末计量方法
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的而从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产在最初取得时，按取得时的公允价值入账，反映了企业取得交易性金融资产时的实际成本。
由于交易性金融资产大多是在证券市场上交易活跃的有价证券，其公允价值瞬息万变，为了使资产负债表上所报告的交易性金融资产的价值能够真实地反映其期
末可变现价值，交易性金融资产应按资产负债表日的公允价值列示在报表上，公允价值的变动计入当期损益。
2 交易性金融资产与存货的期末计量采取不同方式的原因分析
2. 1 交易性金融资产与公允价值计量方式
根据《企业会计准则第22 号———金融工具确认和计量》的规定，“交易性金融资产”是指企业为了交易目的而持有的金融资产，如企业利用闲置资金以赚取差价为目的从二级市场上购买的股票、债券、基金等。
可以看出，在新准则中，对交易性金融资产的描述注重了该类资产的流动性和变现能力。
因此，针对交易性金融资产的这种特点，交易性金融资产准则引入了公允价值的计价模式。
因为在活跃的二级市场上，交易性金融资产的价格时刻都在变化之中，如果企业持有的交易性金融资产在资产负债表日尚未出售，为了客观反映公允价值变动造成的差价给企业损益造成的影响，新准则就设置了“公允价值变动损益”科目，用来核算这种其实尚未真正实现却在公允价值变动情况下形成需要计入当期损益的利得和损失。
公允价值的引入，是一个进步，一方面是我国市场经济的发展结果，另一方面也为推动资本市场的进一步完善提供了方法和保障。
也是国内会计准则和国际接轨的重要标志。
2. 2 存货与成本与可变现净值孰低法计量方式
《企业会计准则——存货》第18条规定：“存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低法计量。
”这就是说，在资产负债表日，企业应该按照存货的成本与其可变现净值两者中的较低者对期末存货进行计量，当成本低于可变现净值时，期末存货按其成本计量；当成本高于可变现净值时，期末存货按其可变现净值计量。
成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义。
当存货的可变现净值低于成本时，表明存货能给企业带来的未来经济利益低于账面成本，即存货已发生了跌价损失，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。
如果仍然以成本计量，就会出现虚计资产的情况。
成本与可变现净值孰低法是对历史成本计价的修正，充分体现了会计核算谨慎性的原则。
2. 3 采取不同期末计量方式的原因分析
一个项目采用什么计量属性,依赖于其具体性质和计量属性的相关性和可靠性。
存货期末计量方法所采用的成本与可变现净值孰低法, 体现了
稳健性和谨慎性原则的要求。
稳健性体现在预计一切可能发生的损失, 不预计不确定性的收益。
当存货的可变现净值低于成本时, 在存货市价开始下跌的期间就以可变现净值来取代历史成本作为存货的价值, 并由此确认跌价损失, 而不是把跌价损失推迟计入存货的会计期间, 避免出现存货销售越多, 损失越大的不合理现象。
谨慎性体现在当存
货的可变现净值跌至成本以下时, 表明该项存货为企业带来的未来经济利益低于账面成本, 企业按可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失, 并将其从存货价值中扣除, 以避免虚计当期利润和存货价值。
交易性金融资产作为短期投资项目, 采用公允价值期末计量法, 充分体现了会计准则中信息的相关性和可靠性原则, 在现行市场上, 公允价值提供的信息具有一定可靠性, 且在大多数情况下, 现行市场上的公允价格信息的相关性也是比非现行价格的相关性更强的。
综上所述，交易性金融资产以公允价值计价, 侧重于信息的相关性, 而存货的成本与可变现净值孰低法, 通过预计一切可能发生的损失, 以避免虚增资产和利润, 着重体现了会计准则中的谨慎性原则和稳健性原则。
3 公允价值计量与成本与可变现净值孰低法两种期末计量方式对企业会计信息的影响
3. 1 交易性金融资产采用公允价值进行期末计量对企业会计信息的
影响
从积极影响的角度来说，采用公允价值期末计量法能够使资产投资收益的确认一目了然，既反应了公允价值变动的损失，也反映了收益。
属于“既报忧又报喜”。
并且明确了公允价值变动损益的调整时间，使得企业更准确地了解交易性金融资产对净资产的贡献，同时体现了会计规则的资产平衡负债观点。
另一方面，从消极影响的角度来说，将公允价值变动损益这项实质上并未真正实现的利得和损失计入当期损益, 会使得利润虚增或虚减。
从上市公司2007年中报来看, 共有316家上市公司的公允价值变动净损益科目本期发生额不为零, 其中240家上市公司存在公允价值变动收益, 76家上市公司出现公允价值变动损失。
公允价值变动损益主要来自股票、基金、债券等金融资产, 平均为上市公司带来了近3000万元人民币的巨额利润, 这一科目平均占上市公司税前利润的59. 44%, 而具有公允价值净收益的上市公司则平均得到了5600万元人民币的利润, 平均占税前利润的79. 78%。
显然, 公允价值变动损益对利润的影响很大。
同时，采用公允价值期末计量法，也为企业调整账面价值留了余地。
由于目前我国运用公允价值进行计量的条件尚未成熟,资产评估随意性较大, 因而在采用公允价值进行计量时, 必然会受到人为的干扰和操纵, 很容易使公允价值计量成为一些企业操纵利润的工具。
3. 2 存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计量对企业会计信
息的影响
从积极影响的角度来说，存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计量，对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价，避免了企业高估资产，虚增利润。
并且在损失发生的期间就对其进行了确认, 而不是等其出售时才确认, 这样处理有利于均衡企业各期的利润水平, 并确保利润的真实性。
从消极影响的角度来说，存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计量，只反映了减值损失，并没有反应投资升值的收益。
属于“只报忧不报喜”。
虽然体现了谨慎性原则和稳健性原则，但是对资产的反应不够客观，存在低估资产的可能。
参考文献:
[ 1] 吴学斌主编，中级财务会计，人民邮电出版社，2011年
[ 2] 黄瑜，交易性金融资产与存货期末计量方法比较分析，大众商务，2010，（08）
[ 3] 蒋海荣，对“交易性金融资产”会计准则的思考，中国集体经济，2008，（3）
[ 4] 荆艳侠，交易性金融资产公允价值计量中存在的问题，时代经贸，2008，（08）。