第九章 负债

第34讲-流动负债

第九章负债

本章考情分析

本章内容主要包括流动负债和非流动负债两部分，既可以考核客观题，也可以作为基础知识在主观题中进行考核，预计3分左右。

本章教材变化

本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架

第一节流动负债

一、短期借款

短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

计提利息时：

借：财务费用/利息支出（金融企业）

贷：应付利息/银行存款

借：应付利息（已预提部分）

财务费用/利息支出（金融企业）等（未预提部分）

贷：银行存款等

二、应付票据

企业应设置“应付票据”科目进行核算（核算商业汇票）。

（一）带息应付票据的处理

通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”。

（二）不带息应付票据的处理

1.不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。

2.在票据到期时，如果不能如期支付的：

贷：银行存款80 000 000

第二年允许抵扣剩余的增值税时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 320 000

贷：应交税费——待抵扣进项税额 1 320 000

3.小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税。

小规模纳税企业应设置“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。

【例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

【答案】

购进货物时：

借：原材料 1 170 000

贷：应付票据 1 170 000

销售货物时：

不含税价格时=900 000÷（1+3%）=873 786（元）

应交增值税=873 786×3%=26 214（元）

借：应收账款 900 000

贷：主营业务收入 873 786

应交税费——应交增值税26 214

4.视同销售的会计处理（两类）

（1）不确认收入

借：营业外支出（对外捐赠）

销售费用（市场推广、样品）

管理费用（交际应酬）等

贷：库存商品（成本价）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价格计税）

（2）确认收入

借：长期股权投资（用于投资）（同一控制下企业合并除外）

应付职工薪酬等（用于职工福利）

应付股利（用于分红）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

5.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理

（1）按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。

（2）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。

借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（3）一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出。

借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【答案】

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

借：银行存款 530 000

贷：主营业务收入50 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 000

应付账款 477 000

【例9-5】（总额法）

某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取的含税价款为530 000元（含增值税30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额24 000元。

【答案】

假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

借：银行存款 530 000

贷：主营业务收入 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额）30 000

借：主营业务成本 400 000

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）24 000

贷：应付账款 424 000

7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理

（1）月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

下期交纳时（★★★含以前各期）

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

（2）月份终了，企业计算出当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

8.交纳增值税的会计处理

（1）当月交纳当月的增值税

①一般纳税人

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

②小规模纳税人

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

（2）企业预缴增值税

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

月末

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

【例9-6】（注意：2个房地产项目）

某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业2×17年5月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计2×18年9月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。

当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为2 265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×16年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。

【答案】

根据该项经济业务，企业可作如下账务处理；