高级财务会计合并报表(二)分析

非同一控制下的企业合并
首先，非同一控制下企业合并按照购买日公 允价值对子公司的资产、负债进行调整
借：存货 （公允价值-账面价值） 固定资产 无形资产等 贷：长期应付款等 贷:资本公积—年初 （资产、负债公允价值-账面价值）
同时，非同一控制下调整子公司个别利润表上 的成本、费用（净利润、年末未分配利润）
内部投资事项的抵消
一、集团内部权益性投资的抵消 （母、子公司间，子公司与子公司之间）
首先: 母公司对子公司投资由成本法调为权益法 然后: 抵消 投资方的长期股权投资
抵消
被投资方的权益
母公司长期股权投资与子公司所有者权益 抵消

首先,在合并工作底稿中编制调整分录，调整 母公司对子公司的长期股权投资项目；
若为全资子公司，假定期初未分配利润为0， 则抵消分录为：
借：投资收益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 未分配利润——年末
抵消掉工作底稿中 母公司的投资收益 重复计入的子公司 的净利润
抵消掉对子公司 净利润的重复 分配
若为非全资子公司，假定期初未分配利润为0， 则抵消分录为： 借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末
对于当期子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比 例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额： 借：长期股权投资 贷：资本公积 或者相反




再次，将母公司对子公司的长期股权投资与 子公司的所有者权益项目抵消
借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额） 盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的 金额） 少数股东权益（子公司期末股东权益公允 价值×少数比例）
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
非全资子公司、期初未分配利润不为0，则抵消处理：
借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 未分配利润－年初（子公司的） 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末

从子公司个别所有者权益变动表看： 子公司本期实现净利润=母公司确认的投资收益+少数 股东损益 子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=（母公司 确认的投资收益+少数股东损益）+子公司年初未分配 利润 子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=子公司提 取盈余公积+子公司向股东分配利润+子公司年末未分 配利润 子公司年初未分配利润+（母公司的投资收益+少数股 东损益）=子公司提取盈余公积+子公司向股东分配利 润+子公司年末未分配利润
由成本法调整为权益法(只调整报表不调整账目) 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并调 整分录相同



然后,在合并工作底稿中编制抵消分录，抵消 母公司对子公司的长期股权投资项目和子公司 的所有者权益项目。

按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项 目，在合并工作底稿中编制调整分录：
对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 对于当期子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股 比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额： 借：长期股权投资 贷：资本公积 或者相反



非同一控制下可能需要按照公允价值调整子公司的净利润
按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资 项目
无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业 合并都要调整母公司对子公司的长期股权投资项目
以母 子公司间为例： （二）母公司长期股权投资 与子公司所有者权益的抵消
1.同一控制下企业合并的抵消
2.非同一控制下企业合并的抵消
（同一控制下控股合并）
借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 未分配利润－年初（子公司的） 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末 之所以抵消子公司利润分配项目，是因为合并所有者 权益变动表的利润分配项目是站在整个企业集团角度 反映母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。

借：营业成本 贷：存货 借：管理费用 贷：固定资产----累计折旧 借：管理费用 贷：无形资产 ----累计摊销 或者相反


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然后，按权益法调整母公司对子公司的长期 股权投资项目
对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 子公司按照公允价值调整后的净利润×母公司持股比例
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借: 投资收益（调整后的）（母公司的） 少数股东损益（调整后的净利润×少数比例） 未分配利润-年初 贷: 提取盈余公积 （子公司的） 向股东分配利润 未分配利润-年末（调整后的）
母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的 抵消（同一控制下控股合并）

在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 （账面价值） 未分配利润－年末 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额） 少数股东权益 （账面价值×少数持股比例）
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消



子公司年末未分配利润的计算公式为： 年末未分配利润 =年初未分配利润+本期实现净利润-本期已分配利润
分解为:母公司的投资收益 少数股东损益

分解为:提取盈余公积 应付利润(股利)
少数股东损益=子公司净利润×少数股东持股比例
2、非同一控制下的抵消分录
将子公司股东权益各项目余额与 母公司对该子公司长期股权投资余 额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价 值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益
借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额） 盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额） 贷：营业外收入（差额） 长期股权投资（母按权益法调整后的金额） 少数股东权益（子公司期末股东权益公允 价值×少数比例）
母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的 抵消（非同一控制下控股合并）
借：股本 资本公积（按公允价值调整后的金额） 盈余公积 未分配利润（按公允价值调整后的金额） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额） 少数股东权益（子公司期末股东权益 公允价值×少数股权比例）