审计学之风险导向审计概述(ppt30张)
合集下载
审计学课件 第七章风险导向审计原理
课
（4）询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规遵循情
况、产品保证、售后责任、合同条款的含义以及诉讼情况；
（5）询问营销或销售人员，有助于了解营销策略的变化、 销售趋势或与客户的合同安排。
《审计学》教学课件系列
第
第七章 风险导向审计概述
七 （二）实施分析程序
章
实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并
第
第七章 风险导向审计概述
七 二、其他审计程序和信息来源
章
(一)其他审计程序[针对外部证据/非强制]
-----
如认为从外部获取的信息有助于识别重大错报风险
讲
[有条件，非强制]，注册会计师应当实施其他审计程 序。例如：
授 新 课
注1.：询有问询外问部人、员检：查法，律但顾没问有、观评察估，师因、为投不资和大财可务 顾能2问.观阅等察读。外外部部信。息：证券分析师、银行、评级机构出
业特定惯例
，被审计单位可能产生运用不当的风险。
-----
讲 授
（ 2）受管制行业的
法规框架
与被审计单位行业相关的法律法规（如，
（ 3）对被审计单位 环保法等）、监管活动（如，违章建筑的
新 课
经营活动产生重大影 界定与处理等），可能导致被审计单位未 响的法律法规，包括 进行正确的会计处理。
直接的监管活动
分析程序获得证据往往是间接的]，并可提供被审计单
讲 位及其环境的信息。
授
1.观察被审计单位的生产经营活动。
新
2.检查文件、记录和内部控制手册。
课
3.阅读[属于检查]由管理层和治理层编制的报告。
4.实地察看[实物检查]生产经营场所和厂房设备。
5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿
风险导向审计ppt
• • • •
•
• •
•
(6)“审计风险是指在审计业务过程中,由于各种难以或者无法预料,或者无法控 制的审计缺陷,使审计结论与实际状况相偏离,以致审计组织将蒙受丧失审计信誉 、承担审计责任损失的可能性。”(谢志华,1990年); (7)“审计风险是指审计活动中由于各方面因素影响而造成损失的可能性。”(吴 联生,1995); (8)“完整的审计风险概念,应从广义上解释,不仅包括审计过程的缺陷导致审计 结果与实际不符而产生损失的责任风险,而且包括营业失败可能导致公司无力偿 债或倒闭所可能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。”(徐政旦、胡春元 ,1998); (9)“审计风险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后,对财务报表的公允性 发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。”(谢 荣,2003)
• 审计报告的使用:审计风险转化为审计师风险 • 制度风险:审计师风险产生的制度条件
审计师风险、审计风险与制度风险三者之间的关系：
• 我国审计市场的制度风险
谢谢观赏
•
(三)建立激励和约束机制,促使风险导向审计由理 想走向现实
审计风险、审计师风险及制度风险
陆正林 （中南财经政法大学会计学院）
文献回顾
• 审计风险的定义
• “风险”大体上可以归纳为两类(谭建国,吕恬2003):一是不利事项将发生的可能性, 如COSO将风险定义为“一个事项将会发生并给目标实现带来负面影响的可能性”;二 是某一事项发生所导致的不利后果。 (1)“审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。”( 国际审计准则第200号); (2)“审计风险是审计人员对于含有重要错误的财务报表,无意地未能适当修正审计意 见的风险”(美国注册会计师协会《审计准则说明第47号》); (3)“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。”(加拿大特许会计师协会); （4）审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审 计意见的可能性;(5)“审计风险是在财务报表事实上有重大错误时,审计师认为财务 报表公允表达,并因此提出无保留意见的风险。”(A·A阿伦斯和J·K洛贝克);
《审计风险评估》课件
提出管理建议
将识别的重大错报风险领域和相应的管理建议报告给被审计单位管理 层，以帮助其加强内部控制和风险管理。
03
审计风险评估方法
定性评估方法
风险矩阵法
将风险事件按照发生的可 能性和影响程度进行排序 ，形成风险矩阵，以便对 风险进行优先级排序。
风险清单法
将企业面临的风险逐一列 出，并进行分类和评估， 以便对风险进行全面了解 和控制。
明确承担风险，不采取任何措施来减少风险发生概率或减轻风险后果。
详细描述
在某些情况下，审计师可能认为采取风险应对措施的成本超过了潜在的损失， 因此选择接受风险。例如，对于某些低风险的领域，审计师可能选择不进行详 细的审计程序，而是直接接受这些领域的审计结果。
风险降低
总结词
采取适当的控制措施来降低风险发生概率或减轻风险后果。
风险应对策略
根据风险性质和影响程度，制定针对性的风险应 对策略，如预防、减轻、转移等。
风险管理制度建设
建立健全风险管理制度，规范审计工作流程，提 高审计人员的风险意识和应对能力。
THANห้องสมุดไป่ตู้S
感谢观看
审计风险识别的结果
确定重大错报风险领域
通过对被审计单位的财务报表和相关资料进行分析，确定存在重大错 报风险的领域和科目。
制定实质性测试计划
根据识别的重大错报风险领域，制定详细的实质性测试计划，包括测 试内容、样本规模、测试方法和时间安排等。
调整审计程序
针对识别的重大错报风险领域，调整原有的审计程序和方法，以提高 审计质量和效率。
04
审计风险应对策略
风险规避
总结词
通过消除风险因素或完全避免特定活动来降低风险发生概率 。
详细描述
将识别的重大错报风险领域和相应的管理建议报告给被审计单位管理 层，以帮助其加强内部控制和风险管理。
03
审计风险评估方法
定性评估方法
风险矩阵法
将风险事件按照发生的可 能性和影响程度进行排序 ，形成风险矩阵，以便对 风险进行优先级排序。
风险清单法
将企业面临的风险逐一列 出，并进行分类和评估， 以便对风险进行全面了解 和控制。
明确承担风险，不采取任何措施来减少风险发生概率或减轻风险后果。
详细描述
在某些情况下，审计师可能认为采取风险应对措施的成本超过了潜在的损失， 因此选择接受风险。例如，对于某些低风险的领域，审计师可能选择不进行详 细的审计程序，而是直接接受这些领域的审计结果。
风险降低
总结词
采取适当的控制措施来降低风险发生概率或减轻风险后果。
风险应对策略
根据风险性质和影响程度，制定针对性的风险应 对策略，如预防、减轻、转移等。
风险管理制度建设
建立健全风险管理制度，规范审计工作流程，提 高审计人员的风险意识和应对能力。
THANห้องสมุดไป่ตู้S
感谢观看
审计风险识别的结果
确定重大错报风险领域
通过对被审计单位的财务报表和相关资料进行分析，确定存在重大错 报风险的领域和科目。
制定实质性测试计划
根据识别的重大错报风险领域，制定详细的实质性测试计划，包括测 试内容、样本规模、测试方法和时间安排等。
调整审计程序
针对识别的重大错报风险领域，调整原有的审计程序和方法，以提高 审计质量和效率。
04
审计风险应对策略
风险规避
总结词
通过消除风险因素或完全避免特定活动来降低风险发生概率 。
详细描述
风险导向审计(兰州财经大学)PPT
现代风险导向审计的基本内涵1审计的逻辑起点及方法结构2风险导向审计的实施步骤3客户承接与初步审计计划4第一节现代风险导向审计的内涵（一）现代风险导向审计的环境分析1、审计模式自身的发展2、安然事件是催化剂3、国际准则变化4、中国监管当局的推进经营“状态”(公司经营状态)信息如实地陈述与决策相关的公司经营状态(价值取向、战略和经营执行)所有者-管理者时代审计目标：验证簿记并发现员工偷窃行为所有者-管理者信息需求：计量成本、防止和发现员工偷窃行为权益-市场时代审计目标：就管理层对公司经营状态做出的经营陈述发表意见投资者-信息需求：财务结果以及相关经营状态的信息已经了解得很多对其了解还不够多不断发展的经营以及会计和审计的复杂性使得审计的特点随时间而发生了改变1、审计模式自身的发展安然安达信1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不到1美元。
1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入达130多亿美元。
尤以提供管理咨询著称。
1985年起为安然提供审计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文件，受到刑事诉讼，垮台。
2、安然事件是催化剂从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。
但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的差距，在涉及法律诉讼案件时仍处于相当被动的地位，这是因为，当现存的审计准则与现时的社会发展要求之间存在差距时，法庭的判案常常倾向公众要求。
审计的重要性与风险导向审计课件.ppt
(二)重要性的特征
1.重要性概念中的错报包含漏报。
2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。
所谓数量方面,是指错报金额的大小,性质方面则 是指错报的性质。
3.重要性概念是针对会计报表的使用者决策而 言的。
重要性既包括金额也包括性质，但最终落脚点 是数量，重要性水平说的是金额，重要性水平越 高，报表中允许的错漏报金额越大，则审计计划 可简单些，反之则相反，对CPA而言，重要性水 平越高，错漏报金额越大，审计计划就越简单， 审计证据就越少。
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
2.小金额错报或漏报的累计，可能会对财 务报表产生重大影响，审计人员应该对此 予以特别的关注。
重要性水平的判断
1.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平=判断基础×比率（5%或0.5%） -基准通常包括：资产总额0.5% 、净资产 5% 、营业收入0.5% 、净利润5%等
-当所确定的各个财务报表的重要性水平 不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层 次的重要性水平
各账户的重要性水平之和
﹦报表层次的重要性水平举例：重要性水平分配源自项目金额现金 应收账款
存货 固定资产
总计
700 2100 4200 7000 14000
单位：万元
甲方案1%
乙方案（专业判 断从成本角度）
7
2.8
21
25.2
42
审计风险ppt课件
理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系
审计人员：计划重要性水平
（1）期望较低的审计风险－扩大审计程序，收集更多的 审计证据－较低的计划重要性水平
（2）计划重要性水平低－要收集更多的审计证据 －以降低审计风险
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系
会计报表使用者：实际重要性（客观）
（1）对会计报表要求高－希望CPA查出所有的错报、漏报 － 很 小 的 都 影 响 其 决 策 － 重 要 性 水 平 低 － CPA 面 临的审计风险高
4000元（高）－查出4000元以上（证据少） （2）重要性水平 2000元（低）－ ①查出4000元以上
7、 经营活动产生的现金流量净额连年为负值； 8、 与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快； 9、 新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响； 10、 已经被证券监管机构特别处理。
舞弊三角形理论： 压力
机会
借口
性测试发现的可能性。
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
审计人员：计划重要性水平
（1）期望较低的审计风险－扩大审计程序，收集更多的 审计证据－较低的计划重要性水平
（2）计划重要性水平低－要收集更多的审计证据 －以降低审计风险
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系
会计报表使用者：实际重要性（客观）
（1）对会计报表要求高－希望CPA查出所有的错报、漏报 － 很 小 的 都 影 响 其 决 策 － 重 要 性 水 平 低 － CPA 面 临的审计风险高
4000元（高）－查出4000元以上（证据少） （2）重要性水平 2000元（低）－ ①查出4000元以上
7、 经营活动产生的现金流量净额连年为负值； 8、 与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快； 9、 新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响； 10、 已经被证券监管机构特别处理。
舞弊三角形理论： 压力
机会
借口
性测试发现的可能性。
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
审计学第八章-审计模式及其风险导向审计PPT课件
㈠了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
.
18
⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
.
14
审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
.
15
第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
.
8
三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
.
18
⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
.
14
审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
.
15
第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
.
8
三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
审计风险课件
加强行业自律和监管，推动审计行业的健康发展，提高审计风险的 防范能力。
THANK YOU
感谢观看
案例二：内部控制重大缺陷风险
总结词
内部控制重大缺陷风险是指企业内部控制体系存在重大缺陷，导致内部控制无 法有效防止、发现并纠正财务报表错报。
详细描述
内部控制重大缺陷风险通常表现为企业内部职责不清、授权审批不规范、缺乏 有效的内部审计机制等。审计人员需要对企业的内部控制体系进行全面评估， 发现并报告内部控制缺陷，督促企业采取措施进行整改。
的重大错报，从而增加审计风险。
02
审计风险评估
审计风险评估的标准
财务报表的重大错报风险
评估财务报表是否存在重大错报的可能性，包括财务数据、披露 信息等。
内部控制风险
评估企业的内部控制体系是否健全、有效，能否防止、发现并纠正 财务报表的重大错报。
审计人员专业胜任能力风险
评估审计人员是否具备足够的专业知识和经验，能否准确、全面地 评估财务报表的重大错报风险。
制定审计计划和 策略
执行审计程序
形成审计意见
包括企业规模、组织结构 、经营状况、内部控制等 。
根据初步风险评估结果， 确定需要重点关注和审查 的财务报表项目。
根据风险评估结果，制定 相应的审计计划和策略， 包括审计范围、时间安排 、人员配置等。
按照审计计划和策略，实 施审计程序，收集充分、 适当的审计证据，以支持 审计结论。
围和方法。
完善内部控制体系
建立健全内部控制体系，规范 业务流程和管理制度，降低内 部操作风险。
强化审计程序和规范
制定详细的审计程序和规范， 明确审计标准和要求，确保审 计工作的规范化和标准化。
提高审计人员素质
THANK YOU
感谢观看
案例二：内部控制重大缺陷风险
总结词
内部控制重大缺陷风险是指企业内部控制体系存在重大缺陷，导致内部控制无 法有效防止、发现并纠正财务报表错报。
详细描述
内部控制重大缺陷风险通常表现为企业内部职责不清、授权审批不规范、缺乏 有效的内部审计机制等。审计人员需要对企业的内部控制体系进行全面评估， 发现并报告内部控制缺陷，督促企业采取措施进行整改。
的重大错报，从而增加审计风险。
02
审计风险评估
审计风险评估的标准
财务报表的重大错报风险
评估财务报表是否存在重大错报的可能性，包括财务数据、披露 信息等。
内部控制风险
评估企业的内部控制体系是否健全、有效，能否防止、发现并纠正 财务报表的重大错报。
审计人员专业胜任能力风险
评估审计人员是否具备足够的专业知识和经验，能否准确、全面地 评估财务报表的重大错报风险。
制定审计计划和 策略
执行审计程序
形成审计意见
包括企业规模、组织结构 、经营状况、内部控制等 。
根据初步风险评估结果， 确定需要重点关注和审查 的财务报表项目。
根据风险评估结果，制定 相应的审计计划和策略， 包括审计范围、时间安排 、人员配置等。
按照审计计划和策略，实 施审计程序，收集充分、 适当的审计证据，以支持 审计结论。
围和方法。
完善内部控制体系
建立健全内部控制体系，规范 业务流程和管理制度，降低内 部操作风险。
强化审计程序和规范
制定详细的审计程序和规范， 明确审计标准和要求，确保审 计工作的规范化和标准化。
提高审计人员素质
审计风险与风险基础(导向)审计PPT培训课件讲义
1、审计风险理论定义
• CPA职业---》经济警察？企业医生？贩子（买卖信息资源）？风 险？利益？左右为难？通同作弊？误导？诉讼？行政责任？民事 责任？医院？妻离子散？灭顶之灾？刑事责任？监狱？ • 课程目的：研讨一种新的审计方法，对付日趋复杂和严重的审计 风险。
1、审计风险理论定义
• 审计风险是指 后发表不恰当意见的可能性。
5、审计风险外延的拓展
• CPA的尴尬：从主要的披露信息使用者来看，不管会计规范如何， 只要会计信息没有反映企业经营状况和财务状况的真实，即使公 司的会计处理符合会计制度的要求，这类信息也是失真的，CPA 就要承担连带责任，他们看重的是结果而不是过程；
5、审计风险外延的拓展
• CPA的尴尬：而公司管理当局看来，只要公司的会计处理和信息 披露符合有关法规的要求，这种信息就可以看成是真实的，他们 的会计责任就可以免除。 • CPA往往成为问题的焦点。 CPA如何保护自己成为难题。
5、审计风险外延的拓展
3、管理当局舞弊及其表现
• 案例：美国SEC公布了87---97财务报表舞弊案 300例，特征：自舞弊开始至案件败露平均舞 弊期23、7个月，舞弊基本上是稳步进行的， 大部分舞弊是通过不恰当的收入确认、高估资 产及低估费用实现的*虚构收入*提前确认收入； 高估实物资产是最常见的，记录虚假资产或并 不拥有所有权的资产则是其次，费用项目资本 化是再次。资产项目特别是无形资产最容易舞 弊和错报。个别项目舞弊金额巨大（他依次为CFO、总会计师、主管、雇员。
1、审计风险理论定义
• 调查显示：基金管理人士中 88%的认为我国的上市公司存在会 计信息失真现象。 • 审计风险是个广义的概念。是审计职业固有的吗？客户有问题， CPA就一定逃脱不了干系吗？独立审计准则是个保险箱吗？
审计学之风险导向审计概述
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
财务保守行为的原因分析
分析角度：企业产品市场竞争环境、 企业自身的财务战略以及资本市场环 境多种关联问题分析
（一）账项基础审计(账项导向审计)模式 （18世纪末期－20世纪40年代）
账项导向审计
（二）制度基础审计(系统导向审 计)模式（20世纪50年代－80年代
看图
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21 .7.2221 .7.22T hursday , July 22, 2021 10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。14:41:4414 :41:441 4:417/2 2/2021 2:41:44 PM 11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21. 7.2214:41:4414 :41Jul- 2122-Ju l-21 12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。14:41:4414:4 1:4414:41Thur sday , July 22, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.7.2221.7.2 214:41:4414:41 :44July 22, 2021 14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。202 1年7月 22日星 期四下 午2时4 1分44 秒14:41:4421.7. 22 15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021 年7月下 午2时4 1分21. 7.2214:41July 22, 2021 16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021 年7月22 日星期 四2时4 1分44 秒14:41:4422 17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。下 午2时41 分44秒 下午2 时41分1 4:41:44 21.7.22
《风险导向审计方法》PPT课件
1997年上市时股本仅6,830万股 ，到2000年底已增加至 91,795万股，股本扩张了13.4倍 ；流通股本也从最初的 1,720万迅速增长到6亿多，增长了35倍
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
风险导向审计和风险评估概述(PPT 87张)
没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重 大事实：该公司00年度定期报告涉嫌重大弄虚作 假行为（虚增利润2590.54万元），但是01年度 定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况 收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费 16343042.21元直接冲减当年财务费用,少交营 业税817152.11元、城建税57200.65元、教育 费附加24514.56元,致使利润虚增898867.32元 收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费 3519337.29元按会计师事务所审计意见直接在 利润分配科目调整,少交营业税175966.86元,城 建税12317.29元、教育费附加5279.01元,虚减 当年利润3325773.74元……
Auditing
举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金 澳柯玛集团占用上市公司资金达19.47亿， 青岛市政府全盘托管了澳柯玛，并给出过 渡性的发展和改革方案
与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉 澳柯玛的官司被法院受理 消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声 讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂
Auditing
举例：法律法规的影响
政府对产品的质量标准颁布了新规定-AR
因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价 生存能力的下降
Auditing
可能需要了解的情况
国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求
银行、保险等行业的特殊监管要求
是否存在新出台的法律法规
新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律 法规等
Auditing
举例：关键客户
1 销售对象是 少量的大客 户还是众多 小客户－风 险不同 2 是否有客户 高度依赖的 特定客户 （销售总额 超过10％） －银广夏 3
风险导向审计培训资料(ppt 16)
风险导向审计培训资料பைடு நூலகம்(ppt 16)
2021年7月21日星期三
内容
风险导向审计是“利器”还是“遮羞布 ”？
雾里探花：我眼中的风险导向审计 困惑：我们面临的问题 我的初步意见
风险导向审计是“利器”还是“遮羞布”？
观点1：
审计模式的改变是导致审计失败的重要原因
风险导向审计是一次重大革命，但几乎被沦为会 计师偷工减料（较少甚至根本不进行实质性测试 ）的“遮羞布”（如Xerox和Rite Aid）
有鉴于此，推行风险导向审计必须谨慎
重要声明
以上内容纯属个人认识，不代表 任何组织或机构的观点，不当之处 ，敬请指正。
雾里探花：我眼中的风险导向审计
对风险导向审计模式的改进（续）
改进后的审计风险模型： 审计风险＝重大错报风险×检查风险
比较：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风 险
改进后的风险导向审计模式的主要流程（见图）
雾里探花：我眼中的风险导向审计
实施风险评估程序： 了解被审计单位及
其环境（包括内控）
评估重大错报风险： －会计报表层次 －报表认定层次
审计的“核心”是搜集证据，风险的识别与评估始 终“引导”着证据的搜集并为判断证据的充分性和 适当性提供了“参照”，但不能成为“合理保证” 的直接证据
风险的识别与评估尽管是审计过程的“起点”并贯 穿始终，但要实现审计目标仍有赖于控制测试和实 质性程序
雾里探花：我眼中的风险导向审计
审计证据
实质性程序
忽略企业的环境和经营风险和舞弊而只埋头于报表 项目和交易测试，是“只见树木，不见森林”或者 “瞎子摸象”
账项基础审计和制度基础审计在管理当局精心策划 的 “一条龙造假”面前将部分或全部失效（如东 方电子）
2021年7月21日星期三
内容
风险导向审计是“利器”还是“遮羞布 ”？
雾里探花：我眼中的风险导向审计 困惑：我们面临的问题 我的初步意见
风险导向审计是“利器”还是“遮羞布”？
观点1：
审计模式的改变是导致审计失败的重要原因
风险导向审计是一次重大革命，但几乎被沦为会 计师偷工减料（较少甚至根本不进行实质性测试 ）的“遮羞布”（如Xerox和Rite Aid）
有鉴于此，推行风险导向审计必须谨慎
重要声明
以上内容纯属个人认识，不代表 任何组织或机构的观点，不当之处 ，敬请指正。
雾里探花：我眼中的风险导向审计
对风险导向审计模式的改进（续）
改进后的审计风险模型： 审计风险＝重大错报风险×检查风险
比较：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风 险
改进后的风险导向审计模式的主要流程（见图）
雾里探花：我眼中的风险导向审计
实施风险评估程序： 了解被审计单位及
其环境（包括内控）
评估重大错报风险： －会计报表层次 －报表认定层次
审计的“核心”是搜集证据，风险的识别与评估始 终“引导”着证据的搜集并为判断证据的充分性和 适当性提供了“参照”，但不能成为“合理保证” 的直接证据
风险的识别与评估尽管是审计过程的“起点”并贯 穿始终，但要实现审计目标仍有赖于控制测试和实 质性程序
雾里探花：我眼中的风险导向审计
审计证据
实质性程序
忽略企业的环境和经营风险和舞弊而只埋头于报表 项目和交易测试，是“只见树木，不见森林”或者 “瞎子摸象”
账项基础审计和制度基础审计在管理当局精心策划 的 “一条龙造假”面前将部分或全部失效（如东 方电子）
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
章 风险导向审计概述
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
财务保守行为的原因分析
分析角度：企业产品市场竞争环境、
（三）传统风险导向审计模式 （20世纪80年代－21世纪初）
看FLASH
（四）现代风险导向审计（经营 风险导向审计）模式（21世纪初－ ）
二、现代风险导向审计的基本 流程
风险导向审计要求审计人员重视 对企业环境和企业经营进行全面 的风险分析。以此为出发点,制 定审计战略,制定与企业状况相 适应的多样化审计计划,以提高 审计工作的效率和效果。
（一）账项基础审计(账项导向审计)模式
（18世纪末期－20世纪40年代）
账项导向审计
（二）制度基础审计(系统导向审 计)模式（20世纪50年代－80年代
看图
二者对比
1.账表导向审计是以会计事项为主线,主要是审 查会计事项；系统导向审计则是在评价内部控 制系统的基础上确定审计的重点和范围,目的 是降低实质性测试的工作量。 2、账表导向审计的主要目标是纠错查弊,不审 查内部控制系统不发表评审意见。系统导向审 计的主要目标是确认财务报表的公允表达,揭 露错误和弊端的目的只是因为错误和弊端会影 响财务报表的公允性。此外,系统导向审计必 须检查内部控制系统并提出评审意见。
1.战略分析。审计人员主要分析企业 层的整体战略及内外部战略风险对 审计的影响。 2.环节分析。审计人员应根据战略分 析的结果,分析对于企业成功实施战 略至关重要的关键经营环节。
战略
《大腕》经典台词
– 什么叫成功人士你知道吗？成功人士 就是买什么东西都买最贵的，不买最
好的，所以，我们做房地产的口号就
企业自身的财务战略以及资本市场环
境多种关联问题分析
1、从我国白酒行业发展状况和竞争格
局来看，五粮液的财务保守为其立稳
脚跟奠定了良好基础
2、从公司内部经营和财务战略来看，
五粮液的财务保守为其快速发展设置
了安全后盾。
3、从公司发展现状来看，为未来经营
留足了发展空间
风险导向审计与系统导向审计的 异同
风险导向审计与系统导向审计具有许 多共同点,它们都建立在评价被审计单位 内部控制系统的基础之上。但是,两者也 存在很多不同之处。 1、指导思想不同； 2、审计侧重点不同； 3、审计程序不同； 4、审计资源分配不同；
• • • • • • • • • • • • • • • • • • • •
1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。 2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。 3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。 4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！ 5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。 6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！ 7、“一定要成功”这种内在的推动力是我们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！ 8、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。 9、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令人震惊的努力。请相信，你的潜力还远远没有爆发出来，不要给自己的人生设限，你自以为的极限，只是别人的起点。写给渴望突破瓶颈、实现快速跨越的你。 10、生活中，有人给予帮助，那是幸运，没人给予帮助，那是命运。我们要学会在幸运青睐自己的时候学会感恩，在命运磨练自己的时候学会坚韧。这既是对自己的尊重，也是对自己的负责。 11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。 12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。 13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。 14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过......但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。 15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。 16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。 17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。 18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。 19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。 20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的�
二者对比
可以说,账表导向审计是财务审计的
初级阶段,系统导向审计是财务审计 发展的高级阶段。
制度基础审计模式缺点
由于内部控制系统本身所具有的固有局 限性,以系统为基础的审计方法也不是万 能的。如它对于无规律的业务就很难发 挥作用。 制度基础审计模式还存在一项更大的无 法解决的致命弱点,那就是基于内部控制 系统的审计模式没有与审计风险联系起 来,没有为有效降低审计风险提供指南和 帮助,而影响审计风险的因素要远远超出 内部控制系统的作用范围。
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
财务保守行为的原因分析
分析角度：企业产品市场竞争环境、
（三）传统风险导向审计模式 （20世纪80年代－21世纪初）
看FLASH
（四）现代风险导向审计（经营 风险导向审计）模式（21世纪初－ ）
二、现代风险导向审计的基本 流程
风险导向审计要求审计人员重视 对企业环境和企业经营进行全面 的风险分析。以此为出发点,制 定审计战略,制定与企业状况相 适应的多样化审计计划,以提高 审计工作的效率和效果。
（一）账项基础审计(账项导向审计)模式
（18世纪末期－20世纪40年代）
账项导向审计
（二）制度基础审计(系统导向审 计)模式（20世纪50年代－80年代
看图
二者对比
1.账表导向审计是以会计事项为主线,主要是审 查会计事项；系统导向审计则是在评价内部控 制系统的基础上确定审计的重点和范围,目的 是降低实质性测试的工作量。 2、账表导向审计的主要目标是纠错查弊,不审 查内部控制系统不发表评审意见。系统导向审 计的主要目标是确认财务报表的公允表达,揭 露错误和弊端的目的只是因为错误和弊端会影 响财务报表的公允性。此外,系统导向审计必 须检查内部控制系统并提出评审意见。
1.战略分析。审计人员主要分析企业 层的整体战略及内外部战略风险对 审计的影响。 2.环节分析。审计人员应根据战略分 析的结果,分析对于企业成功实施战 略至关重要的关键经营环节。
战略
《大腕》经典台词
– 什么叫成功人士你知道吗？成功人士 就是买什么东西都买最贵的，不买最
好的，所以，我们做房地产的口号就
企业自身的财务战略以及资本市场环
境多种关联问题分析
1、从我国白酒行业发展状况和竞争格
局来看，五粮液的财务保守为其立稳
脚跟奠定了良好基础
2、从公司内部经营和财务战略来看，
五粮液的财务保守为其快速发展设置
了安全后盾。
3、从公司发展现状来看，为未来经营
留足了发展空间
风险导向审计与系统导向审计的 异同
风险导向审计与系统导向审计具有许 多共同点,它们都建立在评价被审计单位 内部控制系统的基础之上。但是,两者也 存在很多不同之处。 1、指导思想不同； 2、审计侧重点不同； 3、审计程序不同； 4、审计资源分配不同；
• • • • • • • • • • • • • • • • • • • •
1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。 2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。 3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。 4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！ 5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。 6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，经历所有的挫折与磨难，你会发现，自己远比想象中要强大得多。多走弯路，才会找到捷径，经历也是人生，修炼一颗强大的内心，做更好的自己！ 7、“一定要成功”这种内在的推动力是我们生命中最神奇最有趣的东西。一个人要做成大事，绝不能缺少这种力量，因为这种力量能够驱动人不停地提高自己的能力。一个人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！ 8、人生的旅途中，最清晰的脚印，往往印在最泥泞的路上，所以，别畏惧暂时的困顿，即使无人鼓掌，也要全情投入，优雅坚持。真正改变命运的，并不是等来的机遇，而是我们的态度。 9、这世上没有所谓的天才，也没有不劳而获的回报，你所看到的每个光鲜人物，其背后都付出了令人震惊的努力。请相信，你的潜力还远远没有爆发出来，不要给自己的人生设限，你自以为的极限，只是别人的起点。写给渴望突破瓶颈、实现快速跨越的你。 10、生活中，有人给予帮助，那是幸运，没人给予帮助，那是命运。我们要学会在幸运青睐自己的时候学会感恩，在命运磨练自己的时候学会坚韧。这既是对自己的尊重，也是对自己的负责。 11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。 12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。 13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。 14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过......但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。 15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。 16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。 17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。 18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。 19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。 20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的�
二者对比
可以说,账表导向审计是财务审计的
初级阶段,系统导向审计是财务审计 发展的高级阶段。
制度基础审计模式缺点
由于内部控制系统本身所具有的固有局 限性,以系统为基础的审计方法也不是万 能的。如它对于无规律的业务就很难发 挥作用。 制度基础审计模式还存在一项更大的无 法解决的致命弱点,那就是基于内部控制 系统的审计模式没有与审计风险联系起 来,没有为有效降低审计风险提供指南和 帮助,而影响审计风险的因素要远远超出 内部控制系统的作用范围。