《会计》固定资产处置基础讲义

2012年注册会计师《会计》基础讲义
第五章固定资产
第三节固定资产处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态;
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和固定资产减值准备后的金额。

重点：“固定资产清理”科目的运用。

手写板提示：固定资产清理科目核算的内容：
借方主要核算：(1)清理时点固定资产的账面价值;(2)清理过程中发生的清理费用;(3)固定资产清理过程中应负担的税金。

贷方主要核算：(1)取得的各项赔偿;(2)清理过程中变价收入(残值收入)。

固定资产清理如果是贷方余额，则表示清理净收益，应将其转入营业外收入，分录为：借：固定资产清理
贷：营业外收入
固定资产清理如果是借方余额，则表示清理净损失，应将其转入营业外支出，分录为：借：营业外支出
贷：固定资产清理
【例题1·计算分析题】(教材P100【例5-12】)乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。

该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。

在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。

有关账务处理如下：
『正确答案』
(1)固定资产转入清理：
借：固定资产清理7020
累计折旧177080
固定资产减值准备2300
贷：固定资产186400
(2)发生清理费用和相关税费：
借：固定资产清理4270
贷：银行存款4000
应交税费270
(3)收到残料变价收入：
借：银行存款5400
贷：固定资产清理5400
(4)结转固定资产净损益：
借：营业外支出——处置非流动资产损失5890
贷：固定资产清理5890
三、持有待售的固定资产
1.持有待售资产的确认条件：
同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：
(1)企业已经就处置该非流动资产作出决议;
(2)企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;
(3)该项转让将在一年内完成。

2.持有待售待售资产核算的内容
包括：(1)单项资产;(2)处置组：是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

3.持有待售资产的会计处理
对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

持有待售的固定资产不再计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

4.持有待售资产变更的会计处理
当不再满足持有待售的确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;
(2)决定不再出售之日的可收回金额。

四、盘亏的固定资产
通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目核算，分别计入“其他应收款”、“营业外支出”等科目。

会计分录一般为：
借：待处理财产损溢
贷：固定资产
借：其他应收款——应收赔偿款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
注意：盘盈的固定资产应当作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”科目，分录为：借：固定资产
贷：以前年度损益调整
然后再将“以前年度损益调整”账户余额转入留存收益即可。

【例题2·计算分析题】(教材P101【例5-13】)甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。

该设备原价52000元，已计提折旧20000元，并已计提减值准备12000元。

经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。

经批准，由保管员赔偿5000元。

有关账务处理如下(不考虑增值税)：
『正确答案』
(1)发现冷冻设备丢失时：
借：待处理财产损溢20000
累计折旧20000
固定资产减值准备12000
贷：固定资产52000
(2)报经批准后：
借：其他应收款5000
营业外支出——盘亏损失15000
贷：待处理财产损溢20000
【例题3·多项选择题】下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括()。

A.出售固定资产的价款
B.转让不动产应交纳的营业税
C.毁损固定资产取得的赔款
D.报废固定资产的原价
E.转让不动产应交纳的营业税
『正确答案』ABCDE
【例题4·多项选择题】下列关于固定资产处置的说法中，正确的有()。

A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予以终止确认
B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”时，应当予以终止确认
C.用固定资产对外投资时，应将其处置收入扣除账面价值后的金额计入对外投资成本
D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整
E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧
『正确答案』ABDE
『答案解析』用固定资产对外投资，如果属于同一控制下企业合并，则应当按照享有被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，如果是属于非同一控制下企业合并或非企业合并方式，则应当按照投出固定资产的公允价值为基础来计算初始投资成本。

故选项C错误。

【例题5·单项选择题】A公司2009年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1万元，途中保险费5万元。

该设备估计可使用4年，无残值。

该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。

由于操作不当，该设备于2009年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失()万元。

A.36.2
B.39
C.42.5
D.45.5
『正确答案』A
『答案解析』报废时点固定资产的账面价值=56-56×4/10×9/12=39.2万元;报废净损失=39.2-3=36.2万元
【例题6·多项选择题】2010年5月10日，甲公司作出将某项固定资产出售的决议，并与乙公司签订一项不可撤销合同，合同约定价格(公允价值)为240万元，估计处置费用为10万元。

当日该固定资产的原值1000万元，已提折旧600万元，已计提减值准备200万元。

该设备预计于2010年7月10日办理完毕相关过户手续。

2010年5月，下列关于甲公司对该项固定资产的处理中，正确的有()。

A.将该项固定资产划归为持有待售固定资产
B.继续对该项固定资产计提折旧
C.确认固定资产清理收益30万元
D.计提固定资产减值准备30万元
E.停止计提折旧，且不调整固定资产账面价值
『正确答案』AE
『答案解析』固定资产已经划分为持有待售资产，不再计提折旧，选项B错误。

未真正处置该固定资产，所以不应确认清理损益，选项C错误。

划分为持有待售时点，固定资产账面价值为200万元，合同约定价值为240万元，预计处置费用是10万元，也就是相当于其可收回金额为230万元，高于账面价值，不需要计提减值准备，选项D错误。