新编会计学第3章

1、账户设置：“银行存款”（略）
2、常见业务会计处理
3、账簿：银行存款日记账，订本式，三栏式 与现金日记账相同。 4、记账人----出纳 记账依据----收付款凭证 记账方法----逐日逐笔,日清日结
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（四）银行存款的清查
1、方法：定期将银行存款日记账的记录与银行转来的对账 单核对，每月至少一次；
2、未达账项及其四种情况； 3、编制银行存款余额调节表； 注意：对于未达账项应在收到有关收付款凭证后，才能进行 会计处理。
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银行存款余额调节表
项目
企业银行存款日记账余额
金额 项目
450000
金额
500000
银行对账单余额
加：银行已收企业未收
减：银行已付企业未付
调节后余额
100000
15000 535000
（1）商业承兑汇票 商业承兑汇票是由销货企业或购货企业签发， 由购货企业承兑的汇票。承兑时，购货企业应在 汇票正面记载“承兑”字样、承兑日期并签章。 汇票到期时，若购货企业的存款不足支付票 款，开户银行应将汇票退还销货企业，由购销双 方自行处理。
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（2）银行承兑汇票 银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账 户的存款人签发，由银行承兑的汇票。承 兑银行按票面金额向出票人收取万分之五 的手续费。 如购货企业在汇票到期日未能足额交 存票款时，承兑银行凭票向销货企业或贴 现银行无条件支付。
假设，上述票据是商业承兑汇票， 票据到期购买方无款支付，则贴现企业支付： 借：应收账款 100 000 贷：银行存款 100 000 若，贴现企业也无款支付 ，则银行做逾期贷款处理： 借：应收账款 100 000 贷：短期借款 100 000
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第三节 应收账款
一、应收账款的计价与会计处理
1、应收账款的初始计量： • 商业折扣-发生赊销业务之前的促销方案。 • 现金折扣-发生赊销业务之后的收款方案。 2、核算： • 总价法-事前不扣除折扣额的方法，也是我 国会计准则允许采用的方法。 • 净价法-事前扣除折扣额的方法，是国外会 计准则采用的方法。
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四、预付账款 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设 置“预付账款”科目进行核算，并按供应单位或 个人设置明细账。
预付账款不多的企业，也可以将预付的货款 计入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报 表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的 金额分开列示。
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第四节 预付账款和其他应收款
五、其他应收款 主要内容包括应向职工收取的各种垫付款等。 如：某人出差预借差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金 报销时： 借：管理费用等 贷：其他应收款
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第二节
应收票据
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第二节
应收票据
一、应收票据的计价与会计处理 １、应收票据的计价 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡 资产使用权而收到的商业汇票。分为银行承兑汇票和 商业承兑汇票。 应收票据的计价有现值法和面值法两种，我国会 计实务中采用面值法（即以面值作为入账价值）。
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• 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日 期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票 据。 • 商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不 超过6个月。 • 商业汇票可以背书转让。 • 符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业 汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。
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其他货币资金的核算通常分三步进行：
1、形成其他货币资金形式： 借：其他货币资金（明细科目） 贷：银行存款 2、用其他货币资金支付：除了存出投资款以外
借：材料采购/原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金（明细科目）
3、若有剩余款项退回时： 借： 银行存款 贷：其他货币资金（明细科目）
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（二）账户的使用与管理
1、在银行检查时，必须提供账户使用的有关情况。 2、本单位的账户不得出租出借或转让给其他单位或个人使用。 3、各种收支款凭证必须填明款项来源和用途，不得巧立名目， 套取现金，套购物资。 4、企业不得签发空头支票和远期支款凭证。 5、重视对账工作，发现不符，及时查对清楚。
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（三）银行存款的序时核算
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• 二、银行存款
• （一）银行存款账户的开设和使用
•
1、基本存款账户：办理日常结算和现金收付业务的账户；
• 2、一般存款账户：通过本账户办理转账结算和现金 • 缴存，但不能支取现金； • 3、临时存款账户：因临时经营活动需要而开立的； • 4、专用存款账户：因特殊用途需要而开立的； • 注意：一个企业只能在一家银行开立一个基本存款账户；不 得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
• 1、账户： 库存现金 • 现金收入 现金支出 • 余额
• • • • •
2、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证 3、主要业务及会计分录 4、账簿：现金日记账（订本式） ，三栏式。 5、记账人：出纳 记账方法：逐日逐笔序时核算
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• 6、现金清查方法：实地盘点法，每日终了 应将库存现金实存数与其账面余额核对相 符。 • 注意：企业清查的现金损溢，应于期末前 查明原因，并根据企业的管理权限，经股 东大会或董事会或经理会议或类似机构批 准后，在期末结账前处理完毕。 • 会计处理：账户设置“待处理财产损溢”
借：银行存款 3 000 贷：其他货币资金——银行汇票 3 000
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例2：（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备 进行短期股票投资。 借：其他货币资金——存出投资款500000 贷：银行存款 500000 （2）将存入证券公司的款项用于购买股票，并已成 交，其成本为200 000元。 借：交易性金融资产 200000 贷：其他货币资金——存出投资款 200 000
加：企业已收银行未收
减：企业已付银行未付
调节后余额
70000
35000 535000
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三、其他货币资金
（一）核算内容 1、外埠存款 3、银行本票存款 2、银行汇票存款 4、信用卡存款
5、信用证保证金
（二）核算
6、存出投资款
账户：其他货币资金----外埠存款 ----银行汇票 ----银行本票等
根据内容设置明细科目。
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3、应收款项减值 （1）定义： （2）应收款项减值损失的测试 （3）核算：备抵法 设置：“坏账准备”资产类账户的备抵账户。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （4）估计坏账损失的方法： 余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比 法和个别认定法
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第三章 货币资金与应收款项
课堂案例讨论
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第四节 预付账款和其他应收款
1、出纳员负责现金的收支和保管，不得兼管收入费 用账簿的登记；填写银行结算凭证的有关印鉴由 不同的人员分别管理。 2、建立收据和发票的领用制度。
3、对现金收付交易根据原始凭证编制记账凭证后， 要加盖“收讫”和“付讫”章。
4、对库存现金要做到日清日结. 5、出纳人员应定期轮换
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（五）库存现金收支的核算
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票据期限: 1、 按月: 到期月份中与出票日相同的那一天， 月末，不论大月小月，以到期月份的月末 日为到期日。 2、 按日: 以实际经历天数计算。“去头不去尾” 如:8月10日,90天到期 (31-10)+30+31+8=90, 则:11月8日到期。
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9月27日,120天到期 (30-27)+31+30+31+25=120,则:1月25日 到期.
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A公司因急需资金，于2007年5月12日将一张4月12日签发、90 天到期、票面额100 000的票据向银行贴现。贴现率6%。则： （1） 银行承兑汇票 贴现期=90-30=60天 贴现利息=100 000*6%*60/360=1000元 贴现所得=100000-1 000=99 000元 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 99 000 1000 100 000
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例1:汇票金额12万元,支付原材料采购款11.7万元。 （1）银行签发汇票时： 借：其他货币资金——银行汇票 贷：银行存款
120 000 120 000
（2）使用银行汇票支付货款时，根据专用发票等有关凭证： 借：原材料 100 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：其他货币资金——银行汇票 117 000 （3）多余款入账时：
第三章 货币资金与应收款项
阅读和理解会计报表，重要的是理解 和掌握会计报表项目的会计原则。从本章 到第十章，我们将介绍会计报表项目的核 算原则和方法，这些原则和方法就是通常 所说的公认会计原则，在我国体现为企业 会计准则。 本章介绍资产负债表中的货币性项目。 主要包括货币资金和应收 项目。
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第三章 货币资金与应收款项

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• 2、应收票据核算 施工企业的应收票据核 销售实现取得商业汇票时： ①收到票据时：
借：应收票据 贷：其他业务收入 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
• ②正常到期
借：银行存款 贷：应收票据
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3、应收票据的贴现
贴现息和贴现所得额的计算
贴现是企业将未到期的票据转让给银行的融资行 为。由银行付给企业票据到期值减去贴现息后的余额。 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得额＝票据到期值—贴现息 • 注意：掌握贴现期的计算，按月和按日
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商业承兑汇票结算流程
•
• ② • •
付款单位
①签发汇票
③ ④ ⑤
收款单位
⑥
⑦
付款单位开户银行
收款单位开户银行
①收款人或付款人签发，由付款人承兑，将汇票交收款人；②汇票到期前存足票款； ③汇票到期前委托收款；④⑤传送汇票、划转款项；⑥通知付款；⑦通知收款
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商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票 和银行承兑汇票两种。