chapter6 所得税 税务筹划

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三、税率的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
新企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%的税率征收企 业所得税。其中小型微利企业的标准为：
工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过 100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过 80人，资产总额不超过1000万元。
固定资产折旧的税收筹划主要从以下两方面来进行：
固定资产使用 年限的选择
固定资产折旧 计提方法的选择
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固定资产使用年限的选择
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限， 房屋、建筑物为20年 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年 飞机、火车和轮船以外的运输工具，为4年
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四、存货计价的税收筹划
（二）具体案例
其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表 所示）：
先进先出法 500 220 280 50 230 57.5 项目 主营业务收入 主营业务成本 主营业务利润 主营业务税金及 附加 利润总额 （应纳税 所得额） 所得税 加权平均法 500 237.5 262.5 50 212.5 53.125 移动平均法 500 224 276 50 226 56.5
第五章 所的税的税收筹划
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本章提要
本章围绕新企业所得税法的基本内容，按 照政策依据、筹划思路与案例分析的基本体 例，从企业生产经营行为的细节入手，介绍 了该税种的基本筹划方法，并对各种方法进 行简要评述。
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本章结构
本章结构
第一节 企业所得税的税收筹划
第二节 个人所得税的税收筹划
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四、存货计价的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下； 先进先出法下存货发出成本为： 1000×400＋2000×400＋2000×500＝220（万元） 加权平均法下存货发出成本为： 5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）] ＝237.5（万元） 移动平均法下存货发出成本为： 2000×400＋3000× [（1000×400＋4000×500）/（1000＋ 4000）]＝224（万元）
一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
非居民企业在中国 境内设立机构、场 所的
应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的 所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国 未境内设立机构、 场所的 虽设立机构、场所 但取得的所得与其 所设机构、场所没 有实际联系的
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四、存货计价的税收筹划
（二）具体案例
从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本 不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到大依次为加权平均 法53.125万元、移动平均法56.5万元、先进先出法57.5万元。 就本案例来看，企业应选择加权平均法。
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四、存货计价的税收筹划
关于非居民企业的预提所得税的税收优惠；
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一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （五）特别纳税调整
企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或 者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在 该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。 对进行特别纳税调整需要补征税款的，规定按照税款所属纳 税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计 算加收利息；对企业按照新税法和实施条例的规定提供有关资 料的，可以只按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币 贷款基准利率计算加收利息。
（一）税率的政策规定；
（二）存货计价的税收规定； （三）固定资产折旧的税收规定； （四）坏账损失的税收规定； （五）亏损弥补的税收规定；
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二、企业所得税筹划的政策要点
（六）资源综合利用及投资抵免的税收规定；
（七）融资租赁的税收规定；
（八）费用扣除的税收规定； （九）广告费用、业务宣传费和业务招待费的税收规定； （十）关联企业借款利息的税收规定； （十一）分期预缴的税收规定。
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一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣除，但最 高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当年销售（ 营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在 以后纳税年度结转扣除。
公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总额12%以 内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（二）具体案例
1.具体案例
某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。 2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万 元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的 税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如 何进行相应的税收筹划？
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三、税率的税收筹划
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一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （六）过渡性优惠政策
自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新 税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。 自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、 “五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续 按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享 受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期 限从2008年度起计算。 享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经 工商等登记管理机关登记设立的企业。
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一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （四）税收优惠
新税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修 改。政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业 优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接 税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式 减免相结合。
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一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （四）税收优惠
关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠；
关于基础设施建设的税收优惠；
关于环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠；
关于资源综合利用税收优惠；
关于技术创新和科技进步的税收优惠；
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一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
关于权益性投资收益的税收优惠； 关于符合条件的非盈利组织的收入的税收优惠； 小型微利企业和高新技术企业的税收优惠； 促进残疾人就业的税收优惠；
企业实际发生的与取得收入 有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和 其他支出。
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一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
扣除项目
工资薪金支出的税前扣除：凡是符合企业生产经营活动 常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 职工福利费和工会经费的税前扣除：按照 “工资薪金总 额”的14%、2%的扣除比例扣除；限额以内的部分，可以 据实扣除，超过部分不得扣除； 职工教育经费的税前扣除：不超过工资薪金总额2.5%的 部分，准予扣 除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣 除。
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四、存货计价的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
某商店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业 12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用的 所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示：
日期 12．1 12．5 12．10 12．15 12．20 12．25 12．31 摘要 数量 （件） 月初结存 购入 销售 购入 销售 购入 本月合计 1000 7000 600 600000 3400000 5000 3000 4000 500 2000000 3000 2000 400 800000 2000 收入 单价 金额 发出 数量（件） 1000 结存 数量 （件） 单价 400 金额 400000
本章重点难点
重点：各税种筹划的政策依据和筹划思路 难点：各税种筹划的政策依据和筹划思路
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第一节 企业所得税的税收筹划
本节内容提要
一、新《企业 所得税法》及 《实施条例》 要点解读
二、企业所 得税筹划的 政策要点
三、企业所 得税的各种 具体筹划方 法
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一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
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一、新《企业所得税法》及《实施条例》要点解读 （七）新税法及实施条例点评
统一了纳税人的认定标准。
统一并适当降低了企业所得税税率。
统一和规范了税前扣除办法和标准。
对税收优惠政策有了较大修改。
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二、企业所得税筹划的政策要点
企业所得税的筹划主要围绕以下税收政策展开：
（一）纳税人
就其境内外全部所 得纳税
居民企业
指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业
指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内 所得的企业。
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（二）具体案例
2. 案例解析
如果该企业不采取任何措施，
则应纳企业所得税为：31×25%＝7.75（万元） 税后利润为： 31－7.75＝23.25（万元）