财务报告职业判断框架
中国注册会计师审计准则第1101号--注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求
中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则执行财务报表审计工作，确立注册会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。
第二条审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。
第二章定义第三条注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。
当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。
第四条本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。
相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。
财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。
整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。
第五条历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。
第六条适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编著基础。
财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。
特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
企业财务报告质量问题及其治理对策
企业财务报告质量问题及其治理对策摘要：企业财务报告作为一种准公共产品，其质量是整个资本市场健康发展的基石。
高质量财务报告能极大地降低资本市场的风险和不确定性，提高资源的有效配置。
本文针对企业财务报告质量的相关问题进行了简单的分析。
关键词：企业；财务报告；质量中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001－828x(2011)01－0108－01财务报告可以全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量，是投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等有关各方关注的焦点，是企业执行会计准则情况的总结，构成各级财政、其它有关监管部门实施会计监管的重要组成部分。
企业应认真编报财务报告，履行社会责任。
一、财务报告的意义《企业会计准则一一基本准则》第四条规定：“财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
”满足投资者的信息需求是企业财务报告的首要出发点。
投资者依据财务报告正确评价企业的现状并预测未来发展，做出投资决策；政府及其有关部门依据财务报告，正确评价经济运行，做出宏观经济决策；债权人依据财务报告，评价企业的偿债能力和财务风险，做出信贷决策。
第一，企业管理层按照会计准则编报的年度财务报告，反映了受托责任的履行情况。
如果企业管理层未能履行受托责任，有可能被辞退、罢免或受法律制裁。
第二，企业通过编报年度财务报告，经注册会计师审计鉴证，从而吸引投资者进行投资。
如果企业的财务报告不真实、不公允，将严重损害投资者权益。
在我国，确保财务报告真实完整已上升为法律要求。
《会计法》规定：财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。
单位负责人应当保证财务报告真实、完整。
企业要聘请注册会计师对企业编报的财务报告进行审计，注册会计师要在审计报告上签字，表明被审计的财务报告是否符合会计准则要求，是否公允地反映了企业的财务状况，并对此负责。
财务会计概念框架
前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。
许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。
随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。
但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。
2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。
由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。
1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
(财务管理)财务报告分析的四个视角
财务报告分析的四个视角财务报告分析不是机械的比率计算，而是一个定性、定量的系统工程。
本文从会计政策的选择、财务战略、财务比率、收益质量与成长性四个视角简述财务报告分析的过程。
一、会计政策选择分析会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。
公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断，因为他们最了解公司的经营和财务情况。
公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。
财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性；分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会计数据，以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。
一般来说，分析一个单位选择会计政策、估计的程序是：①辨明关键的会计政策；②评价会计灵活性；③评价会计战略；④评价会计信息披露的质量；⑤辨明潜在亏损；⑥消除会计扭曲。
二、突出财务战略的一个维度分析财务报告分析是战略分析的必要步骤，它有助于对公司、竞争者以及经济环境量化的理解。
从战略高度进行财务报告分析立足于量化分析的现实基础，通过辨明关键的利润动因和商业风险，帮助经营者作出现实的预测选择。
战略分析用于财务报告分析必然涉及管理会计，而平衡计分卡是财务会计和管理会计相融合的极好工具。
根据美国ＧａｒｔｎｅｒＧｒｏｕｐ的调查，在《财富》杂志公布的世界前１０００家企业中，有５５％的企业运用了平衡计分卡系统。
平衡计分卡从财务维度、客户维度、内部业务流程维度和学习成长维度等四个方面进行系统的分析，帮助管理层对具有战略重要性的领域作全方位的（“平衡”）思考，以保持经营战略一致。
平衡计分卡方法最大的贡献在于引入了非财务评价指标而成为有效的战略执行的框架和工具。
财务指标是企业追求的结果，其他三个方面的指标（非财务指标）是取得这种结果的动因。
中国注册会计师职业判断指南全文
中国注册会计师职业判断指南全文中国注册会计师职业判断指南（全文）为了倡导注册会计师强化职业判断意识，指导其更好地运用职业判断，提高职业判断能力和质量，制定本指南。
下面是yjbys店铺为大家带来的中国注册会计师职业判断指南，欢迎阅读。
一、总则1.为了倡导注册会计师强化职业判断意识，指导其更好地运用职业判断，提高职业判断能力和质量，制定本指南。
2.本指南适用于在会计师事务所工作的注册会计师。
工商业界职业会计师(非执业会员)在从事财务报告编制或内部审计等业务时，也可以参考本指南。
3.本指南所称职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策(参见《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第十六条。
)。
4.职业判断是注册会计师行业的精髓。
从本质上讲，会计和审计实务是由一系列判断行为构成的。
对职业判断的概念可以从下列方面进行理解：(1)职业判断是由专业人士作出的。
作出职业判断的人员需要具备必要的知识、经验和专业技能，并保持应有的职业精神，即职业判断不能屈从于他人的意志，并且要客观、公正地表述其结论。
(2)职业判断是在法律法规和职业标准的框架下作出的。
职业标准既包括注册会计师执业所必须遵守的审计准则体系和职业道德要求，也包括财务报告编制基础以及其他一些与注册会计师业务相关的职业规范。
(3)职业判断是一种在具有不确定性情况下的决策过程。
职业判断以判断事项具有某种程度的不确定性为前提，并且需要遵循一定的决策过程。
这种决策通常针对复杂和困难的问题作出，并且决策结论可能对相关方产生一定的影响。
二、职业判断的必要性5.财务报告编制者和注册会计师的职业判断是财务报告的核心。
如果没有职业判断对知识、经验的灵活运用，仅靠机械执行会计和审计程序，财务报告机制无法有效运作。
在任何情况下，财务报告的编制和审计都离不开由具有专业知识和技能的人员在具体情形下作出的职业判断。
会计职业判断思考
会计职业判断思考作者：张瑞等来源：《财会通讯》2007年第05期会计职业判断是会计人员按照准则、制度的要求，根据企业理财和经营特点，利用自身专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
会计职业判断贯穿于会计工作的始终，主要表现在以下方面：第一，会计核算原则。
(1)实质重于形式原则。
实质重于形式原则要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。
但外部审计人员在日趋复杂的经济环境下，较难把握上市公司的经济实质，使企业负责人和会计人员有了操作余地。
例如收入的确认，企业会计制度规定必须同时满足以下四个条件：其一，商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
判断中存在所有权凭证或实物发生转移，风险和报酬可能因质量、退货选择权等问题仍未发生转移的情况。
其二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出商品实施控制。
判断中存在继续管理权是否针对所有权而言，一般性管理与控制如何界定的情况。
其三，与交易相关的经济利益能够流入企业。
判断中存在买方信誉、企业经济环境、政府有关政策等因素影响经济利益流入的情况。
其四，相关的收入和成本能够可靠计量。
判断中存在售价的市场变动等情况。
(2)划分收益性支出和资本性支出原则。
凡支出的效益仅涉及本年度或一个营业周期，应作为收益性支出，列入利润表，计入当期损益；凡支出的效益涉及几个会计年度或几个营业周期，应作为资本性支出，列入资产负债表，作为资产反映。
例如固定资产的后续支出是否资本化，以可能流入企业的经济利益是否超过原先的估计为标准，经济利益的估计存在职业判断，资本化和费用化的划分也自然存在职业判断。
(3)重要性原则。
重要性原则要求会计核算对重要的事项应详细核算和单独列示，对非重要的业务一般应简化核算或合并列示。
对重要性的判断，会计制度并未作出明确定义。
《证券法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等对重要事件的界定是指：“对上市公司股票的市场价格产生重大影响的事件”。
中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求(财会(2010)21号)
中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则执行财务报表审计工作，确立会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。
第二条审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。
第二章定义第三条注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。
当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。
第四条本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。
相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。
财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。
整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。
第五条历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。
第六条适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编著基础。
财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。
特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
财务核算中会计职业判断的应用探究
经济论丛财务核算中会计职业判断的应用探究陈翠英云南绿大地生物科技股份有限公司【摘要】会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成果。
因此，会计人员要以遵守会计职业道德为前提，以国家会计规范为依据，不断提高专业知识和相关知识以及政治素质，树立创新意识和终身学习的理念，遵章守制，依法核算，强化职业道德建设，熟练掌握和合理运用专业知识和相关知识，不断提高自身的职业判断能力。
【关键词】会计核算职业判断会计职业判断是指会计从业人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准的规定，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务的精确分析，运用专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行选择与判断，为利益相关方的决策提供相关可靠的信息。
这就要求会计人员有着较强的职业判断能力。
因此，提升会计人员的职业判断能力对提高会计信息的质量尤为重要。
一、提升财务核算中会计职业判断力的必要性会计准则的制定通常落后于经济的发展以及交易形式和结算方式,所以，提升财务核算中会计职业判断力对会计准则体系的运行显得尤为重要。
由于会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，素质良莠不齐，整体水平有待提高。
甚至存在着部分会计人员从个人利益出发，做出违背职业道德的职业判断的行为；与此同时,会计人员的工资、待遇等均由经营者决定。
在这种情况下，使得部分会计人员迫于经营管理者的压力放弃职业道德，进行不合理的职业判断。
提高会计职业判断能力有利于维护国家的财经纪律，有利于贯彻实施会计改革，有利于提高会计信息质量，有利于国际性的交流合作。
二、影响财务核算中会计职业判断力提升的因素1.主观因素。
指会计人员素质。
由于我国会计人员在计划经济中形成的照本执业的习惯，使整体素质相对较低，职业判断能力没有达到与经济发展相适应的水平，出现谬误判断的可能性比较大。
2^客观因素。
指经济业务的复杂性和不确定性。
信息化背景下的财务报告特征与会计职业判断
有满足需求 的信息才是有用信息 ， 当成为会计信
息生 产应遵 循需 求 导 向。美 国 Ａ Ｃ Ａ的《 进企 ＩＰ 改
业 报告——面向用 户》 １９ ） （９４ 报告指 出 ， 应基 于 财务报告 用户和大多数 投资人的信息需求两个 方 面来 改进 传 统财 务 报 告 的信 息 披露 模 式 ； 现有 会 计 信 息 披 露 机 制 应 当从 对 财 务最 终 成果 的单
会 计 职业 的传 统 。本 文基 于利 益相 关 者理论 ， 围绕会 计信 息 质量特 征 ， 分析 了信 息化 给 财务报
告和会 计职 业判 断 等带 来 的变革 ， 并提 出相 应 完善框 架和解 决 思路 。 ［ 关键 词 ］ 计信 息化 会 财务报 告 特征 职 业 判断
一
、
信息 化与 会计 信息 质量 特征
Ｃ ｌｎ（９４ 等 指 出 ， 计 信 息 的低 质 量 是 ｏｌ ｓ１９ ） ｉ 会
由于传统 的历史成 本计量模式下 的收益数据 缺
乏 及 时 Ｉ 信 息技 术 的发 展使 得 这种 缺 陷更 加 突 生； 出 。评价 财务 报 告 的质量 ， 当有一 个 充分 的质 应
征 。可 以说 ， 会计 的确认 计 量本 质 与满 足利 益 相
量正呈下降趋势 。在信息化 时代 ， 企业会计信息 系统 发 的“ 有用 性 ” 面临 重大 考 量 。所 以 ， 积极 应
适 应 网络 经济 时 代要 求 ， 时 改进 甚 至重 塑 会计 适 信 息评 价 与披露 机制 。可 从两 个方 面着 手 ：
（ ） 益 相 关 者 需 求 导 向下 的 会 计 信 息 披 一 利
［ 者简介 ］ 作 曲冬 梅 （ ９ ７ ）女 ， １６ 一 ： 汉族 ， 疆 兵 团勘 测 规 划 设 计研 究 院 ， 计 师 。 研 究 方 向 ： 计 准 则 与 实务 。 新 会 会
浅析注册会计师的职业判断和职业怀疑
浅析注册会计师的职业判断和职业怀疑浅析注册会计师的职业判断和职业怀疑职业判断和职业怀疑贯穿注册会计师审计的全过程，从业务承接到最终审计报告的完成，体现了注册会计师的职业判断和职业怀疑的专业素养。
可是，由于客观环境和审计程序的局限性，注册会计师最终的服务成果可能并不能反映被审计单位真实的状况，不能达到审计约定书规定要求，甚至违反国家强制性法律的规定，造成注册会计师较大职业风险。
本文探讨经过注册会计师合理运用职业判断和职业怀疑与其它审计证据的关联程度，把注册会计师的职业判断和职业怀疑与其它审计证据形成一个合理的证据链条，以减轻或免除注册会计师可能需要承担的民事、行政甚至刑事的法律责任。
一、职业判断和职业怀疑概念根据《中国注册会计师审计准则》第16、17条规定，职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
而职业怀疑指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
经过上述的规定，注册会计师的职业判断和职业怀疑核心要求注册会计师的专业胜任能力，而专业胜任能力又由注册会计师的专业知识和经验、专业的勤勉和操守来保证，而最终的职业判断和职业怀疑是以专业的思维活动对具体审计事项结论相关的认定、评价和决策过程来体现。
职业判断和职业怀疑是现代风险基础审计模式下实现审计目标的核心手段，它受到审计环境的制约，在一定程度上给注册会计师运用职业判断和职业怀疑的随意性创造了条件，同时也加大了注册会计师的责任风险。
二、审计证据的要求根据独立审计具体准则第５号——审计证据的规定，审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。
它要求注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。
，在是否确定审计证据是否充分、适当方面，准则要求注册会计师应当运用专业判断来确定，尽管给了注册会计师灵活的判断空间，但实质上对注册会计师的专业胜任能力提出了更高的要求，需要注册会计师自证审计证据的充分、恰当及审计证据之间的合理、关联和合规性。
会计实务中的职业判断
浅谈会计实务中的职业判断中图分类号：f230文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）04-000-01摘要从2007年1月1日起，财政部此前发布的39项企业会计准则开始在上市公司中率先施行，并鼓励其他企业执行。
中国的新企业会计准则正逐步实现与国际财务报告准则的等效及趋同，促进了中国企业以及资本市场走向更加成熟、更加规范化的道路。
关键词会计职业判断新会计准则更加注重经济实质，提高了会计信息的可靠性和相关性，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩。
通过学习，我们可以体会到：新准则下会计业务处理许多是原则性的规定，相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题，从而对会计人员的职业判断提出了更高的要求。
会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。
一、会计职业判断能力的内涵1．会计职业判断能力：我国对会计职业判断能力是这样阐述的。
会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规，结合企业自身的特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的判断和选择的能力。
通过会计职业判断，可以使我们在面对不确定性经济事项时，能够选择一种合理的方法来对复杂的会计对象进行分析和处理，从而得出客观、真实和公允的结果。
会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，比如：会计原则的选择：谨慎性原则与历史成本、一致性原则的选择；会计估计：坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限的判定等都需要会计人员正确运用职业判断来进行。
2.会计职业判断的主要特点：（1）目标性。
判断总与一定价值取向相关，有特定的目标指向。
一般说来，会计人员运用职业判断进行会计处理和揭示会计信息时，除希望判断和选择结果能及时、恰当地反映企业当前财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对各种确认、计量、揭示方法的选择与应用能有效维护资产安全和增加企业效益。
浅谈会计人员的知识结构和能力框架
毕业论文题目:浅谈会计人员的知识结构和能力框架作者罗会群学科专业会计电算化指导教师杨勤毕业日期2012年7月摘要随着知识经济的到来和社会需求的不断增长，给我国当前经济带来一次重大的发展机遇，经济越发展，竞争就越激烈，对职业的知识和能力的要求就越高，会计作为经济生活中至关重要的职业，就必须提高自己的知识结构和能力框架，从而适应当前竞争繁杂的经济生活。
本文将根据当前会计人员的相关理论知识和当前社会经济发展问题就会计人员的知识结构和能力框架作一具体分析。
关键词：知识结构能力框架会计电算化目录前言 (1)第一章会计人员的知识结构 (1)1.1会计人员具备专业知识。
(1)1.1.2会计具备的专业理论知识 (1)1.1.3会计专业知识内容 (2)第二章会计人员的能力框架 (4)2.1能力框架研究的意义。
(4)2.2我国职业会计师能力框架研究的改进。
(5)2.3应从以下几方面加强会计人员的能力培养与提高 (5)结论 (6)参考文献 (6)致谢 (7)前言长期以来，会计操作主要靠人工记账、算账、编制报表。
随着经济的日益发展，知识经济的到来，社会需求的增长，生产经营规模的逐步扩大，经济管理工作对会计的要求日益提高，会计职能力和会计方法也有了新的发展，以往的传统的会计知识结构和能力框架已满足不了当前相应的会计信息处理，因此，会计人员就需要一个合理的知识结构和能力框架才能在竞争激烈的经济生活中完成出色的业绩。
第一章会计人员的知识结构知识结构是指一个人经过专门学习培训后所拥有的知识体系的构成情况与结合方式。
所谓合理的知识结构，就是既有精深的专门知识，又有广博的知识面，具有事业发展实际需要的最合理、最优化的知识体系。
建立起合理的知识结构，培养科学的思维方式，提高自己的实用技能，以适应将来在社会上从事职业岗位的要求。
合理的知识结构是担任现代社会职业岗位的必要条件，是人才成长的基础。
现代社会的职业岗位，所需要的是知识结构合理、能根据当今社会发展和职业的具体要求，将自己所学到的各类知识，科学地组合起来的，适应社会要求的人才。
财务报表分析基本内容
第一节 财务分析的主体及动因
1.财务分析
财务分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专 门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财 务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来， 帮助利益相关主体改善决策。
财务分析的最基本功能，是将大量的报表数据转换成对 特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。
付，均应作为本期的收入和费用处理；凡不属本期的收入和费 用，即使其款项已在本期收取或支付，也不作为本期的收入和 费用处理
确认标准：交易是否已经完成（收入以是否实现为准－－
赚取收入的过程在本期完成；费用以是否发生为准－－为实现 本期收入的耗费已经发生）
财务报表分析基本问题： 财务报表形成基础
现金流量表：收付实现制 其他报表：权责发生制
以收付实现制为基础形成的会计信息，会计处理过程 比较简单和直接，会计信息不容易为人所操控。
以权责发生制为基础形成的会计信息则是导致企业财务 报告出现许多复杂情况的根源，因为权责发生制的模糊性 导致其在实际运用时具有较强的主观性，需要依靠大量的 会计人员的职业判断。因此，会计信息使用者在进行报表 分析时，应充分理解会计信息的生成过程和确认原则，对 权责发生制下生成的会计信息，要给予特别关注。
体现在： a.对重要的项目进行准确处理，全面披露（固定资产） b.对金额或数量较小的项目采取简单处理方式（低值 易耗品）
7.谨慎原则
含义： 企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保
持ห้องสมุดไป่ตู้有的谨慎，不高估资产或者收益、不低估负债或者 费用
体现在： 在处理业务时持保守态度，凡是可以预见的损失和费
用均予以确认，而对不确定的收入则不予确认 （1）对各种质量下降的资产计提减值准备 （2）对预计负债予以确认 （3）对部分固定资产采用加速折旧法计提折旧 作用： 增强企业的抗风险能力
从《企业会计准则—中期财务报告》看会计职业判断
报告的根本 目的就 是为了提高信息 的及时性 和加 强信 息的相关性 。 准则规定 ： 企业应 当保证所 提供的中期 “
财 会通讯 ２ ０ ． （ ７ ） ０ ２１ ２ １ １
中我们 不难发现一些 问题 。 １ 超利 润派现 问题 ， 、 即每股 现金分 红超过 了每股收 益 。在２ ０ 年 的 ０１ ６５ ５ 家进行 了现金分 红的上市公 司中， ９ 有２ 家上市公 司存在超利 润派现 问
题 。其 中 ， 承德露露在 每股 收益 只有０３ 元的情况 下 ， ．８ 每股 现金分红 竞达 到 了０６ 元 ； ． ６ 天津汽 车每股 收益 为一 ．６ ， ００ 元 即该公 司在亏损 的情 况下 ， 仍
（ ） 一 相关性原则 和可靠性 原则 。从本质上来说 ， 中期财务报告是针 对传统年度报告 以一年 为间隔期 披 露信息 的滞后性 提出的 ，它试 图通过加快 信息披露的 频率 ， 帮助信息使用者 早 日洞烛 先机 。 来 编制 中期 财务
时 ，企业通 常在 会计年度末对存 货进行 全面详细的实 地盘点 ， 这样对年末存 货可以较为精确地计价 ， 在 但是 中期末 ，由于时问上 的限制 和成本效益 方面的考虑不
判断来 把握 。
估计 。正是 由于 中期财务报 告在更大程度上依赖会 计 估计 ，这就对会计人员 的职业 判断能力提 出了更高 的
要求 ， 其具体表 现为 ：
１存 货的期末计价 。由于企业 的存 货往往处于不 、
断的流转过程之中 ，因此在 每个 中期末 或者年末都 涉 及到存货 数量 的确定和成本 的计量 。在编制年度报 表
会计职业判断框架构建
第7期总第249期2012年7月商业经济与管理JOURNAL OF BUSINESS ECONOMICS No．7Vol．249Jul．2012收稿日期：2012－04－18基金项目：教育部人文社会科学重点研究基地2012年度重大项目（12JJD790030）作者简介：王清刚（1970－），男，安徽淮北人，中南财经政法大学会计学院会计系主任，教授，管理学博士，研究方向为内部控制和会计准则。
会计职业判断框架构建研究王清刚（中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073）摘要：判断是为不确定性事项寻找结论的行为，会计职业判断是会计及其他相关人员对结果不确定的交易或事项，根据会计准则和其他相关规定，结合事件性质、特点和经济实质等，所做出的判断和决策。
会计职业判断是会计准则执行机制建设的关键环节，是影响会计信息质量的重要因素。
高质量的会计职业判断需要构建完整的会计职业判断框架作支撑。
文章在对会计职业判断构成要素和逻辑关系展开深入研究的基础上，尝试从会计职业判断主体、判断客体、判断标准、判断环境和判断程序等方面构建会计职业判断框架。
关键词：真实与公允；会计准则；会计信息质量；会计职业判断中图分类号：F234．4文献标识码：A 文章编号：10002154（2012）07008209一、引言及文献综述会计实务是一项充满判断性挑战的工作，以原则为基础的会计准则涉及大量的会计职业判断，例如，确定会计政策、运用会计估计、对交易或事项进行确认和计量等。
会计职业判断是执行会计准则的关键环节，会计职业判断会导致会计准则执行差异。
刘峰、王兵（2006）以同时发行A 、B 股的公司为样本，发现这些公司按中国会计准则和按国际财务报告准则所报告的净利润有差异，产生差异的主要原因不是来自会计准则，而是源自会计职业判断［1］。
因此，引导和规范会计职业判断是会计准则执行机制建设的核心内容，对提高会计信息质量、推进财务报告目标的实现具有重要意义。
注册会计师职业判断指南解读 课后练习
注册会计师职业判断指南解读课后练习注册会计师职业判断指南解读课后练习判断题：1、职业标准可以减少或取代职业判断。
A、对B、错正确答案：B题目解析：职业标准与职业判断之间并不是相互替代的关系。
首先，职业标准本身就是一种职业判断，是职业界作为一个集体所作的判断。
其次，职业标准作用的发挥，离不开会计师的职业判断。
第三，职业标准能够为职业判断提供制度上的边界。
2、执行原则导向的职业标准需要运用职业判断，执行规则导向的职业标准不需要运用职业判断。
A、对B、错正确答案：B题目解析：职业标准，无论是原则导向的职业标准，还是规则导向的职业标准，其作用的发挥，都离不开会计师的职业判断。
3、注册会计师在识别和评估重大错报风险时，需要运用职业判断。
A、对B、错正确答案：A题目解析：职业判断贯穿于注册会计师执业过程的始终。
识别和评估重大错报风险是注册会计师需要运用职业判断的一个典型领域。
4、职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。
A、对B、错正确答案：A题目解析：只有符合相关法律法规、职业标准的规定，并以具体事实和情况为依据，职业判断才能合规、可靠。
本项表述是职业判断的基本要求。
5、由于作出恰当的会计估计是被审计单位管理层的责任，所以注册会计师在审计会计估计时，不需要运用职业判断。
A、对B、错正确答案：B题目解析：在审计会计估计时，注册会计师需要判断管理层作出会计估计时运用的职业判断是否恰当，同样需要结合会计准则和具体经济业务作出职业判断。
6、职业怀疑是影响职业判断质量的因素之一，因此，职业怀疑越多，职业判断的质量越高。
A、对B、错正确答案：B题目解析：把握职业怀疑的一个关键性词语是“适当”。
注册会计师要适当地倾注职业怀疑，既不能缺少怀疑，也不能过度怀疑，要把握好分寸。
7、对注册会计师从事财务报表审计而言，职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
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行业发展研究资料（No.2014－1）财务报告职业判断框架—适用于财务报告编制者、审计师、监管部门以及准则制定机构的国际指南─────────────────────────────编者按：会计信息的价值源于会计执业人员的职业判断以及职业界作为一个集体作出的判断。
市场经济的正常有序运转，需要高质量的会计信息作为前提和基础，会计执业人员作为会计信息的提供者和鉴证者，必须具备较强的职业判断能力，才能满足市场对高质量会计信息的需求。
因此，职业判断能力是会计职业的精髓，提高职业判断能力，是会计职业组织的重要工作任务。
为帮助注册会计师提升职业判断意识和能力，中注协正在开展注册会计师职业判断指南的研究制定工作。
苏格兰特许会计师协会制定的《财务报告职业判断框架》，为财务报告编制者的关键判断和审计师对关键判断的审计提供了原则导向框架；同时，该框架为监管部门对关键判断的评估提供了指南，并为准则制定机构提供了建议。
为增进相关方面对职业判断的理解，中注协组织翻译了这份文件，供参考。
─────────────────────────────中国注册会计师协会编二○一四年三月六日目录引言 (1)一、职业判断框架的原则 (8)对于财务报告编制者 (8)对审计师 (8)对监管部门 (9)二、财务报告编制者——作出判断并予以记录 (9)原则1——信息的收集和分析 (9)原则2——对会计指南的评估 (10)原则3——作出判断的过程 (11)原则4——对判断的记录 (12)三、审计师——质疑财务报告编制者作出的判断 (13)原则1——信息的收集和分析 (13)原则2——对会计和审计指南的评估 (14)原则3——评估并质疑客户判断的过程 (15)原则4——对判断的记录 (16)四、监管部门——评估作出的判断 (18)原则1——对财务报表的复核 (18)原则2——对财务报表编制者和审计师记录的复核.. 19 原则3——决策 (20)五、对准则制定机构的建议 (21)引言对财务报告编制者、审计师和监管部门来说，职业判断是十分重要的技能，在原则导向的会计准则下尤其如此。
然而，作出判断是困难的，正确答案也不必然是唯一的。
能够作出良好判断是成为职业会计师的基础，但对职业新人或初次接触原则导向会计准则的人来说，作出判断是一个艰难的学习过程。
苏格兰特许会计师协会相信，原则导向的会计准则能够更好地服务于企业、市场及公众利益的需求1。
原则导向的会计准则提供了一个框架，在该框架下，特别是面临复杂多变的环境时，交易的经济实质能够如实地呈现出来，但是，原则导向的会计准则要求财务报告编制者、审计师及监管部门能够作出良好的判断。
本文旨在建立一个原则导向的框架，供财务报告编制者2和审计师在作出关键判断时以及对关键判断进行审计时使用。
尽管对某些人而言，作出判断的过程很直观，但对其他人而言，这个过程却是崭新的，我们相信，本框架有助于财务报告编制者和审计师作出并记录重要的会计判断。
本框架也为评估关键判断的监管部门提供了指南，并为准则制定机构提供了建议，这些准则制定机构所制定的原则导向会计1如想了解苏格兰特许会计师协会有关原则导向准则的更多争论，可参见《原则而非规则：判断的问题》（ICAS，2006），/principl esnotrul es.2“财务报告编制者”包括公司中为财务报告目的对会计事项作出判断的所有人，包括财务会计人员、财务经理、首席财务官、主管财务的董事、审计委员会以及整个董事会。
准则为职业判断划定了范围。
本框架旨在适用于国际范围内不同规模、具有不同治理制度的公司（上市、非上市或其他实体）。
审计委员会（如果存在）在质疑初始判断、促进与审计师的讨论以及建议董事会批准关键判断方面具有重要的作用。
什么是职业判断框架？职业判断框架展示了一个结构化程序，按照这一程序，拥有一定知识、经验和客观性的财务报告编制者和审计师可以在相关事实和情形的基础上，根据适用的会计准则对某一会计事项形成意见3。
我们为什么需要职业判断框架？财务报告的有效性和有用性取决于良好的职业判断，当企业交易变得愈加复杂时更是如此。
同样重要的是，判断在作出时，以及之后根据呈现的事实和情形，能够被证实是合理的。
财务报告编制者和审计师也认为，在面临事后的监管质疑时，这能够为他们提供某种保护。
苏格兰特许会计师协会的报告《原则而非规则：判断的问题》强调了信任在原则导向会计框架中的重要性4。
监管部门和其他财务报表使用者需要能够相信财务报告编制者和审计师，而反过来，财务报告编制者和审计师也必须能够运用判断。
我们相信，职业判断框架能够提高判断的质量和可信度，从而也就提高了对3定义摘自《中国会计改革：迈向原则导向的全球准则》（ICAS, 2010）第13页，/chineseaccountingreform.4《原则而非规则：判断的问题》（ICAS，2006），第1页。
运用原则导向会计准则的信任程度。
苏格兰特许会计师协会早期有关原则导向财务报告的工作，特别是《原则而非规则：判断的问题》5以及《中国会计改革：迈向原则导向的全球准则》6，均反映出对判断提供指南的需求。
尽管后一份报告表明，职业判断框架对于初次运用国际财务报告准则（IFRSs）的国家特别有用，本工作组相信，本框架将拥有更广泛的国际相关性。
最近，对苏格兰特许会计师协会会员就财务报告的未来所做的调查也证实了对额外指南的需求7。
会员被问及：“如果职业判断框架列出了财务报告编制者或审计师在作出判断时应考虑的程序以及应记录的事项，该框架是有用的吗？”大多数受访者同意职业判断框架的有用性，其中，52%的受访者认为该框架非常有用，37%的受访者认为该框架有些用处。
职业判断框架的背景判断应当根据现行的适用会计准则和法律法规作出。
本框架为在下列情形下针对某一交易或某类交易作出适当的会计处理提供帮助：〃没有特定准则涉及该交易；〃有准则涉及该交易，但缺乏如何在实务中进行处理的细5《原则而非规则：判断的问题》（ICAS，2006），第3页、第6页和第12页。
6《中国会计改革：迈向原则导向的全球准则》（ICAS, 2010）第4页.7调查针对在2011年7月的公司报告中拥有利益的那些苏格兰特许会计师协会会员展开，如想获知进一步细节，可联系accountingandauditing@.节规定；〃准则中有适用于该交易的会计原则，但缺乏如何在实务中运用该特定原则的细节规定；〃有多项会计原则适用于该交易。
国际会计准则第8号（第10-12段）涉及国际财务报告准则没有针对某一交易作出具体规定的情形。
该准则指出，作出判断的目的应当是得出的信息相关且可靠。
国际会计准则第8号列示了在该情形下可以参阅的其他资料来源。
国际会计准则第1号（第122段）要求所有对财务报表有重大影响的判断都应当披露。
我们的职业判断框架包含了这些要求，但更进一步，将这些要求纳入财务报告编制者和审计师应当遵循的一套原则中。
本框架以遵循国际财务报告准则为前提，但也很容易适用于其他以原则为导向的国家层面一般公认的会计实务处理方法。
职业判断框架如何在实务中发挥作用？职业判断框架的成功取决于运用该框架的人员所具备的能力。
作出（合理）判断并不容易，很大程度上取决于会计师个人的能力和经验。
会计师需要保持质疑的思维方式，并且能够运用职业判断。
教育、文化、对原则导向会计的经验以及作出判断的经验因国家而异，也因个人而异，因此，对职业判断框架的依赖程度也可能不同。
不过，我们相信，职业判断框架将有助于培训，也使个人能够识别出需向他人求助的情形。
同时，供财务报告编制者使用的职业判断框架已考虑到决策制定者。
公司董事会对财务报告承担最终责任，故应当有明确的上报或批准程序，以使决策能够在适当层级通过审计委员会（如适用）作出，最终经董事会批准。
作出判断时，财务报告编制者和审计师的行为都应当符合道德要求，不能因任何不当压力或利益冲突而改变。
组织的“高层基调”、诚信度以及健全的道德文化非常重要，其重要性对于原则导向准则的有效运用、判断的质量和诚信度等方面不容低估。
作出判断的个人应当知悉所有不适当的压力和利益冲突，并按照要求提及适用的道德准则和指南。
此外，《让道德铭记于心》（ICAS，2004）8讨论了如何将道德因素纳入决策制定过程。
财务报告编制者应当确保编制并保存适当的文件和其他资料，以记录作出判断的过程并对作出的判断提供支持。
在很多情况下，这些都是已报送审计委员会或董事会的文件。
审计师是对财务报告编制者的判断提出质疑的第一道防线，按照国际审计准则（ISAs）的要求，审计师在执行审计工作和评价客户作出的判断时，应当保持职业怀疑9。
国际审计准则将职业怀疑定义为“一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价”10。
职业怀疑是高质量审计工作的特征，与职业判断密切相关11。
我们相信，苏格兰特许会计师协会职业判断框架8《让道德铭记于心》（ICAS，2004），/researchpublications.9《财务报表审计中的职业怀疑》（IFAC，2012），第1页和第3页。
10《国际审计准则第200号——独立审计师的总体目标和按照国际审计准则执行审计工作》，第13（1）段。
11《财务报表审计中的职业怀疑》（IFAC，2012），第1页和第4页。
将有助于审计师保持职业怀疑。
监管部门是对财务报告编制者的判断提出质疑的第二道防线。
我们相信，职业判断框架将有助于监管部门了解关键判断为什么作出，并基于当时可获知的事实，评估判断是否适当。
不过必须认识到，即使财务报告编制者和审计师都遵循了职业判断框架，监管部门仍然处于考虑和质疑（如适用）所作出的判断的角色。
职业判断框架旨在为作出判断提供帮助，并确保进行适当记录，以表明判断的合理性。
我们认识到，作出的判断可能落在一个可能出现的结果区间范围内。
由于判断的主观性，职业判断框架不能用于防止判断落在可接受的结果区间之外或认为该判断不正确。
我们希望，监管部门在对判断进行质疑时，应当基于决策时可获知的事实，而不是根据事后认知，并相信职业判断框架将通过确保对特定判断过程进行正确记录来帮助监管部门。
监管部门的角色对于原则导向准则和职业判断框架的成功至关重要，因此，我们为监管部门评估关键判断提供了指南。
准则制定机构的角色对于职业判断过程也是非常重要的，正如苏格兰特许会计师协会早期出版物中所说，准则制定机构应当制定允许在原则导向框架内作出判断的准则。
准则制定机构应当将为准则制定反规避性条款的要求拒之门外，准则的制定应当基于这样一个假设，即大多数管理层是值得信赖的，并为其利益相关者提供最高质量的信息。
本文最后列出了我们对准则制定机构的建议。
苏格兰特许会计师协会职业判断框架本框架的重点在于对特定交易的会计处理作出判断，但是，本框架也很容易进行改编，以适用于其他判断，例如，对重要性的判断，对财务报表披露或描述性报告的判断，以及存在某种程度的不确定性因而具有主观性时对会计估计的判断。