《财务报告概念框架2018》项目概要 (1)

第1章——财务报告的目标

本章规定了通用目的财务报告（财务报告）的目标，为达到该目标所需要的信息，以及财务报告的主要使用者。

受托责任

财务报告使用者需要相关信息，以帮助其评价管理层的受托责任。《概念框架》明确讨论了，该需求与有助于使用者评价主体预期未来净现金流量的信息同样重要。

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财务报告使用者

财务报告使用者是指主体的现有和潜在投资者、贷款人及其他债权人。这些使用者必须依赖于财务报告获得其所需的财务信息。

变动概要

本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了为什么为达到财务报告的目标，需要有关评价受托责任的信息。

第2章——有用财务信息的质量特征本章讨论了如何使财务信息有用。

6 |谨慎性

谨慎性需要谨慎执行。谨慎性是在不确定条件下进行判断时，应谨慎执行。谨慎性不允许高估或低估资产、负债、收益或费用。.

计量不确定性

计量不确定性不妨碍信息的有用性。但是，在某些情况下，最相关的信息可能具有较高的计量不确定性，最有用的信息可能稍微降低相关性，但降低计量的不确定性。变动概要

本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。

因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章

进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了谨慎性、计量不确定性和实质重于形式在评价信息是否

有用时的作用。

有用财务信息必须具有相关性且如实反映其意图反映的内容。

相关性和如实反映是有用财务信息的基本质量特征，其指导概念被修订后的《概念框架》继续承接。

第3章——财务报表和报告主体

本章阐述了财务报表的目标和范围，并提供了报告主体的描述。

报告主体的边界

如果主体不是一个法律主体，确定报告主体的适当边界可能是困难的。在这种情况下，该边界需要考虑主体财

务报表使用者的信息需求。这些使用者需要具有相关性和如实反映其意图反映的信息。报告主体不包括随意的或不完整的资产、负债、权益、收益和费用的集合。

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变动概要 本章为新增内容。

第4章—财务报表的要素

本章定义了财务报表的五个构成要素——负债、权益、收益和费用。

不具有实际能力避免

修订后的《概念框架》讨论了以下情况如何适用

“不具有实际能力避免”条件：

（1）如果职责或责任是产生于主体的商业惯例、

公开政策或特定公告——如果主体不具有实际能力

以这类惯例、政策或公告不一致的方式行动，则具

有义务。

（2）如果职责或责任是以主体自身可能采取的特

定未来行动为条件——如果主体不具有实际能力避

免采取该行动，则具有义务。

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continued ...变动概要

资产和负债的定义已重新提炼，收益和费用的定义也被更新以反映该提炼。

权益是指主体资产扣除其全部负债后的剩余利益。理事会的“具有权益特征的金融工具”研究项目，正在研究负债和权益的区分。

... continued

待执行合同

待执行合同，是指相当于未履行的合同。它将交换经济资源的不可拆分权利和义务组合，合并为一项单一的资产或负债。.

合同实质

如实反映合同权利和义务，财务报表必须报告其实质。在某些情况下，此类权利和义务的实质可以从其法律形式清晰判断。但是，在某些情况下，一项合同，或者一组或一系列合同的条款，可能需要分析才能识别该权利和义务的实质。

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第5章—确认和终止确认

本章讨论了将资产和负债纳入财务报表（确认）的条件，以及何时将其转销（终止确认）的指引。

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continued ...变动概要

原确认条件是，主体应当确认满足要素定义的项目，如果相关经济利益很可能流入或流出主体，且该项目的成本或价值能够可靠计量。

修订后的确认条件更加清晰的指出了有用信息的质量特征。

理事会的目的是制定更加具有内在联系的概念，而不是增加或减少资产和负债的确认范围。

确认为何重要

确认资产、负债、权益、收益和费用，可以结构化概要（财务状况表和财务业绩表）的方式反映主体的财务状况和财务业绩。在报表确认的金额以总计反映，或者小计反映。报表之间具有关联，因为收益和费用与资产和负债的变动相关。

... continued

.

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变动概要

终止确认指引是新增内容。

转移导致的终止确认

通常，如实反映资产或负债的转移，通过终止确认该资产或负债，并进行适当列报或披露来达到。

但是，在有限的情况下，有必要继续确认已转移资产或负债的组成部分，同时确认持续收取或支付的资产或负债，并进行适当列报或披露。

第6章—计量

本章阐述了多种计量基础，并讨论了选择计量基础时应考虑的因素。

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continued ...变动概要

原《概念框架》包含了少量的计量指引。

修订后《概念框架》阐述了计量基础提供什么信息，并解释了选择计量基础应考虑的因素。

... continued

.

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在选择计量基础时应考虑的因素是相关性和如实反映，因为目的是提供对投资者、贷款人和其他债权人有用的信息。

选择计量基础

在选择计量基础时，有必要同时考虑财务状况表和财务业绩表中信息的性质。

各项考虑因素的相对重要性，取决于个别案例的具体事实和情况。

考虑因素和成本限制很可能导致对不同资产、负债、

收益和费用选择不同的计量基础。.