会计职称-中级实务基础精讲-第11章 债务重组(12页)

债务重组主要有以下几种方式：
（一）以资产清偿债务
（二）将债务转为资本
将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件
（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式
【例题•判断题】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。

（）（2017年）
【答案】×
【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。

第二节债务重组的会计处理
◇以资产清偿债务
◇将债务转为资本
◇修改其他债务条件
◇以上三种方式的组合方式
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1.债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

借：应付账款等
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得
2.债权人的会计处理
借：银行存款
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款等
信用减值损失（贷方差额）
【提示】贷方差额计入信用减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。

【教材例11-1】乙公司于2×15年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为48000元。

按合同规定,甲公司应于2×15年5月15日前偿付价款。

由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×16年7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。

乙公司于2×16年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。

乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理
计算债务重组利得
应付账款账面余额348000
减：支付的现金298000
债务重组利得50000
会计分录为：
借：应付账款——乙公司348000
贷：银行存款298000
营业外收入——债务重组利得50000
（2）乙公司账务处理
计算债务重组损失
应收账款账面余额348000
减：收到的现金298000
差额50000
减：已计提坏账准备30000
债务重组损失20000
会计分录为：
借：银行存款298000
坏账准备30000
营业外支出——债务重组损失20000
贷：应收账款——甲公司348000
若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备
乙公司的账务处理：
借：银行存款298000
坏账准备60000
贷：应收账款348000
信用减值损失10000
【例题•多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。

当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。

此前，甲公司已计提坏账准备230万元。

下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（）。

（2017年改编）
A.增加营业外支出200万元
B.增加营业外收入30万元
C.减少应收账款余额550万元
D.减少信用减值损失30万元
【答案】CD
【解析】会计分录如下：
借：银行存款350
坏账准备230
贷：应收账款550
信用减值损失30
选项C和D正确。

【例题•单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

（2012年）
A.0
B.12
C.18
D.30
【答案】C
【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（120-12）-90=18（万元）。

（二）以非现金资产清偿债务
1.债务人的会计处理
债务人的会计处理如下图所示：
若抵债资产需计算增值税销项税额，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额）。

以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，将重组债务的账面价值与抵债的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

抵债非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本；
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入资产处置损益；
（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。

【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。

【提示2】抵债资产为长期股权投资，还应将记入“其他综合收益（可转损益部分）”“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为其他债权投资的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。

【例题•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

（2009年）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
【答案】C
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。

甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。

根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。

甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。

A.70
B.14
C.60.5
D.24.5
【答案】D
【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×（1+13%）=24.5（万元）。

2.债权人的会计处理
借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付相关税费）
信用减值损失（贷方差额）
【提示1】若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。

【提示2】若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位财务和经营决策，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目；若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，发生的直接相关费用记入“长期股权投资”科目。

【例题•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。

（2011年）
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
【答案】C
【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

【教材例11-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于2×15年11月5日前支付该价款，但至2×15年11月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为16%。

乙公司于2×15年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理
计算债务重组利得=450000-（360000+360000×16%）=32400（元）
借：应付账款——乙公司450000
贷：主营业务收入360000
应交税费——应交增值税（销项税额）57600
营业外收入——债务重组利得32400
同时，
借：主营业务成本315000。