成本管理1

第三节 成本会计的对象
成本会计的对象 指成本会计反映和监督的内容。 指成本会计反映和监督的内容。
从工业企业来看， 从工业企业来看，生产产品的过程同时 也是耗费的过程。在产品的制造过程中发生 也是耗费的过程。 的各种耗费，主要包括原料及主要材料、 的各种耗费，主要包括原料及主要材料、辅 助材料、燃料等的支出， 助材料、燃料等的支出，生产单位固定资产 的折旧， 的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员 的工资支出以及其他一些货币支出等， 的工资支出以及其他一些货币支出等，所有 这些支出，就构成了企业在产品制造过程中 这些支出， 的全部生产费用， 的全部生产费用，而各项耗费的发生最终是 为了生产产品， 为了生产产品，因而应将其分摊记入各种产 将耗费对象化，这样，为生产一定种类、 品，将耗费对象化，这样，为生产一定种类、 一定数量产品而发生的各种生产费用支出就 构成了产品的生产成本。 构成了产品的生产成本。
成本控制的方法除了制定标准成本外，还有 预算编制，到了1928年，美国一些会计师和工程 师根据成本与产量的关系，提出分别制定弹性预 算和固定预算，从而使企业预算合理地控制不同 属性的费用支出。 在这一时期，成本会计的应用范围从原来的 工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企 业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营 的销售方面。使成本会计的理论和方法得到进一 步发展，从成本核算扩展到成本预测，成本控制 和成本分析。
企业管理人员意识到，要想大幅度降低成 本，必须从产品设计、工艺、组织、生产等各 个环节入手，制定各种方案，通过预测，选择 出最佳方案，作为决策的依据。在做好事前控 制的同时，还要注意做好事后的分析与反馈， 为企业决策提供可靠的信息，形成了新型的着 重管理的经营型成本会计。其主要内容有： 1、成本的预测和决策。为了主动控制成本， 现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放 在重要地位。从而使成本会计向预防性管理发 展。
成本会计的对象，这是否适合于其他行 成本会计的对象， 业企业呢？ 业企业呢？ 回答是肯定的。尽管运输企业、 回答是肯定的。尽管运输企业、施工企 业、商品流通企业等其它行业企业的经营过 程各有其特点， 程各有其特点，但它们都和工业企业一样有 着最本质的共同点：都是向社会有偿提供其 着最本质的共同点： 所需要的商品或服务， 所需要的商品或服务，各行业的成本会计对 象可以概括为： 象可以概括为：各行业企业生产经营业务的 成本和费用，简称成本、费用。 成本和费用，简称成本、费用。
4、试行变动成本计算法。这种成本计算模 式只把变动成本计入产品成本，而当期发生的 固定费用从销售收入中扣除，它既减少了计算 工作量，又为企业预测和决策提供了依据。
5、作业制成本计算法的应用。由于产业从 劳动密集型向技术密集型和资本密集型转化的 速度加快，某些产品由大量生产转化为弹性生 产，引起间接制造费用比重大幅度增加。因而 美国会计学家在80年代后期提出作业成本计算 方法，即以作业作为基础的成本计算制度，简 称ABC制度，已成为会计界瞩目的焦点。
3、建立间接制造费用分配办法。随着工厂制 度的建立，成本会计改变了过去那种只将直接材 料和直接人工列为成本，而将间接制造费用作为 生产损失的做法。在实践中提出了按实际数进行 分配间接费用正常分配理论。 4、制造业根据生产特点，利用分批成本计算 法或分步成本计算法计算产品成本。 5、组织方面，1919年，美国成立了“全国成 本会计师联合会”，同年，英国也成立了“成本 和管理会计师协会”。他们对成本会计开展了一 系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定 作出了贡献。
三、现代成本会计 从1945年以后，进入了现代成本会计阶段。 经过第二次世界大战，发达资本主义国家 的企业本身和它们所处的环境都发生了巨大的 变化。一方面，现代科学技术突飞猛进并大规 模应用于生产，使生产力发展十分迅速，经济 大幅度增长；另一方面，资本进一步集中，企 业规模日趋庞大，生产经营越来越复杂，企业 之间的竞争也愈演愈烈。这些环境条件的变化 对企业管理提出了新的要求，要求企业内部管 理更加合理化、科学化。
二、近代成本会计 二十世纪初随着资本主义经济进一步发展， 科学管理理论——泰勒管理制度给成本会计提供 了启示。于是，标准成本制度脱离实验阶段而进 入实施阶段，为生产过程成本控制提供了条件。 实行标准成本制度后，成本会计不只是事后计算 产品的生产成本和销售成本，还是事先制定成体 标准，并根据标准成本控制生产消耗和定期分析 成本。这样，成本会计的职能扩大了，发展成为 管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论 和方法有了进一步的完善和发展。
企业为筹集生产经营所需资金也会付出 代价，如发行股票支付的股利， 代价，如发行股票支付的股利，发行债券 支付债券利息，银行借款的利息， 支付债券利息，银行借款的利息，支付给 金融机构的手续费等， 金融机构的手续费等，构成了企业的财务 费用。 费用
销售费用、 销售费用、管理费用和财务费用是企业 经营过程中发生的支出， 经营过程中发生的支出，这些费用的大小与 生产的产品产量没有直接的关系， 生产的产品产量没有直接的关系，而与会计 期间的长短有关，所有统称为期间费用， 期间的长短有关，所有统称为期间费用，期 间费用的大小直接影响了企业各会计期间的 损益额，所以也应成为成本会计的内容。 损益额，所以也应成为成本会计的内容。 由此可见， 由此可见，工业企业成本会计的对象是 产品的生产成本和期间费用。 产品的生产成本和期间费用。
综上所述，成本的经济实质从理论上讲 就是：生产经营过程中所耗费的生产资料转 移的价值和生产者通过自己的劳动所创造的 价值的货币表现。
二、成本的作用 成本的经济实质决定了成本在经济管理工作 中具有极其重要的作用。 (一) 成本是补偿生产耗费的尺度 为保证企业再生产过程的不断进行，必须对 耗费进行补偿，企业作为一个自负盈亏的商品生 产者和经营者，其生产耗费是用其销售收入来补 偿的。而成本就是衡量这一补偿份额大小的尺度。 企业在取得销售收入后，必须把相当于成本的数 额划分出来，用以补偿生产经营中所发生的耗费， 只有这样，才能维护简单再生产。
1、成本预测 、 成本预测是依据成本与各种技术经济因 素的依存关系，运用预测理论和方法， 素的依存关系，运用预测理论和方法，对未 来时期的一定产品或某个项目、 来时期的一定产品或某个项目、方案的成本 水平、成本目标作出科学的估计和测算。 水平、成量的重要指标 成本是企业生产经营管理工作质量的综合指 标，企业经营管理中各方面工作好坏，都可以直 接或间接地在成本上反映出来，比如原材料的消 耗是否节约，设备利用是否充分，劳动生产率的 高低，产品设计的好坏，生产工艺是否合理等等。 都会对成本产生影响。
(三) 成本是制定产品价格的重要因素 在商品经济中，产品价格是产品价值的货币 表现，它以价值为基础，并围绕价值上下波动， 在现实的商品经济中，产品的价值还不能直接计 算，只能通过计算产品成本间接反映出来。成本 是产品价格制订的最低经济界限。 (四) 成本是企业经营决策的重要依据 当企业根据决策目标，从各种备选方案中选 择最优方案，尽管需要考虑的因素很多，而成本 是其中应考虑的主要因素之一。因为对决策方案 的分析、评价，离不开成本一效益分析，产品成 本是效益分析的基础，它为决策提供重要依据。
马克思指出：“按照资本主义生产方式生产 的每一个商品W的价值，用公式来表示是 W=C+V+M，如果我们从这个商品价值中减去剩 余价值M，那么商品制下的，只是一个在生产要 素 上 耗 费 的 资 本 价 值 C+V 的 等 价 物 或 补 偿 价 值。”“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的 生产资料价格和所使用的劳动力价格的的部分， 只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对 资本家来说，这就是成本价格。”马克思称之为 商品的“成本价格”的那部分商品价值，指的就 是产品成本。
马克思从耗费角度指出成本是由物化劳动和 活劳动中必要劳动的价值组成的；他从补偿角度 指出成本是补偿商品生产中使资本家自身耗费的 东西。这就从理论上给成本以完整的概念。成本 是耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反 映，又是生产补偿的尺度。
社会主义市场经济与资本主义市场经济虽然 有着本质的不同，但二者都是商品经济，马克思 的成本价值理论同样适用于社会主义市场经济， 商品的价值仍然决定于它在生产中所耗费的必要 劳动。它由以下三部分组成：一是已耗费的生产 资料转移的价值(C)；二是劳动者为自己劳动所创 造的价值(V)；三是劳动者为社会劳动所创造的 价值(M)。其中C+V，即商品价值中物化劳动转 移价值和活劳动中必要劳动所创造了价值的货币 表现，它构成了商品的“理论成本。”
制造过程中各种生产费用的支出和产品 生产成本的形成，是成本会计应反映和监督 生产成本的形成， 的主要内容。 的主要内容。
在产品的销售过程中， 在产品的销售过程中，企业为销售产品 发生的应由企业负担的各项费用， 发生的应由企业负担的各项费用，称为产品 销售费用。 销售费用。企业行政管理部门为组织和管理 生产经营活动，也会发生各种各样的支出， 生产经营活动，也会发生各种各样的支出， 称为管理费用。 称为管理费用。
6、成本会计对电子计算机的应用。成本会 计电算化，不仅使计算更加准确，而且能进行 手工所不能作的计算，从而成本会计适应现代 管理对成本信息日益膨胀的需求提供了有利的 条件，充分发挥了成本的作用。
第二节 成本的经济实质和作用
一、成本的经济实质 成本是会计理论中的一个非常重要的经济概 念，它是在商品生产发展到一定阶段之后才逐步 形成和完善起来的。在社会主义市场经济中，成 本是作为一个经济范畴而客观存在的。加强成本 管理，努力降低成本，无论是对提高企业经济效 益，还是对提高整个社会的宏观经济效益而言， 都是十分重要的。
成本会计学
主讲：陈爱成
第一章 总论
第一节 成本会计的产生与发展
成本会计的发展历史源远流长。如果我们把 人类的成本思想与成本行为作为研究起点，可以 说，它至少有两千余年的历史。 成本会计是由于生产发展的需要而逐步形成 和发展起来的。成本会计经历了三个发展阶段： 早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计。