第四章_存货

三、存货发出 （一）存货发出成本的确定 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法 企业会计准则未使用后进先出法。 企业会计准则未使用后进先出法。
某公司A商品1月份明细账（简化）如下， 某公司A商品1月份明细账（简化）如下， 计算本期销货成本、期末结存存货成本。 请计算本期销货成本、期末结存存货成本。 时间 1.1 1.5 1.10 1.15 1.20 1.31 摘要 结存 购入 发出 购入 发出 结存 数量×单价= 数量×单价=金额 20×2=40 20× 60×3=180 60× 70× ？ 70× 90×4=360 90× 80× ？ 80× 20 × ？
二、账户设置
账户名称 材料采购 原材料 材料成本 差异
反映内容 购入原材料的实际成本 库存材料的计划成本 计划成本与实际成本的差额 及其分配调整
三、原材料的购进
1、按实际成本支付货款 、 借：材料采购 实际成本 应交税金--应交增值税 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进） 贷：银行存款等 2、按计划成本验收入库 、 借：原材料 计划成本 贷：材料采购 计划成本 节约时会计 3、结转材料成本差异 、 分录？ 超支， 超支，借：材料成本差异 超支数分录？ 贷：材料采购 超支数
移动平均法（存货发出时计算销货成本）
5.10单价=（40+180）/（20+60）=2.75元 5.10销货成本=70×2.75=192.5元 × 5.20单价=（220-192.5+360）/（10+90） =3.875元 5.20销货成本=80×3.875=310元 × 本月销货成本=192.5+310=502.5元 月末结存成本=580-502.5=77.5元
续前例
假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料， 假定 公司以商业承兑汇票购进该批材料， 公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 公司。 但至月末该批材料仍未运抵 公司。
1 000 000 借：在途物资 应交税费－应交增值税（ 应交税费－应交增值税（进）170 000 1 170 000 贷：应付票据
加权平均法：（月末时才能计算销货成本）
平均单价= 40+180+360） 20+60+90） 平均单价=（40+180+360）/（20+60+90） =580/170=3.41元 =580/170=3.41元/件 本月销货成本= 70+80） 3.41=511.5元 本月销货成本=（70+80）× 3.41=511.5元 月末结存成本= 20×3.41=68.2元 月末结存成本= 20×3.41=68.2元
外购材料途中短缺和毁损
合理损耗：提高明细账中单位成本 超额损耗：计入管理费用 非常损失：保险公司赔偿款——其他应收款 非常损失：保险公司赔偿款——其他应收款 高于赔偿部分——营业外支出 高于赔偿部分——营业外支出 责任事故：责任人赔偿——其他应收款 责任事故：责任人赔偿——其他应收款
例题
南方公司购入润滑油1000公斤，实际验收 公斤， 南方公司购入润滑油 公斤 入库980公斤。经查明为途中合理损耗。货款 公斤。 入库 公斤 经查明为途中合理损耗。 已付，增值税专用发票价款800元，税款 已付，增值税专用发票价款 元 税款136元。 元 借：原材料 800 应交税费 136 贷：银行存款 936 明细账中单位成本由0.8元上升到约0.81元 明细账中单位成本由0.8元上升到约0.81元
► 持有目的：为了生产耗用或销售（区别于专
项工程物资） ► 按所有权而非存放地点确定 ► 符合确认条件
三、存货的初始计量
取得方式 外购存货 自制存货 委托外单位 加工的存货 投资者投 入的存货 盘盈的存货 入账价值 购货价格+附加成本（相关税费） 购货价格+附加成本（相关税费） 直接材料+直接人工+ 直接材料+直接人工+制造费用 原材料和半成品成本+加工费+ 原材料和半成品成本+加工费+相关税费 合同或协议价、评估价 合同或协议价、 重置成本
第一节 存货的范围与确认
一、存货的概念与范围 存货是指： 存货是指： 企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物 料等 包括原材料、在产品、库存商品、半成品、 包括原材料、在产品、库存商品、半成品、包 装物、 装物、低值易耗品等
二、存货的确认
原材料按实际成本核算账务处理程序
原材料 银行存款等 1、支付货款 、 并验收入库 2、验收入库 、 在途物质 1`、货款已付 、 货物未入库 3、领用出库 、
生产成本等
第三节 存货按计划成本核算
一、计划成本核算的特点及适用范围 原材料等存货的入库、 原材料等存货的入库、发出及结存都按计划 成本核算 材料成本差异” “材料成本差异”反映计划成本与实际成本 差额及其分配 核算较复杂， 核算较复杂，但有利于加强成本管理 适用于较大企业
例题
A公司系增值税一般纳税人，2009年6月2 公司系增值税一般纳税人， 公司系增值税一般纳税人 年 月 日以银行汇票从S公司购进甲原材料 公司购进甲原材料10吨 日以银行汇票从 公司购进甲原材料 吨，单 万元， 价11万元，增值税专用发票上注明的价款为 万元 110万元、增值税 万元、 万元。 万元 增值税18.7万元。材料已验收入库。 万元 材料已验收入库。 该材料计划单位成本为10万元 万元。 该材料计划单位成本为 万元。
例题
若经查明20公斤全部为超额损耗。 若经查明 公斤全部为超额损耗。 公斤全部为超额损耗 借：原材料 784 应交税费 133.28 管理费用 18.72 贷：银行存款 936 已损耗存货进项税额不能抵扣
（二）委托加工物资（教材75页） （二）委托加工物资（教材75页） 通过“委托加工物资” 通过“委托加工物资”账户核算 1、向受托方交付材料，材料实际成本a 、向受托方交付材料，材料实际成本a 借：委托加工物资 a 贷：原材料 a 2、支付加工费（b+c） 、支付加工费（b+c） 借：委托加工物资 b 应交税费——应交增值税（进）c 应交税费——应交增值税（进）c 贷：银行存款 b+c
3、支付受托方代收代缴消费税e 、支付受托方代收代缴消费税e （1）能抵扣： 借：应交税费——应交消费税 借：应交税费——应交消费税 e 贷：银行存款 e （2）不能抵扣： 借：委托加工物资 e 贷：银行存款 e 4、收回委托加工物质 借：原材料 按贷方金额定 贷：委托加工物资 a+b（ 不能抵扣的e a+b（+不能抵扣的e）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
例题
A公司 公司2008年6月末，汇总库存材料领料凭证， 年 月末，汇总库存材料领料凭证， 公司 月末 本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用 本期发出材料共 元 其中： 10000元，生产车间一般消耗 元 生产车间一般消耗2000元，销售 元 销售5000 在建工程领用6000元，为销售产品领用 元，在建工程领用 元 为销售产品领用1000 行政管理部门领用6000元。编制会计分录？ 元，行政管理部门领用 元 编制会计分录？
先进先出法
1月10日：20×2+50×3=190元 10日：20×2+50×3=190元 1月20日：10×3+70×4=310元 20日：10×3+70×4=310元 本月发出成本=190+310=500元 本月发出成本=190+310=500元 月末结存成本=580-500=80元 月末结存成本=580-500=80元 后进先出法： 1月10日：60×3+10×2=200元 10日：60×3+10×2=200元 1月20日：80×4=320元 20日：80×4=320元 本月发出成本=200+320=520元 本月发出成本=200+320=520元 月末结存成本=580-520=60元 月末结存成本=580-520=60元
第四章 存货
► 主要内容：存货的范围与确认；存货按实际 存货的范围与确认；
成本核算；存货按计划成本核算； 成本核算；存货按计划成本核算；存货的期 末计价 ► 学习目的与要求：理解存货的确认；掌握存 理解存货的确认； 货按实际成本与计划成本核算方法； 货按实际成本与计划成本核算方法；掌握存 货的成本与可变现净值孰低法 ► 重点与难点：存货发出计价方法、材料成本 存货发出计价方法、 差异、 差异、成本与可变现净值孰低法
（二）存货发出的会计处理 借：生产成本（生产车间生产领用） 生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务支出（销售原材料） 其他业务支出（销售原材料） 在建工程（工程领用） 在建工程（工程领用） 贷：原材料
续前例
假定7月 日该材料运抵 公司。 日该材料运抵A公司 假定 月3日该材料运抵 公司。 借：原材料－甲 1 000 000 原材料－ 1 000 000 贷：在途物资
续前例
假定6月 日该批材料已运抵 公司， 日该批材料已运抵A公司 假定 月30日该批材料已运抵 公司，但 发票未到。根据过去交易的情况， 发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材 料的入账价值为98万元 万元。 料的入账价值为 万元。 原材料－ 借：原材料－甲 980 000 贷：应付账款 980 000 下月初（ 月 日 下月初（7月1日）红字冲回 原材料－ 借：原材料－甲 980 000 980 000 贷：应付账款
续例
A公司 公司2009年6月12日从 公司购进甲原 日从S公司购进甲原 公司 年 月 日从 材料10吨 价款为97万元 增值税11.9万元。 万元、 万元。 材料 吨，价款为 万元、增值税 万元 材料已验收入库。开出转账支票支付货款。 材料已验收入库。开出转账支票支付货款。