中级财务会计课件4金融资产

§2 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、分类 1.交易性金融资产 a.主要目的：近期内出售、赚取差价 b.将某些金融资产组合从事短期获利活动； c.衍生工具的公允价值变动,不含有效套期工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 a.避免计量基础不同导致的利得或损失的差异； b.主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等 所作的指定。
5、出售 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 贷或借：投资收益 按其差额 按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额， 借或贷：资本公积——其他资本公积 贷或借：投资收益
【例】 20×6年7月13日从二级市场购入股票 1 000 000 股，每股市价15元，手续费30 000元； 初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 20×6年12月31日仍持有该股票，市价为16元。 20×7年2月1日，股票售出，售价为每股13元， 另支付交易费用30 000元。
(1)20×6年7月13日，购人股票： 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 (2)20×6年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000 贷：资本公积——其他资本公积 970 000 (3)20×7年2月1日，出售股票： 借：银行存款 12 970 000 资本公积——其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000 ——公允价值变动 970 000
2.后续计量
采用实际利率法
应计利息=面值X票面利率 利息收入= 摊余成本x实际利率 差额 利息调整
投资收益
摊余成本=初始确认一已经偿还本金 +实际利率法摊销一减值
接上例：
摊余成本x实际利率 面值x票面利率 1250X 4．72％=59
年份
期初摊 余成本 a 1000 1041 1086 1136 1191
价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息
不计入初始成本
应收股利（利息）
2.后续计量 持有期：利息或现金股利 投资收益 资产负债表日： 公允价值变动计入当期损益 3.处置 公允价值变动损益 公允价值与账面价值差额 同时调整公允价值变动损益
投资收益
交易性金融资产 公允价值 银行存款 取 得 时 投资收益 交易费用 持有期收益 应收股利（利息） 已宣告未发放现金股利 已到期未领取利息 收到时 ——成本 ——公允价值变动 期末市价上涨
衍生工具： 是指具有下列特征的金融工具或其他合同： (1)其价值随特定利率、金融工具价格、商品 价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信 用指数或其他类似变量的变动而变动．变量为非金 融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关 系； (2)不要求初始净投资。或与对市场情况变化有类 似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投 资； (3)在未来某一日期结算。
(2)2007.5.23 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 (3)2007.6.30 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）2007.8.15 借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动300 000 投资收益 500 000
3、处置： 借：银行存款等科目 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） 贷或借：投资收益
§4
可供出售金融资产
• 一、科目设置
总账
可供出售金融资产
成本 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售 债务工具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的 差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金 额 反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具 投资应计未付的利息 反映可供出售金融资产公允价值变动金额
（1）2007.1.1 借：交易性金融资产——成本（A债券）1 000 000 应收利息——A 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 (2)2007.1.5 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 (3)2007.6.30 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000
(二)金融资产的内容 主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、 其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、 衍生金融资产等。 包括远期合同、 期货合同、 互换和期权等
(三)金融资产的分类 初始确认时划分为四类：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
1.初始计量 初始成本= 公允价值+交易费用 不包括 已到付息期但尚未领取的债券利息 初始确认时，计算其实际利率 预期未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率
应收利息
例：2007.1.1购入某公司债券，支付价款1 000元(含交易费用) 面值1 250元 票面利率4．72％ 5年期 按年支付利息(即每年59元) 本金最后一次支付 将该公司债券划分为持有至到期投资。 该债券的实际利率？ 59 x (1+r)-1+59 x (1+r)-2+59 x (1+r)-3+59 x (1+r)-4 +(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元) 采用插值法，可以计算得出r=10％，
金融资产后续计量的核算
难点
采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法
§1 概述
一、有关概念 (一)金融工具的概念 指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的 金融负债或权益工具的合同。
• 金融工具一般具有货币性、流通性、风 险性、收益性等特征。 –最显著的特征是能够在市场交易中为 其持有者提供即期或远期的现金流量。 –本章以下所指金融资产不包括货币资 金和长期股权投资这两项资产。
二、“交易性金融资产”科目
• 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金 投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
“成本” 反映交易性金融资产的初始确认金额
明细账 “公允价值变动” 反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
三、核算特点 1.初始计量：公允价值 交易费用
投资收益
*四舍五入
** 考虑尾差
银行存款
持有至到期投资 平价 溢价 折价 投资收益 ——成本 （面值） （溢折价） ——利息调整 ——应计利息（到期付息） 摊销 摊余成本x实际利率 差额 应收利息 分期付息 银行存款 收到时
取 得 时
持 有 期
取得时： 借：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 应收利息（已到付息期尚未领取） 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整 持有期间： 借：应收利息 或：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 借或贷：持有至到期投资——利息调整 分期付息、到期还本 到期一次还本付息 差额
上例分录： (1)20 x 0年1月1日。 购入债券： 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 (2】20 x 0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 (6)20 x4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 59 贷：投资收益 118 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款等 1 250 贷：持有至到期投资——成本 1 250
利息 现金 收入 10% 流入 c b 100 104 109* 114* 118** 59 59 59 59 1309
利息 调整 d=b-c 41 45 50 55 59 250
期末摊余 成本 e=a+b-c 1041 1086 1136 1191 0
20x0 20x1 20x2 20x3 20x4 合计
§3
持有至到期投资
一、特征
到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。 主要指债券投资 持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的， 也可将其划分为持有至到期投资。
二、科目设置
总账
明细账
三、核算特点 解决四个问题： 实际利率的计算？ 摊余成本的确定？ 持有期间的收益确认？ 处置时收益处理？
4
金融资产
南京理工大学
Chapter 4
பைடு நூலகம்
financial assets
级会计学 中
Intermediate Accounting
学习目的与要求
掌握金融资产的概念及分类 掌握金融资产初始计量的核算 掌握金融资产后续计量的核算 熟悉不同类金融资产转换的核算 掌握金融资产减值损失的核算
教学重点与难点 重点
2、在持有期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现 金股利 债券：借：应收利息（面值x票面利率） 可供出售金融资产—利息调整（差额）（折价摊销） 贷：投资收益（摊余成本x实际利率） 可供出售金融资产—利息调整（差额）（溢价摊销） 股票类： 借：应收股利 贷：投资收益 3、收到取得时支付价款中包含的已宣告发放的债券利 息或现金股利 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息 ） 4、资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
明细账