从公共财政视角论公共会计管理体制的建立

工作研究
管理体制， 强调政府的职权及职能。公共
摘要： 传统的会计管理体制只重视企业 会计管理，而忽视政府的财政收支。中央和 各级政府的资产及负债没有会计数据来反 映。随着公共财政的建立，政府的职责越来 越明确， 政务开始公开透明化， 政府的一切收 支也应该公之于众。在这种情况下，有必要 建立公共会计管理体制，转变政府的职能并 将政府会计纳入管理范畴。本文从法律法 规、 管理主体、 管理内容和管理方式 ! 个方面 论述了公共会计管理体制的建立。 关键词： 公共财政； 公共会计； 公共会计 管理体制
会计的扩展和延伸， 它的会计数据是财政 总预算会计数据的组成部分。 应将行政单 位会计与财政总预算会计结合起来， 统筹 规划，制定完整的政府会计法规；参与执 行总预算单位的会计， 主要有中国人民银 行的国库会计， 税务机关及其他执收单位 的收入征解会计等；财政性基金会计，主 要有国家投资基金会计 （ 国有资本金会 计） 、 重要物资储备基金会计、 国际金融组 织贷款及转贷会计等；财政托管基金会 计， 主要有社会保险经办机构的各种社会 保险基金会计、 各级财政部门社会保障基 金财政专户会计等。 对于政府会计的管理应包含以下几 方面：政府会计准则、政府财务通则的制 定；国库会计，国库会计全面核算和监督 各级政府全部财政性资金的活动情况， 是 政府会计的核心；资产会计，核算政府的 现有固定资产和金融资产以及政府负债， 为建立财政风险预警机制提供依据。 非营利组织 " 非营利组织会计管理。 会计可按其举办者、出资者身份，分为公 立和民办 （ 私立 ） 两类。第一， 公立非营利 组织会计。 公立非营利组织即通常所说的 事业单位。 事业单位最初就是指国家拨款 开支、没有生产收入、不进行经济核算的 单位。 公立非营利组织 （ 事业单位 ） 可大体 教育、 文艺、 广 上分为以下三类： & ) 科学、 播电视、 信息服务、 卫生、 体育等科学文化 事业单位； 水利、 地震、 环保、 计 *& 气象、 划生育等公益事业单位； 养老 +& 孤儿院、 院、残疾人疗养中心等社会福利救济单 位。 第二， 民办 （ 私立 ） 非营利组织会计。 民办非营利组织会计近年来发展很快， 种 类繁多，大体上可分为 $ 类： )& 社会团 体。指我国公民自愿组成、 按照章程开展 活动的非营利性社会组织。 但是资金来源 主要接受国家经常性资助的社会团体， 应 执行事业单位会计制度。 指从 *& 基金会。 事社会公益事业、 接受或者募集国内外自 然人、 法人或其他组织捐赠财产的民间非 营利性法人组织。 +& 其它民办非营利组 织。指企业、 事业单位、 社会团体、 其他社
立以及内容的核算上，如国库会计、资产 会计； 对于社会会计的管理主要是政府行 使公共管理的职能。 ’( 公共会计管理体制建立的必要性 建立公共会计管理体制是满足国家 宏观调控的需要，协调利益关系的需要， 是社会诚信制度的建立基石。 国家调控宏 观经济的手段包括经济手段、 法律手段和 行政手段。 由于会计是国民经济的核算基 础， 其中经济手段就包含利用会计信息的 反馈来改善国家战略规划和计划。因此， 国家对会计活动的干预成为一种必然。 会 计信息反映了会计主体一定时期的财务
从公共财政视角论公共会计管理体制的建立
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（ 暨南大学
陈艳杨柳财Fra bibliotek系， 广东广州
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一、 公共会计管理体制的概念及建立 的必要性 #( 公共会计管理体制的概念 会计管理体制是指特定国家组织和 管理会计事务的各种方式、 形势以及各种 制度的总和，包括会计机构的设置、会计 工作的组织、 会计人员职责权限和会计制 度建设等内容。 会计管理体制是会计运行 机制得以形成和存在的基础， 也是会计运 行机制借以存在和发挥作用的具体形 式。 所谓 “ 公共 ” 会计管理体制， 实际上是 市场经济体制下公共财政框架内的会计
状况和经营成果， 这些财务状况和经营成 果体现了一定的经济利益关系。 会计所反 映的经营成果， 不仅是企业向国家交纳所 得税的依据， 而且还是向投资者分配利润 的依据， 是企业能否如期偿还债务的衡量 依据。 为了协调有关利益关系人和利益集 团之间的关系， 保证整个社会经济的良性 运行， 有必要对会计活动进行有效的约束 与引导。 会计诚信则是社会诚信的重要组 成部分。而会计诚信关系到各方面的利 益，一旦会计诚信缺失，提供虚假会计信 息，就会误导投资者的投资决策，直接影 响投资者的切身利益， 导致市场经济的混 乱。因此， 构建会计诚信体系对于保障各
方面利益具有重要意义。 良好的公共会计 管理体制可以促进会计诚信体系的建 立。 在公共财政体制下， 要保证财政资金 使用的有效性和财政管理的公开、公正、 透明， 考察部门预算的合理性及其执行效 果，考察政府采购成本的公允性，对财政 资金的使用实施有效的监控等， 都需要相 应的政府会计信息作支撑。同时， 政府向 纳税人、 国债购买者和投资者等政府资金 的提供者提供有用信息， 监控财政资金的 使用和加强政府自身资产和负债管理， 也 需要有相应的政府会计核算标准和财务
久取消会计从业资格并广而告之， 对优秀 的会计人员应给予必要的物质和精神的 奖励， 形成良好的社会舆论监督制度和激 励制度。加强会计业务培训与考核， 提高 会计人员对会计理论、实践，财务会计法 规制度、会计职业道德的理解和应用，进 一步提高会计人员素质， 实施优胜劣汰。 对于会计人员专业技术资格的考试聘任 工作， 财政部门应当探入研究各级专业职 务的基本职责、 各层次专业职务比例结构 以及专业技术职务和行政职务的关系和 如何使专业技术职务的考核更加制度化、 规范化、 科学化等问题。 第二， 会计人员的职业道德建设。会 计人员职业道德是指财会人员在其特定 的财会工作中的各种行为规范的总和。 其 内容可概括为：思想上清正廉洁；工作中 客观公正， 实事求是； 业务上精益求精。 具 “ 体包括： 诚信 ” 和“ 六个观念 ” 。“ 诚信 ” 是 “ 会计职业道德的核心和灵魂。 六种观念 ” 是爱岗敬业观念、客观公正观念、法制观 念、 廉洁奉公观念、 经济效益观念、 保密观 念。以目前我国会计职业道德的情况来 看， 不能指望良好会计职业道德在短期内 能自发形成， 而应该由政府积极落实会计 职业道德教育。例如： 各类设有会计专业 的学校， 开设 “ 会计职业道德 ” 课程； 注册 会计师考试、 会计资格考试内容中应包括 会计职业道德等。 通过法制建设来制约和 激励财会人员的道德行为，做到 “ 有法必
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报告制度。实际上， 公共财政的职能本质 是政府要承担的公共责任， 而政府会计则 是对公共受托责任完成过程及其结果的 认定、 计量和报告。 在我国， 建立与社会主 义市场经济体制相适应的公共财政体制 必然要求改革现有政府会计体系， 将政府 会计纳入公共管理， 建立公共会计管理体 制是公共财政职能不断发展变化的要求， 是建立良好的公共治理结构的要求， 是完 善公共财政管理的要求。 二、 建立公共会计管理体制的设想 %& 公共会计管理体制建立的相关法 律法规 随着社会主义市场经济体制的确立， 我国先后制定和修订了一系列会计法律 和行政法规。如 %’’$ 年重新修订了基本 会计法—— — 《 中华人民共和国会计法 》 ， 并 《 制定和颁发了 《 企业会计准则 》 企业财务 通则 》 和《 总会计师条例 》 等一系列会计行 政法规，若干具体会 计准则也已颁布实
财政的基本理念是， 政府财政应当侧重于 向社会提供公共产品 （ 包括公共服务 ） ， 如 社会保障、科学教育、卫生保健、环境保 护、 基础设施等， 以弥补市场失灵， 为市场 主体营造一个规范、公平、稳定的竞争环 境。 “ 公共性 ” 成为公共财政的本质特征， 政府很少或者不再提供私人产品。 政府职 能的转换和市场体系的完善已经为公共 财政体制改革创造了一个良好的平台。 公 共会计管理体制是公共管理的一部分， 它 包括政府会计核算管理和对社会会计的 管理， 政府会计的管理主要体现在政府会 计准则和政府财务通则等法律法规的建
动之中的。财政管理是通过制定财政方 针、政策、法令和制度以及编制财政收支 计划、 组织和监督财政分配的管理活动。 它是以国民经济的总体活动为管理对象， 所涉及的是国民经济的总量及其变化。 而 国民经济总体活动是由个别微观经济活 动构成， 其总量及其变化最终取决于微观 经济活动的个量及其变化， 所以财政管理 不可能脱离会计管理。 会计管理是它赖以 发挥作用的微观基础。 此外还有几个方面 的原因： 一是财政部门在建国以来一直在 行使会计管理职能，积累了丰富的经验； 二是会计工作和财政收支关系密切， 是制 定和实施财政政策的基础性工作； 三是财 政部门的职责范围广， 管理每个单位都不 可缺少的会计最为合适。于是， 管理会计 工作成为财政部门义不容辞的神圣职 责。 $& 公共会计管理体制管理内容 公共会计管理体制的管理内容应该 包含以下 ( 部分： 政府会计是根据政 ! 政府会计管理。 府政治经济的活动情况及其在资金上的 反映， 以货币为计量单位， 对其资金筹集、 使用和结存， 进行连续地、 系统地、 及时地 记帐、算账和报账，为政府预算管理和立 法机构实施预算监督提供科学、 有效的数 据资料。 我国至今还没有真正建立政府会 计， 现行的预算会计只能反映预算收支执 行情况，实际上只是政府会计的一个侧 面，其目的是加强预算管理和控制，而不 是为了反映政府的财务状况， 不能提供整 个以及政府的营运业绩和财务受托责任 的会计信息。 为了反映各级政府的一切财 务、财政活动情况及其结果，我国的趋势 是以 “ 政府会计及非营利组织会计 ”来替 代“ 预算会计 ” 。 由预算会计向政府会计的转变过程 中， 应明确现行的预算会计中哪些核算内 容应纳入政府会计中。 财政总预算会计和 行政单位会计是政府会计的基本组成部 分。 财政总预算会计全面核算和监督各级 政府全部财政性资金的活动情况， 是政府 会计的核心。 行政单位会计是财政总预算