高级会计考核重点

高级会计各章重点重点中的重点：一、基本概念理解——名词解释3—41.高级会计学：专门研究非货币性资产交换、债务重组、外币折算、租赁、所得税、企业合并、合并财务报表等特殊会计业务的一门学科，其与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计学的完整体系。

2.非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产。

3.债务重组：指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

4.融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

5.经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁，为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁。

6.汇兑损益：是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。

7.外币报表折算：外币报表折算是指为了特定目的将以某一货币表示的财务报表换用为另一种货币表述。

8.暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

9.资产负债表债务法：资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。

10.同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性的。

11.非同一控制下的企业合并：是指安于合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，或者虽然受同一方或者相同的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。

12.合并财务报表：由母公司依据母公司和子公司的个别财务报表编制的用以综合反映由母公司与子公司组成的企业集团的整体财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表。

二、基本知识要点掌握1、选择题8—10（单选或多选）2、判断题8—10要点：1.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

2.商业实质的判断条件：（1）换入资产的未来现金流量在风险，时间和金额方面与换出资产显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

3.债务人发生财务困难（前提条件）和债权人作出让步（必要条件）是本章所讨论的债务重组的基本特征。

4.债务重组的方式：①以资产清偿债务②将债务转为资本③修改其他债务条件④以上三种方式的组合。

公式：债权人债务重组得利=重组债权的账面价值-（收到现金+受让的非现金资产公允价值+放弃债权而享有的股权的公允价值）-应收金额-已计提减值准备债务人债务重组得利=重组债权的账面价值-（收到现金+转让的非现金资产公允价值+享有债权的公允价值）-（重组后债务入账价值+预计负债金额）5.外币交易按照其发生时的具体情况划分为：①货币兑换、②取得或者支付外币资金、③通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等、④外币折算外币的相关概念5.外币业务会计处理的基本方法：单一交易观点和两项交易观点6.租赁按出租人取得租赁资产的来源和方式可分为销售型租赁、直接融资租赁、售后租回、杠杆租赁和转租赁。

7.租赁业务的相关概念8.租回交易形成的融资租赁：企业会计准则规定今后租回损益要分摊调整租赁资产的折旧费用。

租回交易形成的经营租赁：损益在租赁期内按租金支付比例分摊9.应纳税暂时性差异情况：资产的账面价值>计税基础；负债的账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异情况：资产的账面价值<计税基础；负债的账面价值>计税基础10.按企业合并的法律形式分为：吸收合并、创立合并和控股合并3、简答题2—3（1）试述高级会计学在现代会计学科体系中的地位。

现代会计学科体系主要由财务会计（外部会计）与管理会计（内部会计）构成，其中财务会计系列由基础会计学（初级）、财务会计学（中级）、高级会计学（高级）构成，其中基础会计学是会计核算基础，财务会计学主要针对会计实务研究，而高级会计学研究特殊财务报告会计、特殊经营方式会计、特殊业务会计，是对中级财务会计学的补充，与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计学的完整体系，因此其具有举足轻重的地位。

（2）简述合并财务报表的合并范围是如何界定的。

两种标准： 1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。

2、控制标准：能够实际控制被投资企业，是否拥有控制权1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。

2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，纳入合并财务报表的合并范围。

但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

3.母公司应当将其控制的特殊目的的主体纳入合并范围（3）试比较企业合并会计处理方法权益结合法与购买法的主要区别。

（或比较购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别）。

购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别（4）简述合并财务报表的编制程序。

1）、设置合并工作底稿。

2）、将单独报表数据过入工作底稿并加总。

3）、在合并工作底稿上编制调整与抵销分录。

4）、计算合并金额。

5）、填列合并财务报表（5）简述运用资产负债表债务法的基本程序。

（一），涉税交易或有事项发生时的处理：1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。

2）分析涉税交易或事项的性质，判断是否符合确认递延所得税资产和递延所得税负债的条件。

3）对于符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负责的具体金额。

（二）资产负债表日的处理1）比较资产和负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。

2）分析暂时性差异，符合确认条件的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债的应有期末余额；符合确认条件的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的应有期末余额。

3）比较递延所得税负债或递延所得税资产的应有期末余额与调整前余额，确定期末应调整增加或减少的递延所得税负债和递延所得税资产的金额。

4）分析涉税交易或事项的性质，确定对递延所得税负债和递延所得税资产期末余额的调整额，应该计入所得税费用，还是资本公积。

（6）涉及补价的非货币性资产交换，在换入资产基于公允价值计价的情况下，若当有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠时，换入资产入账金额和应确认的损益是如何构成的？换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应交支付的相关税费应确认的损益=换入资产的公允价值-换出资产的账面价值（7）在债务重组协议涉及或有应付款项的情况下，债务方与债权方应当如何处理？债务人的会计处理。

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

债权人的会计处理，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

（8）简述我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求。

（1）汇率的选用。

（2）外币货币性项目。

（3）外币非货币性项目。

（4）外币投入资本。

（5）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目。

三、基本方法运用掌握1、业务题2—3（1）非货币性资产交换中换入资产基于公允价值计价的会计处理：P15练习题1分析：A公司持有的一直用于出租的房屋，租金的取得主要依赖于承租人的财务与信用状况，而换入的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，二者产生现金流量的时间相差较大，而且二者的公允价值都能可靠计量。

二者的交换具有商业实质。

支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=49000/400000=12.12%因此该交换属于涉及补价的非货币性资产交换1（1） A公司的会计处理换入资产的入账价值=换出资产的公允价值—收到的补价—可抵扣的增值税进项税额=400000-49000-300000*17%=300000（元）该项交换应确定损益=换出资产的公允价值—换出资产的账面价值=400000-（500000-180000）=80000（元）会计分录借：固定资产----办公设备 300000应交税费----应交增值税（进项税额）51000银行存款49000贷：其他业务收入400000同时借：投资性房地产累计折旧180000其他业务成本320000贷：投资性房地产500000（2）B公司的会计处理换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应付的相关税费=300000+49000+300000*17%=400000（元）应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=300000-280000=20000（元）会计分录借：投资性房地产----房屋400000 贷：主营业务收入300000 银行存款49000应交税费----应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本280000 贷：库存商品280000（2）债务重组不同方式下的会计处理：P29练习题3（1）债权人B公司会计分录：重组债权的账面价值=50000*（1+10%）=550000（元）重组债务损失=重组债权账面价值-（收到的现金+收到的非现金资产的公允价值+放弃债券而享有股权的公允价值）=550000-（200000+120000+120000）=110000（元）资产重组收益=120000-200000=-80000（元）资本公积=120000-100000*1= 20000（元）借：银行存款 200000固定资产—轿车 120000长期股权投资—A公司 120000营业外支出—债务重组损失 110000贷：应收票据—A公司 550000（2）债务人A公司会计分录：借：固定资产清理 200000累计折旧 100000贷：固定资产 300000重组债务利得=重组债权账面价值-（收到的现金+收到的非现金资产的公允价值+放弃债券而享有股权的公允价值）=550000-（200000+120000+120000）=110000（元）转让固定资产损益=120000-（300000-100000）= - 80000（元）资本公积=股权的公允价值-股本=120000-100000=20000（元）借：应付票据——B公司 550000贷：银行存款 200000 固定资产清理 120000股本 100000资本公积——股本溢价 20000营业外收入——债务重组利得 110000借：固定资产清理 200000累计折旧 100000贷：固定资产 300000借：营业外支出——处置非流动资产损失 80000贷：固定资产清理 80000（3）外币业务折算的会计处理：P56练习题11、（1）借：应付账款（美元）（$15000*6.92） 103800 贷：银行存款（美元）（$15000*6.92） 103800 （2）借：银行存款（美元）（$10000*6.91） 69100 财务费用——汇总损益 100贷：银行存款（人民币）（$10000*6.92） 69200 （3）借：原材料 34400 贷：应付账款（美元）（$500*6.88） 34400 （4）借：银行存款（美元）（$30000*6.88） 206100 贷：应收账款（美元）（$30000*6.88） 206100 （5）借：银行存款（人民币）（$20000*6.82） 136400 财务费用——汇总损益 800贷：银行存款（美元）（$20000*6.86） 137200 （6）借：银行存款（美元）（$20000*6.87） 137400 贷：短期借款（美元）（$20000*6.87） 13740071 900(注2)=278000-206100139 100(注3)=208500-103800+34400137 400(注4)=0+137400（7）借：应付账款（美元） 2100短期借款（美元） 400财务费用——汇总损益 3750贷：银行存款（美元） 2850应收账款（美元） 3400（4）我国外币报表折算基本方法的具体运用：课外练习2某企业拥有一境外子公司，为了编制合并会计报表，需要将子公司以外币表示的会计报表折算为以人民币表示的会计报表。