初级会计实务新版三色笔记

初级会计实务新版三色笔记
第一章会计概述
一、会计职能
二、会计基本假设
三：会计基础
1.权责发生制
以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。

两个凡是：
①凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。

②凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

2.收付实现制
以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。

四、会计信息质量要求
五、会计要素及其确认条件
六、会计要素计量属性及其应用原则
七、会计等式
八、会计科目和账户
九、借贷记账法
十、会计凭证
十一、会计账簿
十二、财产清查
1.概念：
财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

2.种类
1）按清查范围，分为全面清查和局部清查；
2）按清查时间，分为定期清查和不定期清查；
3）按清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。

3.未达账项的四种情况：
第二章资产
一、其他货币资金
二、应收账款账务处理
赊销商品时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
收到款项：
借：银行存款
财务费用（实际发生的现金折扣额）
贷：应收账款
三、其他应收款
其他应收款：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。

四、坏账准备账务处理
（1）计提/补提坏账准备：
借：信用减值损失
贷：坏账准备
（2）冲减/转回多提的坏账准备
借：坏账准备
贷：信用减值损失
（3）实际发生坏账
借：坏账准备
贷：应收账款
（4）已确认坏账又收回
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
五、交易性金融资产的账务处理
1.初始取得时：
借：交易性金融资产—成本
应收股利/利息
投资收益（交易费用）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金等（支付的总价款）
2.持有期间：
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
收到股利或利息时：
借：其他货币资金等
贷：应收股利（应收利息）
资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

分录为：公允价值<账面余额时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
公允价值>账面余额时：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
3.出售交易性金融资产：
借：其他货币资金等（实际收到的价款）
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动（或记借方）
投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）
六、发出存货的计价方法
1.个别计价法
成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发岀成本分辨的工作量较大。

这种方法通常适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

2.先进先出法
可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。

如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

3.月末一次加权平均法
公式：存货单位成本=（月初结存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初结存存货数量+本月购入存货数量之和）
4.移动加权平均法
公式：存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）
七、原材料计划成本法
企业发出材料按照计划成本核算时，月末按所发出材料及其所负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
如为超支差异用正数表示；如为节约差异用负数表示。

发出材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率
发出材料实际成本＝发出材料计划成本＋发出材料成本差异
或：发出材料实际成本＝发出材料计划成本×（１＋材料成本差异率）
结存材料实际成本＝结存材料计划成本×（１＋材料成本差异率）
借：生产成本／制造费用／销售费用／管理费用／委托加工物资等（实际成本）材料成本差异（或从贷方结转）
贷：原材料（计划成本）
八、库存商品核算方法
九、固定资产的取得
1.外购固定资产
借：固定资产（设备不需安装）
在建工程（设备需安装）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
发生安装费时
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
2.自建固定资产
十、固定资产的折旧方法
十一、无形资产的取得
1.外购无形资产
成本＝购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途的其他支出
借：无形资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.自行研究开发无形资产
（1）发生研发费用：
借：研发支出—费用化支出（不满足资本化条件）
—资本化支出（满足资本化条件的）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：原材料／银行存款／应付职工薪酬
（2）期末：
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出
（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
【提示】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

第三章负债
一、短期借款账务处理
二、应付账款账务处理
三、预收账款账务处理
四、应付利息和应付股利账务处理一、应付利息
二、应付股利
五、其他应付款账务处理
六、货币性职工薪酬核算
（1）工资、奖金、津贴和补贴
1）根据职工提供服务的受益对象，计提工资时：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/合同履约成本等
贷：应付职工薪酬—工资
2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴时：
借：应付职工薪酬—工资
贷：银行存款/库存现金等
3）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）：
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款—代垫医药费
—职工房租
应交税费—应交个人所得税（代扣代缴个税）
（2）职工福利费
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷：应付职工薪酬—职工福利费
（3）国家规定计提标准的职工薪酬（社保、公积金、工会经费、职工教育经费等）
借：生产成本/制造费用/管理费用等
贷：应付职工薪酬
（4）短期带薪缺勤
1）累积带薪缺勤：在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

2）非累积带薪缺勤：在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬（即职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债）。

如：休婚假、丧假、病假、探亲假等。

七、应交增值税
1.一般纳税人购进货物、劳务、服务、取得无形资产或不动产：
借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用等应交税费—应交增值税（进项税额）（按当月已经认证可抵扣的增值税额）
应交税费—待认证进项税额（按当月未认证可抵扣的增值税额）
贷：应付账款/应付票据/银行存款
【提示】购进时就能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。

购进农产品:
并准予从企业的销项税额中抵扣。

（计算抵扣9%或10%）
借：材料采购/在途物资/库存商品/原材料等（买价-买价×扣除率）
应交税费—应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）
贷：应付账款/应付票据/银行存款等（按应付或实际支付的金额）
2.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证：
1）月末暂估入账（无发票，不暂估增值税）
借：原材料等
贷：应付账款等
下月初，红字冲销暂估入账分录
2）待取得发票并经认证后（与一般购入一样）
借：固定资产/原材料/库存商品/无形资产等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/应付票据/银行存款
3.进项税额转出
需转出的情形：
1）购进后改变用途（如：用于简易方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等）；2）非正常损失（因管理不善被盗、丢失、霉烂变质，以及违法被没收等造成的损失）
账务处理：
借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/固定资产/无形资产等
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
—待抵扣进项税额（或待认证进项税额）
八、应交消费税账务处理
1.销售应税消费品：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
2.将自产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时：
借：在建工程等
贷：应交税费—应交消费税
3.委托方收回后继续用于生产应税消费品：
借：应交税费—应交消费税
贷：应付账款/银行存款
4.委托方收回后直接用于对外销售：（计入到收回的委托加工物资的成本）
借：委托加工物资
贷：应付账款/银行存款
5.在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。

第四章所有者权益
一：实收资本或股本
1.实收资本/股本的增加
借：银行存款（接受投资者追加投资）
资本公积（资本公积转增资本）
盈余公积（盈余公积转增资本）
贷：实收资本/股本
2.实收资本/股本的减少
（1）回购：
借：库存股（每股回购价×回购股数）
贷：银行存款
（2）注销库存股：
回购股票支付的价款＞面值总额：
借：股本（股票面值×股数）
资本公积—股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：库存股（每股回购价格×回购股数）
回购股票支付的价款＜面值总额：
借：股本（注销股票的面值总额）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
资本公积—股本溢价（贷方差额）
二：资本公积账务处理
（1）资本溢价（股本溢价）
借：银行存款
贷：实收资本/股本
资本公积—资本溢价/股本溢价
（2）其他资本公积
如：权益法下长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权
益的其他变动，账务处理如下：
借：长期股权投资
贷：资本公积—其他资本公积（或做相反分录）（3）资本公积转增资本
借：资本公积—资本溢价（或股本溢价）
贷：实收资本（或股本）
三：利润分配账务处理
四：盈余公积账务处理
提取盈余公积：
借：利润分配—提取法定盈余公积
—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
—任意盈余公积
盈余公积补亏：
借：盈余公积
贷：利润分配—盈余公积补亏
盈余公积转增资本：
借：盈余公积
贷：实收资本／股本
盈余公积发放现金股利或利润：
借：盈余公积
贷：应付股利
第五章收入、费用和利润
一、某一时点履行履约义务
1.在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：
（1）企业就该商品享有现时收款权利（即客户负有现时付款义务）；
（2）商品的法定所有权转移给客户；
（3）商品实物转移给客户；
（4）商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户；
（5）客户已接受该商品；
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

2.一般销售商品收入的处理：
（1）确认收入：
借：银行存款/应收票据/应收账款/合同资产等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备（存在减值）
贷：库存商品
3.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理：
（1）发出商品时：
借：发出商品（成本价）
贷：库存商品（成本价）
（2）满足收入确认条件时：
借：银行存款/应收票据/应收账款/合同资产等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
5.销售材料（原材料、包装物等）的处理：通过其他业务收入、其他业务成本核算。

二、合同成本
1.合同取得成本：为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

（1）合同取得成本，采取与之相关的商品收入确认相同的基础摊销，为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

（2）无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

2.合同履约成本：合同履约成本确认为资产应满足的条件如下：
（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）；明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。

（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。

（3）该成本预期能够收回。

三、税金及附加账务处理
四、期间费用
五、利润的构成
计算公式：
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）
【提示】①营业收入=主营业务收入+其他业务收入；
②营业成本=主营业务成本+其他业务成本；
③研发费用=研究和开发过程中费用化的支出+计入管理费用的自行开发无形资产的摊销
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
六、营业外收支分类
1.营业外收入
（1）非流动资产毁损报废收益（因自然灾害毀损、丧失功能而报废非流动资产的清理收益）。

（2）与日常活动无关的政府补助。

（3）盘盈利得（仅限于无法查明原因的现金盘盈）。

（4）捐赠利得
2.营业外支出
（1）非流动资产毁损报废损失。

（2）捐赠支出。

（3）盘亏损失。

（4）非常损失。

（5）罚款支出。

七、所得税费用计算
应交所得税的计算：
所得税费用=当期所得税+递延所得税
递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）
当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×企业所得税税率第六章财务报表
一、资产负债表概述
1.定义及作用
（1）定义：资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。

资产＝负债＋所有者权益
（2）作用：可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。

2.结构
二、资产负债表的编制
第七章管理会计基础
一、产品成本核算的一般程序
（1）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。

（2）确定成本项目。

企业计算产品生产成本，一般应当设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”等成本项目。

（3）设置有关成本和费用明细账。

（4）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生生产费用进行审核。

（5）归集所发生的全部生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。

（6）结转产品销售成本。

为了进行产品成本和期间费用核算，企业一般应设置“生产成本”“制造费用”“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等科目，如果需要单独核算废品损失和停工损失的，还要设置“废品损失”“停工损失”科目。

二、产品成本核算对象
1.产品成本核算对象
企业应根据生产经营特点和管理要求来确定成本核算对象。

一般情况下，对制造业企业而言：
（1）大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；
（2）小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；
（3）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；
（4）产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。

三、辅助生产费用的归集和分配
（1）直接分配法
优点：分配一次，计算简单。

缺点：分配结果不够准确。

适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

（2）交互分配法
优点：提高了分配的正确性。

缺点：增加了分配的工作量。

（3）计划成本分配法
优点：便于成本考核和分析，有利于分清各单位的经济责任。

缺点：成本分配不够准确。

适用于辅助生产劳务或者产品计划单位成本比较准确的企业。

四、废品损失和停工损失的核算
（1）废品损失的核算
废品损失=超定额的不可修复废品的生产成本+可修复废品的修复费用-回收的废品残料价值-应收的赔款
单独核算：在成本项目中增设＂废品损失＂项目。

不单独核算：体现在＂生产成本－基本生产成本＂＂原材料＂等科目中。

（2）停工损失的核算
停工净损失=停工期间发生的停工费用-应收赔款
单独核算：在成本项目中增设“停工损失”科目。

不单独核算：不设置“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。

辅助生产一般不单独核算停工损失。

五、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配方法
单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完工产品数量+在产品约当数量）在产品约当产量=在产品数量×完工程度
完工产品成本=完工产品数量×单位成本
在产品成本=在产品约当产量×单位成本
（2）在产品定额成本法计算公式：
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本
（3）定额比例法计算公式：
直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）÷（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）
完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率
月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率
直接人工成本分配率=（月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本）÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）
完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时×直接人工成本分配率
月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率
制造费用分配率=（月初在产品制造费用+本月实际发生制造费用）÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）
完工产品应负担的制造费用=完工产品定额工时×制造费用分配率
月末在产品应负担的制造费用=月末在产品定额工时×制造费用分配率
第八章政府会计基础
一、政府会计概述
1.政府会计标准体系：政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南、政府会计制度。

2.政府会计要素：由预算会计与财务会计构成。

（1）预算会计三要素：预算收入、预算支出、预算结余
（2）财务会计五要素:资产、负债、净资产、收入、费用
二、国库集中支付业务
1.财政直接支付业务
三、专用结余、经营结余、其他结余
（1）专用结余：按规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金，在预算会计中设置“专用结余”科目。

（2）经营结余：单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额，在预算会计中设置“经营结余”科目。

（3）其他结余：除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额，预算会计中设置“其他结余”科目。

四、净资产业务
1.本期盈余：反映单位各项收支相抵后的余额，由各项收支科目转入“本期盈余”科目。

2.本年盈余分配：年末，从“本期盈余”转入“本年盈余分配”，从非财政拨款结余或经营结余中提取“专用基金”，提取后有剩余的“本年盈余分配”，转入“累计盈余”科目。

3.专用基金：具有专门用途的净资产。

4.无偿调拨净资产：无偿调拨非现金资产，通常不涉及资金，预算会计不做账务处理。

调入、调出方不确认相应的收入和费用。

在“无偿调拨净资产”核算，年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目。

5.权益法调整：对长期股权投资采用权益法核算时：
借：长期股权投资—其他权益变动（被投资方除净收益、利润分配外所有者权益变动应享有的份额）
贷：权益法调整（或反向）
处置时，“权益法调整”转入“投资收益”。

6.以前年度盈余调整：发生重要的前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项，调整后，将“以前年度盈余调整”的余额转入“累计盈余”。

7.累计盈余：历年实现盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。