会计实务 第三章 存货PPT课件

－
本期存货 减少数
=
期末存货 结存数
核 对
上期转入
平时在账面记录中反映
平时在账面记录中反映
7
（二）定期盘存制（periodic inventory system）
期末实地盘点的结果
本期存货 减少数
=
期初存货 结存数
＋
本期存货 增加数
－
期末存货 结存数
上期转入 平时在账面记录中反映
8
两种盘存制度之比较
180 6.555 1180
15 销售
40 6.55 262.24140 6.555 917.76
18 购进 100 8 800
240 7.1571717.76
25 销售
120 7.157858.88120 7.157858.88
本期A商品的销售成本= 120+262.24+858.88=1241.12
计算工作量 存货控制效果 成本计算正确性
永续盘存制
核算工作量大 能对存货变动 进行有效控制
定期盘存制
核算工作量小 不利于存货 的控制和监督 可能会影响成本 计算的正确性
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中 级会计学 Intermediate Accounting
4 存货
四、发出存货的计价方法
✓ 先进先出法 ✓ 加权平均法 ✓ 移动平均法 ✓ 个别计价法 ✓ 后进先出法
但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。
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例题
例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。
要求：分别按个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、 加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。
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个别计价法
材料成本 差异率
平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再按本月发出存货应负 担的成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不 得在季末或年末一次分摊。
发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相 关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。
4
外购存货入账价值=购货价款+附加成本（采购费用）
进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存 货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的 增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装 费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等
80 60
6 7
480 420
80
6
480
18 购进 100 8 800
60
7
420
100
8
800
25 销售
60
6
360 20
6
120
16200
8
480 60
40
7 8
420 320
本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）
本期A商品销售成本= 20×6 + 40×7 +（60×6+60×8ห้องสมุดไป่ตู้=1240（元） 毛利=1800－1240=560（元）
期末结存的A商品成本= 2100－1240=860（元）或20×6+60 ×7+40 ×8=860（元）
注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；
12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。
借：生产成本 制造费用 其他业务成本 在建工程 销售费用 管理费用 贷：原材料
10000 2000 5000 6000 1000 6000 30000
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二、计划成本法 （一）特点与适用范围
■特点 存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价
■适用范围 存货品种繁多、收发频繁的企业
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（二）账户设置
毛利=1800－1160=640（元）
140 800
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移动平均法
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
2005年
收入
发出
结存
摘要
月日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存
4 销售
100 6 600 20 6 120 80 6 480
8 购进 100 7 700
12
先进先出法
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
2005年
收入
发出
结存
摘要
月日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存
4 销售
20
8 购进 100 7 700
15 销售
40
18 购进 100 8 800
100 6 600
6 120 80 6 480
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
2005年
收入
发出
结存
摘要
月日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存
100 6 600
4 销售
20 6 120 80 6 480
8 购进 100 7 700
80 6 480 100 7 700
15 销售
40
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280
（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已 验收入库。（2）6日，发出A材料800公斤。（3）8日，购入 A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库
（4）14日，发出A材料1 300公斤。（5）22日，购入A材料800 公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。（6）28日， 发出A材料300公斤。
3 存货
初 级会计学 Accounting 1
第一节 存货的基本理论和规定
一、概念 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生
产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 和物料等。
储备性存货
在途物资
原材料 包装物
生产性存货
低值易耗品
在产品 完工产成品 委托加工物资
销售性存货
库存商品
借：原材料
20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款
23400
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例： 沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证 已到，货款已经支付，但材料尚未运到。
借：在途物资
20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款
23400
上述材料验收入库时
借：原材料
20000
总成本不变，降数量，升单价
取得增值税专用发票：增值税不进采购成本 购货方为增值税一般纳税人
增值税
未取得增值税专用发票：增值税进采购成本
购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本
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例题
某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购
入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，
发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗
预付款时：
材料验收入库时：
借：预付账款 借：原材料
贷：银行存款
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
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■料到单未到
——平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为
单、料同到进行账务处理；若月底，单据仍未到达，则将存
货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据
到达时，再按正常程序处理。
10公斤，入库存前发生挑选整理费用200元。
该批甲材料的入账价值为（ ）元。
A.30 000
B. 32 000
B.C. 32 200
D. 32 700
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三、存货的盘存制度 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）
期末实地盘点的结果
期初存货 结存数
＋ 本期存货 增加数
要求：根据上述资料，计算A材料下列成本： （1）6日发出的成本；（2）14日发出的成本； （3）28日发出的成本；（4）期末结存的成本。
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第二节 原材料的核算
一、实际成本法
（一）账户设置
账户名称
反映内容
在途物资
反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际 成本
原材料
反映企业材料的实际成本
18
（二）原材料的购进
贷：在途物资
20000
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例： 沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收 入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。
月末以18000元暂估入账
借：原材料 18000 贷：应付账款 18000
下月初用红字冲回
借：原材料
18000
贷：应付账款
18000
收到有关结算凭证，并支付货款时
借：原材料
贷：材料成本差异
*如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。
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材料成本差异率的计算
材料成本差异率=
期初结存材料 的成本差异
+
本期验收入库材 料的成本差异
期初结存材料 的计划成本
+
本期验收入库材 料的计划成本
×100%
其中：正数——表示超支差异 负数——表示节约差异
发出材料应负
担的成本差异 =
发出材料的 计划成本 ×
单料同时到
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等
单到料未到
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目
材料到达企业并验收入库时：
借：原材料 贷：在途物资
料到单未到 本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。
预付账款
80 6 480 100 7 700 40 6 240
6 240 100 7 700
40 6 240 100 7 700 100 8 800
25 销售
14200 6 240 20 7
80 7 560 100 8
本期A商品的销售成本= 20×6+ 40×6 +（40×6+80×7）=1160（元） 期末结存的A商品成本= 2100－1160=940（元）
月末
借：原材料
按材料的暂估价值
贷：应付账款——暂估应付账款
下月初
借：原材料
按材料的暂估价值
贷：应付账款——暂估应付账款
付款或开出、承兑商业汇票后
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据
20
例： 某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购 入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到， 货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。
20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款
23400
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（三）原材料的发出
借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务支出（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料
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例：A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间 机物料消耗2000元，销售材料5000元，在建工程领用6000元 （增值税问题略），为销售产品耗用材料1000元，行政管理 部门领用6000元。
2
二、存货的初始计量
采购成本
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用
加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
其他成本
除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场 所和状态所发生的其他支出
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； ②仓储费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。
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取得方式 外购存货
入账价值 购货价款+附加成本（采购费用）
自制存货
委托外单位 加工的存货
投资者投 入的存货
盘盈的存货
接受捐赠 的存货
直接材料+直接人工+制造费用
加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费 +相关税费 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协 议约定的价值不公允的除外
实际成本（存在同类存货）或者市场价值
15
例题
某企业月初库存材料60件， 每件为1 000元，月中又购 进两批，一次200件，每件 950元，另一次100件，每件 1 046元，求月末该材料的
加权平均单价？
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例题
甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2009年4月1日结存A 材料1 000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关 业务：
账户名称 材料采购 原材料 材料成本差异
反映内容 反映企业购入原材料的实际成本
反映企业材料的计划成本 调整计划与实际成本间的差额
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（三）账务处理
经济交易与事项
账务处理
借：材料采购
单到（付款）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款等
材 单到 料 购
材料入库
借：原材料 （材料成本差异） 贷：材料采购 （材料成本差异）
进
平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；
若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计
料到单未到 增值税，将暂估价直接计入 “原材料”账户，下月初用红字冲回。
月末： 借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
材料领用
借：成本、费用等科目
贷：原材料 借：成本、费用等科目
实际成本大于计划成本的情况
期末结存的A商品成本= =858.88（元）
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毛利=1800－1241.12=558.88
加权平均法
加权平均 100×6+100×7+100×8
单位成本 =
100+100+100
= 7（元）
本期A商品销售成本=180×7=1260（元）
期末结存的A商品成本=120×7=840（元） 毛利=1800－1260=540（元）