合并会计报表分录

合并会计报表分录
同一控制下企业合并：
(1)同一控制下企业合并日合并报表调整抵销分录的编制：
抵销分录：
母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：
借：股本/实收资本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】
注：子公司留存收益的恢复(每年都需要做)
借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)
贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】
未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】
(2)同一控制下企业合并日后第一个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制：
调整分录：
母公司长期股权投资由成本法调整为权益法
①子公司实现盈利（或亏损）
借：长期股权投资
贷：投资收益
【提示】亏损时做相反的分录。

②子公司分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。

③子公司其他综合收益发生变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
抵销分录：
①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
注：子公司留存收益的恢复（每年都需要做）
借：股本/实收资本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】
少数股东权益
借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】
②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益【调整后的投资收益】
少数股东损益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
向股东分配利润
年末未分配利润
(3)同一控制下企业合并日后第二个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制：
调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法
非同一控制下企业合并：
(1)非同一控制下企业购买日合并报表调整抵销分录的编制：
调整分录：(以固定资产为例)
将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值：
借：固定资产——原价【评估增值的部分】
贷：资本公积
抵销分录：
母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：
借：股本/实收资本
资本公积【调整后的金额】
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资
少数股东权益
【提示】
A.合并商誉=合并成本-子公司可辨认净资产公允价值(考虑所得税后)的份额
B.如果出现贷方差额，应计入合并当期损益(营业外收入)。

但因购
买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应
调整合并资产负债表留存收益。

(2)非同一控制下企业购买日后第一个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制：
调整分录：(以固定资产为例)
Ⅰ.将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值;
内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)
借：应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款
贷：应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款
内部应收应付账款一定要记两年：
当年2套：
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备)
贷：资产减值损失
跨年3套：
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初)
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用(或在建工程)
借：应付利息(只有分次付息才有第3套)
贷：应收利息
跨年可能有4套：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录)
贷：在建工程(或固定资产——原价)
借：投资收益
贷：财务费用(或在建工程)
借：应付利息(只有分次付息才有第3套)
贷：应收利息
内部交易商品
1.本期内部交易本期实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本(交易价格)
2.当期未实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本(实际成本)
存货(毛利)
3.前期内部交易，本期实现对外销售
借：未分配利润——年初
贷：营业成本(交易毛利)
4.前期内部交易，本期仍未实现销售
借：未分配利润——年初
贷：存货(毛利)
(四)内部交易
存货计提坏账准备的抵消(举例)
内部固定资产交易
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产1.当年
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
2.跨年
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧(前期)
贷：未分配利润——年初
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
一方是商品，一方购入做固定资产
1.当年
借：营业收入(交易价)
贷：营业成本(实际成本)
固定资产——原价(内部交易利润)
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
2.跨年3套同上(固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是
否真的计提减值了)
母公司投资收益与子公司利润分配的抵消
借：未分配利润——年初(已知)
投资收益(子公司净利润×母公司持股比例，调整分录第一个已经出现)
少数股东损益
贷：本年利润分配——提取盈余公积(已知数，在题干中可以找出来)
本年利润分配——应付普通股股利(已知)未分配利润——年末(已知)。