物流成本管理课件(PPT79页)
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在作业成本法下，把制造费用分配给各个作业 ，按各产品耗用的作业量计算应分配的制造费用，再加 上按工时和单价计算的直接工资以及按产品归集的直接 材料费用，可以比较真实地计算出产品的生产成本。
经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除 不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值， 提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划 、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力， 增加企业价值的目的。
（2）它在计算物流成本的同时，也推动了物流成本的预测、分析 和控制。
（3）物流本身也是商品，应该按照不同的作业计算其不同的价 格，实现物流产品有价化。
2、作业成本分析的优点：
（1）作业成本法促进成本分配的精确化。 （2）所提供成本信息的决策相关性。（3）拓展成本服务的范围。 （4）它将产品的各项作业分为责任和控制中心。 （5）建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面评价作业
4.1.1作业成本法的产生与发展
1、物流成本计算的新方法—ABC
物流ABC是一种新兴的物流成本计算方法，简 称ABC ABC是Activity-Based Costing的缩写
——作业成本法，
算方法。
又译作业成本计算法、基于作业的成本计
意思——活动基准成本计算（作业成本法）。
不是财务会计的产品成本核算方法，而是一种管理会
驾驶员一人 到后，开门，检查产品 使用叉车
10 事务作业
后期事务处理
23
② 物流作业与成本动因
物流作业
1. 开车前检查 2. 使用叉车进行托盘装 载 3. 关车门 4. 事务作业 5. 开动 6. 按路线行驶 7. 开车门检查 8. 卸下托盘 9. 清扫 10.事务作业
成本动因
人工费
设备费
所需时间
96 × 17=1632
290× 2 × 55=31900
总运输费 f a+b+…+e
合计
40202
75892
产品数
768
g
个
运输费单价
f ÷g
h
52
99
增加额(率)
(99-52) ÷52=90% 26
4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的 改善
1、物流作业成本分析的优越性：
（1）它既可以计算产品成本，也可以准确计算各个物流作业环节 的成本。
活动
费用
计划 材料费 管理
采购 储运 供货
差旅费
资金 占用费 运输费
业务 招待费
仓库 租赁费
搬运器 具折旧
搬运器 具折旧
包装用 材料
包装用 材料
报关 运输费
人工 费、办 公用品 等低值 易耗品、 水电等
供应商 会议费 业务 差旅费
建设
招待费
19
(3) 确认资源动因，将资源分配到作业
人工费
选择工时为资源动因
分析物流成本增加的原因
责任成本、绩效考核、物流定价
2. 作业成本法对物流成本分析的改善案例
（西泽修 1992）
(1)背景资料：自用货车运输
•
出发地----甲配送中心；
•
到达地----乙销售区域；
•
路线行走距离----290公里；
•
商品----产品编号NO.50;
•
托盘装载量----每一托盘装载24个产品；
斯托布斯（G.T. Staubus ）的会计思想： 1 954年的《收益的会计概念》 1971年的《作业成本计算和投入产出会计》 1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的 成本会计》等著作中
提出了一系列的作业成本观念。
理论要点有：
1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决 策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计
4.1物流作业成本法概述
4.1.1作业成本法的产生与发展
1952年 Eric L Kohler 科勒 编著《会计师词典》（Dictionary for
Accountants）中首先系统地阐述了作业会计思想。 主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发
电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间 接费用所占的比重相对很高，这从根本上冲击了按照工时比例分配间接费 用的传统会计成本核算方法。
首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目
标（决策有用性）。
2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。
ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种
流量。
3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算 的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对
•20世纪末：ABC研究的全面兴起
1988年，哈佛商学院的Rober Kaplan和 芝加哥大学的Robin Cooper两
资源 A 作业中心 作业成本池
资源 B
资源 C 资源动因 成本要素
产品 作业成本模型
成本动因
15
4.1.2 物流作业成本法的基本原理
理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生 基本思路：
• 界定企业物流系统中涉及的各个作业 • 确定企业物流系统中涉及的资源 • 确认资源动因(作业决定着资源的耗用量），将资源分配到作
(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务
中
采购成本池 采购材料在各产品中的比例为成本动因
20
4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的改善
1. 物流成本作业分析的优越性
传统的成本计算：单一尺度，“平均每个产品的物流成本”为基准， 成本随个数增加
作业成本法：
反映物流作业的变化
多品种、少批量、多频率物流需求
455× 30=1365 455× 2× 30=2730
0
0
燃料费 c 车子行使 6
行使 105元/升 58 × 105=6090 58 × 2
距离
× 105=12180
设备费 d 使用叉车
使用货车 e
2, 8 时间 17元/分 96 × 17=1632
6 距离 55元/公里 290 × 55=15950
5、作业成本法
——是一个以作业为基础的管理系统 。
它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始， 到物料供应，从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销 售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出 相对准确的产品成本。
产品生产成本计算方法一般以“生产车间”为 对象归集和分配制造费用；
“作业”则是与制造费用形成直接相关的活动、 方 法、步骤或服务，它可能是一个车间内与生产有关的 “活动”。
物流成本管理
第四章 物流作业成本分析
引导性案例分析
注意：共同成本的分摊是会计中需要解决的一个非常重要 的问题，分摊的不准确会导致信息的失真，既而导致决策 上的失误。
供应商 A 地区承运商
供应商 B
供应商 X
配送中心
配送
客户1
客户2 客户3
客户4
客户5
第四章 物流作业成本分析
学习目标 了解作业成本法对传统成本计算方法的改善 熟悉作业成本法在物流业中的基本思路和基本步骤 掌握确定物流作业的原则和基本方法 掌握物流作业成本动因的选择 掌握物流作业成本的二阶段成本分摊模式的应用
其原因是，传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一 个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机 器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。
科勒提出的会计思想，主要有以下观点： 1、 作业（activity）， 指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设
项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部 门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一 次被运用到成本核算和生产管理之中。 2、 作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户， 对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控 制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 3、 作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐 级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级 账和总账。
从“前因” 上讲，由于成本由作业引起，对成本 的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于 企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场 需求和产品设计环节开始；
从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了 多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最 终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多 少价值，成本分析才算结束。
•
卡车总装载量----每台卡车32托盘共768个产品。
(2)作业分析：
①货车运输的作业
编号
作业名称
作业描述
1 开车前检查
对各种机件
2 使用叉车进行托盘装载 操作员一人
3 关车门
固定产品，关车门，封好
4 事务作 5 开动
开车前，进行“出车”等事务 作业
6 按路线行驶 7 开车门检查 8 卸下托盘 9 清扫
65.0
551.0
公里数÷平均公里标准=总消耗量
290公里÷5公里/升=58升
25
④物流作业成本计算表
A
B
CD
E
F
费用 标 运输作业 编 成本 单价
号
号 动因
一次运输时的 两次运输时的运
运输费
输费
人事费 a 托盘上下
b 货车行使
2, 8 所需 其 时间 他
30元/分 30元/分
96× 30=2880 96× 30=2880
1位. 教计算授机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直
接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了 制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。
2. 制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的 思路，严重扭曲了成本。
3. 传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本 核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指 导意义不大，相关性大大减弱。
所需时间
使用时间
所需时间
所需时间
所需时间
所需时间
行使距离
所需时间
所需时间
使用时间
所需时间
所需时间
24
③自用货车运输时间分析
标准时间
货车装载开 动标准时间
物流作业
1. 开车前检查 2. 使用叉车进行托盘装载 3. 关车门 4. 事务作业 5. 开动
成本动因实际数：人数× 次数×
单位作业时间(分)
1 × 1 × 3.0=3.0 1 × 32 × 1.5=48.0 1 × 1 × 2.0=2.0 1 × 1 × 5.0=5.0 1 × 1 × 8.0=8.0
视了因果关系）。
2. 作业成本法得到的成本计算结果更加准确。
3、作业成本法的理论基础：
认为生产过程应该描述为： 生产导致作业发生 产品耗用作业 作业耗用资源
——从而导致成本发生。 这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念 是不同的。
4、追本溯源成本形成的“前因后果”：
以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累 的过程：
业 • 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中
16
资源 资源成本分配
定义作业
物流作业
作业分析
作业绩效
作业成本分配 产品
成本动因
作业成本法计算物流成本的逻辑图
17
我国，传统会计成本到作业成本的转变
案例：某汽车配件生产厂商的供应物流核算
其利用作业成本法的基本步骤：
(1) 界定企业物流系统中涉及的各个作业
装载、开动合计时间
6. 按路线行驶
到达卸货标 准时间
7. 开车门检查 8. 卸下托盘 9. 清扫 10.事务作业
到达、卸货合计时间
总作业时间
其他费用标 燃料费 准
66.0
1 × 1 × 420.0=420.0
1 × 1 × 2.0=2.0 1 × 32 × 1.5=48.0 1 × 1 × 5.0=5.0 1 × 1 × 10.0=10.0
生产经营活动的复杂程度密切相关，企业的生产经营活
动越复杂，其成本动因也就越多；而成本动因的选定是
否合理，将直接关系到ABC的应用效果．因此企业必须审
慎考虑成本动因的选定问题 。
2、作业成本法与传统成本会计的比较 ：
1. 作业成本法强调的是直接追溯和成本动因追溯（依据因
果关系）；而传统成本制度趋向于分摊（很大程度上忽
业绩。（6）适应现代企业的成本控制制度。
4.2 物流作业成本分析基本思路
作业 活动
作业 1
作业 2
作业 3
作业 4
作业 5
作业6
计划管理 采购 储运
供货 供应商建 设
计划编制 档案管理
价格管理 谈判
发订单 委托采购
入库检验 仓库租赁 流通加工 报关运输 搬运装卸 流通加工
运输
搬运装卸
月供应会 年供应大 访问 会
评审
18
(2) 确认企业物流系统中涉及的资源
费用 费用 1 费用 2 费用 3 费用 4 费用 5 共同
计方法。
•成本动因，亦称“成本驱动因素”，
（cost driver）
1. 成本动因是指导致成本发生的任何因素，它可以是一个 事项、一项活动或作业。
2. 成本动因支配着成本行为，决定着成本的产生，并可作 为分配成本的标准。
3. 成本动因是作业成本计算法(ABC)的核心内容。
4.
一个企业成本动因数量的多少与该企业
经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除 不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值， 提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划 、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力， 增加企业价值的目的。
（2）它在计算物流成本的同时，也推动了物流成本的预测、分析 和控制。
（3）物流本身也是商品，应该按照不同的作业计算其不同的价 格，实现物流产品有价化。
2、作业成本分析的优点：
（1）作业成本法促进成本分配的精确化。 （2）所提供成本信息的决策相关性。（3）拓展成本服务的范围。 （4）它将产品的各项作业分为责任和控制中心。 （5）建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面评价作业
4.1.1作业成本法的产生与发展
1、物流成本计算的新方法—ABC
物流ABC是一种新兴的物流成本计算方法，简 称ABC ABC是Activity-Based Costing的缩写
——作业成本法，
算方法。
又译作业成本计算法、基于作业的成本计
意思——活动基准成本计算（作业成本法）。
不是财务会计的产品成本核算方法，而是一种管理会
驾驶员一人 到后，开门，检查产品 使用叉车
10 事务作业
后期事务处理
23
② 物流作业与成本动因
物流作业
1. 开车前检查 2. 使用叉车进行托盘装 载 3. 关车门 4. 事务作业 5. 开动 6. 按路线行驶 7. 开车门检查 8. 卸下托盘 9. 清扫 10.事务作业
成本动因
人工费
设备费
所需时间
96 × 17=1632
290× 2 × 55=31900
总运输费 f a+b+…+e
合计
40202
75892
产品数
768
g
个
运输费单价
f ÷g
h
52
99
增加额(率)
(99-52) ÷52=90% 26
4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的 改善
1、物流作业成本分析的优越性：
（1）它既可以计算产品成本，也可以准确计算各个物流作业环节 的成本。
活动
费用
计划 材料费 管理
采购 储运 供货
差旅费
资金 占用费 运输费
业务 招待费
仓库 租赁费
搬运器 具折旧
搬运器 具折旧
包装用 材料
包装用 材料
报关 运输费
人工 费、办 公用品 等低值 易耗品、 水电等
供应商 会议费 业务 差旅费
建设
招待费
19
(3) 确认资源动因，将资源分配到作业
人工费
选择工时为资源动因
分析物流成本增加的原因
责任成本、绩效考核、物流定价
2. 作业成本法对物流成本分析的改善案例
（西泽修 1992）
(1)背景资料：自用货车运输
•
出发地----甲配送中心；
•
到达地----乙销售区域；
•
路线行走距离----290公里；
•
商品----产品编号NO.50;
•
托盘装载量----每一托盘装载24个产品；
斯托布斯（G.T. Staubus ）的会计思想： 1 954年的《收益的会计概念》 1971年的《作业成本计算和投入产出会计》 1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的 成本会计》等著作中
提出了一系列的作业成本观念。
理论要点有：
1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决 策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计
4.1物流作业成本法概述
4.1.1作业成本法的产生与发展
1952年 Eric L Kohler 科勒 编著《会计师词典》（Dictionary for
Accountants）中首先系统地阐述了作业会计思想。 主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发
电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间 接费用所占的比重相对很高，这从根本上冲击了按照工时比例分配间接费 用的传统会计成本核算方法。
首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目
标（决策有用性）。
2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。
ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种
流量。
3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算 的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对
•20世纪末：ABC研究的全面兴起
1988年，哈佛商学院的Rober Kaplan和 芝加哥大学的Robin Cooper两
资源 A 作业中心 作业成本池
资源 B
资源 C 资源动因 成本要素
产品 作业成本模型
成本动因
15
4.1.2 物流作业成本法的基本原理
理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生 基本思路：
• 界定企业物流系统中涉及的各个作业 • 确定企业物流系统中涉及的资源 • 确认资源动因(作业决定着资源的耗用量），将资源分配到作
(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务
中
采购成本池 采购材料在各产品中的比例为成本动因
20
4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的改善
1. 物流成本作业分析的优越性
传统的成本计算：单一尺度，“平均每个产品的物流成本”为基准， 成本随个数增加
作业成本法：
反映物流作业的变化
多品种、少批量、多频率物流需求
455× 30=1365 455× 2× 30=2730
0
0
燃料费 c 车子行使 6
行使 105元/升 58 × 105=6090 58 × 2
距离
× 105=12180
设备费 d 使用叉车
使用货车 e
2, 8 时间 17元/分 96 × 17=1632
6 距离 55元/公里 290 × 55=15950
5、作业成本法
——是一个以作业为基础的管理系统 。
它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始， 到物料供应，从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销 售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出 相对准确的产品成本。
产品生产成本计算方法一般以“生产车间”为 对象归集和分配制造费用；
“作业”则是与制造费用形成直接相关的活动、 方 法、步骤或服务，它可能是一个车间内与生产有关的 “活动”。
物流成本管理
第四章 物流作业成本分析
引导性案例分析
注意：共同成本的分摊是会计中需要解决的一个非常重要 的问题，分摊的不准确会导致信息的失真，既而导致决策 上的失误。
供应商 A 地区承运商
供应商 B
供应商 X
配送中心
配送
客户1
客户2 客户3
客户4
客户5
第四章 物流作业成本分析
学习目标 了解作业成本法对传统成本计算方法的改善 熟悉作业成本法在物流业中的基本思路和基本步骤 掌握确定物流作业的原则和基本方法 掌握物流作业成本动因的选择 掌握物流作业成本的二阶段成本分摊模式的应用
其原因是，传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一 个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机 器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。
科勒提出的会计思想，主要有以下观点： 1、 作业（activity）， 指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设
项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部 门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一 次被运用到成本核算和生产管理之中。 2、 作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户， 对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控 制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 3、 作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐 级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级 账和总账。
从“前因” 上讲，由于成本由作业引起，对成本 的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于 企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场 需求和产品设计环节开始；
从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了 多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最 终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多 少价值，成本分析才算结束。
•
卡车总装载量----每台卡车32托盘共768个产品。
(2)作业分析：
①货车运输的作业
编号
作业名称
作业描述
1 开车前检查
对各种机件
2 使用叉车进行托盘装载 操作员一人
3 关车门
固定产品，关车门，封好
4 事务作 5 开动
开车前，进行“出车”等事务 作业
6 按路线行驶 7 开车门检查 8 卸下托盘 9 清扫
65.0
551.0
公里数÷平均公里标准=总消耗量
290公里÷5公里/升=58升
25
④物流作业成本计算表
A
B
CD
E
F
费用 标 运输作业 编 成本 单价
号
号 动因
一次运输时的 两次运输时的运
运输费
输费
人事费 a 托盘上下
b 货车行使
2, 8 所需 其 时间 他
30元/分 30元/分
96× 30=2880 96× 30=2880
1位. 教计算授机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直
接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了 制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。
2. 制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的 思路，严重扭曲了成本。
3. 传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本 核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指 导意义不大，相关性大大减弱。
所需时间
使用时间
所需时间
所需时间
所需时间
所需时间
行使距离
所需时间
所需时间
使用时间
所需时间
所需时间
24
③自用货车运输时间分析
标准时间
货车装载开 动标准时间
物流作业
1. 开车前检查 2. 使用叉车进行托盘装载 3. 关车门 4. 事务作业 5. 开动
成本动因实际数：人数× 次数×
单位作业时间(分)
1 × 1 × 3.0=3.0 1 × 32 × 1.5=48.0 1 × 1 × 2.0=2.0 1 × 1 × 5.0=5.0 1 × 1 × 8.0=8.0
视了因果关系）。
2. 作业成本法得到的成本计算结果更加准确。
3、作业成本法的理论基础：
认为生产过程应该描述为： 生产导致作业发生 产品耗用作业 作业耗用资源
——从而导致成本发生。 这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念 是不同的。
4、追本溯源成本形成的“前因后果”：
以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累 的过程：
业 • 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中
16
资源 资源成本分配
定义作业
物流作业
作业分析
作业绩效
作业成本分配 产品
成本动因
作业成本法计算物流成本的逻辑图
17
我国，传统会计成本到作业成本的转变
案例：某汽车配件生产厂商的供应物流核算
其利用作业成本法的基本步骤：
(1) 界定企业物流系统中涉及的各个作业
装载、开动合计时间
6. 按路线行驶
到达卸货标 准时间
7. 开车门检查 8. 卸下托盘 9. 清扫 10.事务作业
到达、卸货合计时间
总作业时间
其他费用标 燃料费 准
66.0
1 × 1 × 420.0=420.0
1 × 1 × 2.0=2.0 1 × 32 × 1.5=48.0 1 × 1 × 5.0=5.0 1 × 1 × 10.0=10.0
生产经营活动的复杂程度密切相关，企业的生产经营活
动越复杂，其成本动因也就越多；而成本动因的选定是
否合理，将直接关系到ABC的应用效果．因此企业必须审
慎考虑成本动因的选定问题 。
2、作业成本法与传统成本会计的比较 ：
1. 作业成本法强调的是直接追溯和成本动因追溯（依据因
果关系）；而传统成本制度趋向于分摊（很大程度上忽
业绩。（6）适应现代企业的成本控制制度。
4.2 物流作业成本分析基本思路
作业 活动
作业 1
作业 2
作业 3
作业 4
作业 5
作业6
计划管理 采购 储运
供货 供应商建 设
计划编制 档案管理
价格管理 谈判
发订单 委托采购
入库检验 仓库租赁 流通加工 报关运输 搬运装卸 流通加工
运输
搬运装卸
月供应会 年供应大 访问 会
评审
18
(2) 确认企业物流系统中涉及的资源
费用 费用 1 费用 2 费用 3 费用 4 费用 5 共同
计方法。
•成本动因，亦称“成本驱动因素”，
（cost driver）
1. 成本动因是指导致成本发生的任何因素，它可以是一个 事项、一项活动或作业。
2. 成本动因支配着成本行为，决定着成本的产生，并可作 为分配成本的标准。
3. 成本动因是作业成本计算法(ABC)的核心内容。
4.
一个企业成本动因数量的多少与该企业