初级会计学课件第四章 复式记账原理

补充： 1、利润分配账户余额的含义，账户余额固定 与否 2、资不抵债的账户含义
七、整体示意图
练习题
一、编制分录 以下是A企业2006年1月份的部分经济业务，写出相 应会计分录。 1. 1月1日 A企业赊销甲产品500件,共计15000元. 2. 1月2日 A企业收到上月销货款10000元,存入银行. 3. 1月3日 用银行存款支付上个月税金4520元. 4. 1月5日 赊购X材料一批,货款共计150,000元. 5. 1月7日 收到国家投资的设备一台,价值35000元. 6. 1月10日 职工张伟出差预支差旅费500元.开现金 支票支付.
第二节 借贷记账法的应用 一、经济业务的分类
以生产制造型企业为例 筹集资金业务 购进业务 生产业务 销售业务 利润形成及分配业务
二、筹集资金业务
（一）分类 股权筹资 债权筹资 资产=负债+所有者权益
债权筹资
股权筹资
（二）举例 1、股东李四追加投资50万元。 2、某公司发行股票1000万股，发行价为5 元/股。 3、从银行借款5万元，期限三年。
（四）利润形成及分配业务 营业成本 营业税金 销售费用 盈余公积 利润分配 管理费用 应付利润 营业外支出 所得税费用
本年利润 营业收入
营业外收入
营业成本 营业税金及附加
本年利润
营业收入
营业外收入 销售费用 管理费用 营业外支出 利润分配
（三）利润形成及分配步骤
1、结转收入到本年利润账户 2、结转费用到本年利润账户 利润形成步骤 3、计算所得税费用 4、结转所得税费用到本年利润 5、结转净利润到利润分配 6、按法定比例提取盈余公积 利润分配步骤 7、向投资者分配利润
（二）曾经出现过的复式记账法 增减记账法、收付记账法、借贷记账法等
三、借贷记账法
（一）定义 经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两 个以上的账户的借方和贷方进行登记，并且记入借 方的金额和记入贷方的金额相等。 （二）理论基础 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （三）记账符号 仅仅是符号 借 、贷 而已
四、期间账户 指没有期初期末余额的账户。 包括收入类账户和费用类账户。 如：营业收入、营业外收入、营业成本、管理费用 等 五、跨期摊提账户 指一次性支付，应有几个期间共同负担的费用。 包括： 跨期摊账户 如：待摊费用 跨期提账户 如：预提费用
银行存款
①
待摊费用
② ③ ④
管理费用
银行存款
④
预提费用
（三）示意图 库存商品 营业成本 营业收入 应收账款
① ①
银行存款
②
预收账款
② ② ①
六、利润形成及分配业务
（一）利润形成业务 营业收入-营业成本=营业毛利
营业毛利-营业税金及附加-销售费用-管理费用=营业利润
营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额 （税前利润） 利润总额-所得税费用=净利润（税后利润） 所得税费用=利润总额*所得税税率 举例： 某企业期末结账，当期营业收入为100 000元，营 业外收入10 000元，营业成本为40 000元，营业税 金及附加10 000元，销售费用为20 000元，管理费 用为15000元，营业外支出为5000元。企业所得税 税率为30%。
（二） A企业为家具生产企业，为生产产品，本月 购买木头500立方米，单价2元/立方米，用来生产桌 子和椅子， 其中桌子消耗300立方米，椅子消耗200 立方米；生产桌子的人工工资为400元，生产椅子的 人工工资为300元；制造费用共500元，按材料成本 分摊。生产完工后，桌子的产量为25个，椅子的产 量为50个。全部本月完工。 写出相关会计分录。
第三节 账户按用途和结构分类
一、盘存账户 包括货币资金账户和实物资产账户。 如：库存现金、银行存款、原材料、固定资产、 库存商品等 二、资本账户 指所有者权益类账户 如：实收资本、资本公积、盈余公积等 三、结算账户 包括： 债权结算账户 如：应收账款、预付账款等 债务结算账户 如：应付账款、应交税费等 债权债务结算账户
问：固定资产的贷方与累计折旧的借方什么 时候记账？为什么固定资产有调整账户？
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（六）会计分录 1、定义： 经济业务发生后，根据借贷记账法的 规则，分别列示应借应贷的账户和金额的一种记录 方法。 2、举例 A、用银行存款购买原材料一批，价款10 000元 借：原材料 10 000 贷：银行存款 10 000 B、赊购机器5台，总价款20万元。 借：固定资产 200 000 贷：应付账款 200 000
（三）示意图 银行存款
原材料（固定资产）
应付账款
② ①
预付账款
① ②
四、生产业务
（一）举例： 1、投入甲材料2000元用于生产A产品，投入3000 元用于生产B产品。 2、投入乙材料1500元用于生产A产品，投入2000 元用于生产B产品 3、企业生产A产品耗费人工5000元，生产B产品耗 费人工5000元。 4、企业为生产两种产品，机器折旧3000元。 5、间接费用按人工成本分摊。 6、产品完工入库。
（三）示意图 实收资本（股本） 资本公积
银行存款 股权筹 资
短期借款（长期借款） 债权筹 资
三、购进业务
（一）分类 现购 赊购 预付货款购买
资产=负债+所有者权益
现购 赊购 预付货款购买
（二）举例 1、10月1日购买甲材料10000元，用银行存款支付。 2、10月5日购买机器5台，总价款20万元，三个月后 付款。 3、10月10日支付购乙材料价款5000元，材料半月后 到货。 4、10月25日，上题所购材料到货，总价款10 000元， 余款货到付款。
（二）示意图
原材料 生产成本 库存商品
应付职工薪酬
累计折旧 制造费用
五、销售业务
（一）分类 现销 赊销 预收货款销售 资产+费用=负债+所有者权益+收入
按销售 价增加
按成本价 增加
（二）举例 1、销售A产品10件，单位售价200元，单位成本 100元，货款存入银行。 2、赊销B产品5件，单价150元，单位成本70元， 一个月后收款。 3、收到丁厂商预先支付的货款3000元。 4、接上例3，半个月后发货，货款总价为5000 元，成本为3500元，余款货到收款。
① ② ③
管理费用
六、成本计算账户 用来核算某一成本对象的成本。 如：材料采购、生产成本、在建工程等。 材料采购 原材料
原材料
生产成本
库存商品
应付职工薪酬
累计折旧 制造费用
在建工程
固定资产
七、计价对比账户 指本年利润账户 八、财务成果账户 指本年利润账户 九、调整账户 抵减账户 如：累计折旧、利润分配 包括 附加账户 抵减附加账户 有一个调整账户，就有一个被调整账户
（四）账户的结构 1、资产类科目 科目名称
期初余 额
本期减少 额 本期增加 额
2、负债类科目 科目名称
期末余额
3、所有者权益类科目 科目名称
4、收入类会计科目
收入转 出额
收入增加额
收入与 费用转 到哪里 去了？
5、费用类会计科目
费用增 加额
费用转 出额
（五）记账规则 有借必有贷，借贷必相等 或 有借有贷，借贷相等 举例： 1、股东张三追加投资50万元。 2、用银行存款购买原材料一批，价款10 000元。 3、赊购机器5台，总价款20万元。 4、一笔三个月的银行贷款到期，用银行存款偿还。 贷款金额为10万元。 5、购买原材料一批，价款10 000元，当场支付 5000元，一个月后支付另外5000元。
第四章 复式记账原理及其应用
第一节 复式记账原理 第二节 借贷记账法的应用 第三节 账户按用途和结构分类
第一节
复式记账原理
一、单式记账法
经济业务发生后只在一个账户中进行记录、 或者同时在两个账户中进行记录，但两个账户之 间没有必然的联系，这样的记账方法叫单式记账 法。
二、复式记账法
（一）定义 经济业务发生后同时在相互联系的两个或两 个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种 记账方法。
7. 1月15日 以现金购买零星办公用品180元.供行 政管理部门使用. 8. 1月16日 本月生产甲产品 领用X材料2000公斤, 单价6元/公斤.领用Y材料700公斤,单价8元/公斤. 9.1月21日 向银行借入半年期借款45000元.利率为 10%,转入银行存款账户. 10.1月23日 接到银行通知收到1月1日销货款. 11.1月23日开出银行支票支付5日购X材料款. 12.1月23日预收C公司货款10000元. 13.1月28日销售甲产品给C公司,总计12000元,冲销 1月23日预收C公司的货款，余款尚未支付。
14. 1月30日 本月工资总额为52000元，其中： 其中: 制造甲产品工人工资 21 000元 制造乙产品工人工资 17 000元 车间管理人员工资 5 600元 公司行政管理人员工资 8 400元 合计 52 000元 15. 1月30日本月完工甲产品1108件,单位成本为20 元/件. 16. 结转本期营业收入100000元，营业成本60000元， 管理费用20000元。 17. 计算所得税，税率为30%。 18. 按10%计提法定盈余公积.。
3、分类 简单会计分录 复合会计分录
（包括一借多贷、多借一贷和多借多贷）
4、会计分录的编制步骤 a、确定经济业务所涉及的账户 b、确定所涉账户金额的增减 c、根据账户的类别和金额的增减确定账户 的记账方向 d、填入金额
（七）试算平衡 1、所有账户期初借方余额之和 所有账户期初贷方余额之和 2、所有账户本期借方发生额之和 所有账户本期贷方发生额之和 3、所有账户期末借方余额之和 所有账户期末贷方余额之和
（二）利润分配业务 举例： 续上例，1、按10%提取盈余公积 2、向投资者分配利润10 000元。 亏损举例： 某企业期末结账，当期营业收入为100 000元， 营业外收入10 000元，营业成本为70 000元， 营业税金及附加10 000元，销售费用为20 000元，管理费用为15000元，营业外支出为 5000元。企业所得税税率为30%。