会计差错账项调整第五次作业答案

会计差错账项调整第五次作业答案

会计差错账项调整第五次作业答案：

1、2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：

（1）2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整；

（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。

该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。（3）2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：

借：银行存款 2，000，000

贷：资本公积 2，000，000

有关资料：该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%。出租房屋的营业税税率为5%。

2、分析要求：

(1)分析该企业存在的问题与性质；(20分)

(2)进行调整及账务处理；(60分)

(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？(20)

答：该企业存在的问题:会计核算水平比较低，会计人员对税法的理解不够透彻；该确认收入的不予确认，甚至200万元的租金收入隐藏计入资本公积中，所有的一切只为一个目的，达到少缴税款偷逃税款，隐藏利润，有主观故意的明显意图，是一种严重的会计舞弊行为。从而可推断出该企业财务报表数据严重失实，财务造假不可靠，其经营管理也是比较混乱的。

（1）按照会计准则的规定，企业销售费用在所得税汇算清缴时只能扣除发生额的15%，剩余未扣除的8 5%销售费用可以递延至以后会

计期间继续抵扣。该项差异影响公司的应交所得税，账面价值是全额的销售费用，而计税基础是全额销售费用的15%，账面价值大于计税基础，所以形成可抵扣的暂时性差异，可抵扣暂时性差异为全额销售费用的85%。由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计，应补缴25%的企业所得税，但对所得税费用没有影响。编制调整分录为：

借：递延所得税资产 12500（50000*25%）

贷：应交税费—应交所得税 12500（50000*25%）

（2）、按照会计准则的规定，采用托收承付方式销售商品的，企业应在办妥托收手续，货物所有权发生转移时确认销售收入，因此该差错属于本年度的会计差错，应作如下账务处理：

①借：应收账款140400

贷：主营业务收入120000

应交税金—增值税检查调整20400

②借：营业税金及附加2040

贷：应交税费—应交城市维护建设税1428

—应交教育费附加612

该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税费—应交增值税”无余额。

2008年6月应补交5月增值税20400元，城建税1428元，教育附加费612元整。5月份共应缴纳增值税26088元。

（3）、按照会计准则的规定，收取出租房屋的租金200万元，应确认其他业务收入，缴纳营业税。且金额比较大，发生在以前年度，可判断此会计差错属于重大会计差错，涉及以前年度损益和税收，应做如下账务处理调整：

①借：资本公积 2 000 000

贷：以前年度损益调整 2 000 000

②借：以前年度损益调整110 000

贷：应交税费—应交营业税100 000（2000000*5%）

—应交城市维护建设税7 000（100000*7%）

—应交教育费附加 3 000（100000*3%）

③借：以前年度损益调整472 500

贷：应交税费—应交所得税472 500（2000000-110000）*25%

④借：以前年度损益调整 1 417 500（2000000-110000-472500）

贷：利润分配—未分配利润 1 417 500 （1 417 500*10%）

⑤借：利润分配—未分配利润141 750

贷：盈余公积141 750

（4）、按照会计准则的要求，上市公司对前期差错应做如下披露：某股份公司根据《企业会计准则－会计政策、会计估计变更和差错更正》和上市公司相关法规规定，公司对2008年年度报告中重大会计差错更正公告如下：

①重大前期差错的性质及原因说明：

某股份公司2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整和2008年收取出租房屋的租金200万元计入资本公积的会计核算属于前期重大会计差错。

2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整由于会计人员应用会计政策错误、疏忽或曲解事实造成；2008年收取出租房屋的租金200万元计入资本公积缘于对税法主观曲解为资本溢价，因而计入资本公积。

②列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额

上述会计差错导致：公司2008年超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整，由于销售费用多计50000元，造成递延所得税资产少计12500元、应交所得税少计12500元，应补缴12500元的企业所得税，但对所得税费用没有影响。而2008年收取出租房屋的租金2000000元应确认为2008年的其他业务收入，因此上述差错应调减资产负债表中资本公积2000000元，调增递延所得税资产12500元，调增应交税费---应交营业税2000000*5%=100000元，调增应交税费---应交城建税100000*7%=7000元，调增应交税费---应交所得税485000元，调增其他应交款---教育费附加100000*3%=3000元，

调增盈余公积141750元，调增未分配利润1275750元。调整增加利润表中其他业务收入2000000元，营业税金及附加调增110000元，调减销售费用50000元，调增利润总额1940000元，调增所得税485000元，调增净利润1455000元。

在本报告期编制的2007年度与2008年度可比的财务报表时，已对上述会计差错运用追溯调整法进行了更正。

③会计差错对本期财务状况和经营成果的影响

上述事项应增加2008年度净利润1455000元。

④公司董事会、监事会、会计师事务所及独立董事对会计差错更正的说明

公司董事会于某日召开了董事会会议，审议通过了上述更正议案；监事会于某日召开了监事会会议，一致同意对上述重大会计差错进行更正；全体独立董事认可了差错事

项的更正并发表了独立董事意见，同意董事会的更正议案。

特此公告

某公司

2009年6月