成本管理会计——成本会计部分

成本管理会计——成本会计部分

财政学院会计学院

第⼆节费⽤的分类

制造业⽣产经营过程中的耗费是多种多样的，为了便于归集各项费⽤，正确计算产品成本和期间费⽤，进⾏成本管理，需要对种类繁多的费⽤进⾏合理分类。费⽤可以按不同的要求分类，最基本的是按费⽤的经济性质分类和按费⽤的经济⽤途分类两种。同时，为了成本核算和管理的需要，还可对⽣产费⽤进⾏其他的分类。

⼀、按费⽤的经济性质分类

多⽣产经营过程中发⽣的费⽤，按其经济性质划分，不外乎劳动对象、劳动⼿段和活劳动⽅⾯的费⽤三⼤类，在此基础上，⼜划分为若⼲个费⽤要素。具体可分为以下各项：

1.外购材料，指企业为进⾏⽣产经营⽽耗⽤的⼀切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理⽤备件和低值易耗品等。

2.外购燃料，指企业为进⾏⽣产经营⽽耗⽤的⼀切从外单位购进的各种固体、液体和⽓体燃料。

3.外购动⼒，指企业为进⾏⽣产经营⽽耗⽤的⼀切从外单位购进的动⼒（如电、蒸汽等）。

4.⼯资，指企业应计⼊⽣产成本、费⽤的职⼯⼯资。

5.提取的职⼯福利费，指企业根据规定按⼯资总额的⼀定⽐例计提的职⼯福利费。

6.折旧费，指企业按照规定的固定资产折旧⽅法计算提取的折旧费⽤。

7.利息⽀出，指企业计⼊期间费⽤等的借⼊款项的利息⽀出减利息收⼊后的净额。

8.税⾦，指应计⼊企业管理费⽤的各种税⾦，如房产税、车船使⽤税、⼟地使⽤税、印花税等。

9.其他⽀出，指不属于以上各要素的费⽤⽀出，如邮电费、旅差费、租赁费等。

将费⽤按经济性质分类，反映外购材料、燃料等费⽤要素的实际⽀出，能够说明企业在⽣产经营活动中耗费了少，以便于计算企业各个时期各种费⽤的⽀出⽔平。但这种按经济性质分类来核算费⽤，只说明了企业在⽣产过程中消耗了什么费⽤，消耗了多少费⽤，不能够据此查明⽣产费⽤的⽤途，因⽽不便于分析这些费⽤的⽀出是否节约、合理。

⼆、按费⽤的经济⽤途分类

费⽤按经济⽤途分类，是指按费⽤在⽣产中所起到的作⽤进⾏分类。以制造业为例，费⽤按经济⽤途不同，可分为⽣产成本（制造费⽤）和期间费⽤。

（⼀）⽣产成本

⽣产成本是指与产品⽣产直接有关的费⽤。这类费⽤在⽣产过程中的⽤途各有不同。有的直接⽤于产品⽣产，有的则⽤于管理、组织和服务⽣产，因⽽还需将这

类费⽤按经济⽤途进⼀步划分为若⼲成本项⽬。制造业产品成本项⽬主要由直接材料、直接⼈⼯和制造费⽤⼏项构成：

1.直接材料，是指直接⽤于产品⽣产并构成产品实体的主要的原料、材料或零件以及直接⽤于产品⽣产的各种燃料和动⼒费⽤、废品损失等。

2.直接⼈⼯，是指直接参加制造产品的⽣产⼯⼈⼯资及福利费。

3.制造费⽤，是指企业各个⽣产单位（分⼚、分车间、总⼚）⽣产管理及服务部门为组织、管理和服务于⽣产所发⽣的各种费⽤，即所有直接材料与直接⼈⼯以外的制造成本。包括基本⽣产车间、分⼚、总⼚⽣产管理和服务部门的⼈员⼯资及福利费、车间固定资产折旧费及修理费、办公费、⽔电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性或修理期间的停⼯损失等。

如果产品⽣产过程中耗⽤的燃料和动⼒费⽤额较⼤，也可将成本项⽬分为直接材料、燃料和动⼒、直接⼈⼯和制造费⽤四项。

（⼆）期间费⽤

期间费⽤是指企业在⽣产经营过程发⽣的与产品⽣产没有直接联系、属于某⼀时期耗⽤的费⽤。这些费⽤容易确定其发⽣期间和归属期间，但很难确定其成本计算对象。因此，在核算上，期间费⽤不计⼈产品成本，⽽是按照其归属期进⾏汇总，直接计⼊当期损益。制造业的期间费⽤包括管理费⽤、财务费⽤和营业费⽤。

费⽤的这种分类，可以反映出产品成本的构成，有助于反映与监督产品消耗定额和费⽤预算的执⾏情况，寻找降低产品成本的途径。

三、费⽤的其他分类

费⽤除了按经济性质和经济⽤途分类外，还有以下⼏种分类：

（⼀）⽣产费⽤按其计⼊产品成本的⽅法分类

⽣产费⽤按其计⼊产品成本的⽅法可分为直接计⼊费⽤和间接计⼊费⽤。

1.直接计⼊费⽤，是指仅与某种产品有关，可以直接计⼊该种产品成本的费⽤，如直接⽤于某种产品⽣产的原料及主要材料，可以根据原始凭证直接计⼊该种产品成本，简称直接费⽤。

2.间接计⼊费⽤，是指与多种产品有关，⽆法直接计⼊某种产品成本，⽽需要⽤⼀定⽅法在各种产品之间加以分配的费⽤，简称间接费⽤，如⼏种产品共耗材料费⽤、制造费⽤。

划分直接费⽤与间接费⽤，是为了确定⽣产费⽤计⼊产品成本的⽅法。⼀般地说，凡是能直接计⼊⼀种产品成本的费⽤，应尽量直接计⼊；对于间接费⽤，则要选择适当的分配标准进⾏分配，以正确计算产品成本。在成本计算⼯作中，如果企业只⽣产⼀种产品，企业所发⽣的费⽤都是直接费⽤，则成本计算⼯作⼤为简化。

（⼆）⽣产费⽤按其与⼯艺过程的关系分类

⽣产费⽤按其与⼯艺过程的关系，可以分为直接⽣产费⽤和间接⽣产费⽤。

1.直接⽣产费⽤，是指其发⽣与产品的⽣产⼯艺过程直接相关的⽣产费⽤，如产品⽣产过程中直接耗⽤的原料及主要材料、产品⽣产过程中耗⽤的燃料、⽣产⼯⼈⼯资和机器设备的折旧费⽤等。

2.间接⽣产费⽤，是指其发⽣与产品的⽣产⼯艺过程没有直接相关的⽣产费⽤，如机物料消耗、车间管理⼈员⼯资和车间⼚房的折旧费⽤等。

（三）⽣产费⽤按其与产品产量的关系分类

⽣产费⽤按照其与产品产量的关系可分为变动费⽤、固定费⽤和半变动费⽤。

1.变动费⽤，是指与⽣产数量成正⽐例关系的费⽤。如构成产品实体的原料及主要材料。

2.固定费⽤，是指与⽣产数量⽆直接⽐例关系的费⽤，在相关的产量范围内，固定费⽤总额是不随着产量的变动⽽变动，⽽是带有固定性质的费⽤，但如果产量超过其原有的⽣产能⼒时，费⽤就会有所增加。如制造费⽤中的管理⼈员⼯资、房屋、机器设备的折旧费、办公费等。

3.半变动费⽤，是指与产品产量不成正⽐例关系的费⽤，即处于变动费⽤和固定费⽤之间的费⽤，如燃料和动⼒费⽤。半变动费⽤需要⽤⼀定的⽅法分解成为变动费⽤和固定费⽤，最后消除半变动费⽤。

区分变动费⽤和固定费⽤，有利于寻求降低产品成本的途径。因为变动费⽤随着产量的变动⽽变动，降低变动费⽤主要应从降低单位产品的消耗着⼿，单位产品所消耗的费⽤降低了，所⽣产的产品数量总的变动费⽤就必然下降。⽽固定费⽤与产品产量变动的关系不⼤，降低固定费⽤主要应从提⾼产品产量和减少费⽤的绝对额着⼿。固定费⽤的总额是不变的，在⼀定的范围内⽣产产品的数量越多，相应的单位产品所承担的固定费⽤就越低。这种分类，还有利于进⾏成本和利润的预测并为经营决策提供会计信息。

（三）⽣产费⽤按费⽤能否控制分类

⽣产费⽤按费⽤能否控制可将费⽤分为可控制费⽤与不可控制费⽤。

1.可控制费⽤，是指某项费⽤的发⽣受该责任单位或管理⼈员⾏为的直接影响的费⽤。它必须符合以下三个条件：

（1）⽣产单位有办法知道将发⽣什么性质的耗费；

（2）⽣产单位有办法计算它的耗费；

（3）⽣产单位有办法控制并调节它的耗费。

例如构成产品实体的原材料费⽤，是该⽣产车间的可控费⽤。

2.不可控制费⽤，指某项费⽤的发⽣不受该⽣产单位或管理⼈员⾏为的直接影响。不符合上述三个条件的费⽤就是不可控制费⽤，如车间机器设备的折旧费、保险费，就是车间的不可控制费⽤。

划分可控制费⽤与不可控制费⽤，可以正确评价各类责任单位或有关⼈员的⼯作业绩，推⾏责任会计。