利润的核算及其分配业务

例3 借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费—增值税（销） 1 700
例6 借：应收票据
10 530
贷：主营业务收入
9 000
应交税费—增值税（销） 1 530
25 000
借：主营业务收入 贷：本年利润
25 000 25 000
※费用的结转
费用类账户
增加额 减少额
本年利润
全部的 费用
【例】
账户名称 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务成本 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出
借方金额
148 926 3 000 800
4 500 34 960
1 200
2 114
贷方金额 218 200
6 000
8 000 12 000
（1）借：主营业务收入 218 200
应付股利
支付数
应分配数
期末余额
未支付数
利润分配 期初余额
已分配数或 年末转入利 年末亏损 润
期末余额
未分配数
【例1】年终决算时，根据“本年利润”账户 借贷方差额10720元（贷方），转入“利润分 配”账户。
借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润
10 720 10 720
【例2】企业按净利润的10%提取法定盈余公 积。
借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配—应付利润 —提取法定盈余公积
8 720 7 648 1 072
补充知识：销售业务中假账的主要表现
发票管理不严。
❖为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，给 贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘 之机。
入账时间不准。
❖将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将反 映在本期的收入反映在以后各期，造成当期利润不 实、计税基数不实。
入账金额不实。
❖将应反映在销售收入账户的部分金额反映在“应付 账款”或“其它应付款”账户，未按规定的账务处 理原则入账，漏记销售收入。
❖如销售商品时，以“预收账款”或“银行存款”账 户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”， 造成收入少计，收益少计，从而达到少交税的目的。
混淆收入界限。
❖将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。
❖ 会计分录：
借：本年利润 贷：主营业务成本
营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出、 管理费用、营业费用、财务费用
主营业务成本
例1 借：主营业务成本 4 600
贷：库存商品—A
4 600
① 4 600 ② 8 000 ③ 6 900
19 500
本年利润
例2 借：主营业务成本
8 000
贷：库存商品—A 8 000
=
营 业 收 入
—
营 业 成 本
营业税 — 金及附 —
加
销 售 费 用
—
管 理 费 用
—
财产
务 费
—
减 值
用损
+
价 值 变 动
+
投 资 收 益
失损
益
资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成 的损失。
☆ 资产减值损失=资产账面价值-资产可收回金额
☆ 具体项目包括：“坏账损失”、“存货跌价损失”、“长期股权投资减值损 失”、“持有至到期投资减值损失”、“固定资产减值损失”、“在建工程减值损 失”“无形资产减值损失”等项目。
1 375
贷：应交税费—应交所得税
1 375
【例4】本期期末上交上例所得税1375元。
借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
1 375 1 375
【例5】本期期末结转所得税到“本年利润” 账户。
借：本年利润 贷：所得税费用
1 375 1 375
净利润 = 5 500 — 1 375 = 4 125
包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给 投资者等。
可供分配的 利润
=
本年实现的净 利润
+
年初未分配 利润
2.利润分配的顺序
用途：1、弥补以前亏损；2、扩 大生产经营；3、转增资本（留
25%）。
可供分配 利润
弥补以 前年度 的亏损
提取盈 余公积
法定：10%，累计不 得高于注册资本的50%
任意：股东会决议比例
元。分别按当年净利润的10%和5%的比例提取法定盈余公 积金和公益金。 ❖ 16．按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。 要求： ❖ 1 ．根据资料编制会计分录。 ❖ 2．分别计算12月份的主营业务利润、其他业务利润、营业 利润、利润总额以及净利润。
例3 借：主营业务成本
6 900
贷：库存商品—A
6 900
19 500
借：本年利润
19 500
贷：主营业务成本 19 500
所得税费用核算
※所得税费用账户的设置及核算流程
银行存款
应交税费—
应交所得税
×× ×
3 ××× ××× 1
交所得 税时
发生所 得税时
所得税费用
本年利润
计算出 期末结 的所得 转数 税费用 额
其计算公式：
❖企业应交所得税＝应纳税所得额（利润总额）×适 用税率（25%） 利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额
净利润 = 利润总额 — 所得税费用
第二次课
期末如何结转利润呢？
费用类账户
增加额 减少额
本年利润
全部的 全部的
费用
收入
收入类账户
减少额 增加额
亏损额 净利润
19 500
本年利润 25 000 5 500
专利权的账面价值为600元。
❖ 8．接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。 ❖ 9．企业因火灾造成乙材料净损失7200元。 ❖ 10．以银行存款支付违约罚款500元。 ❖ 11．收到股利收入2000元，存入银行。 ❖ 12．30日，结转本月实现的有关收入及费用。假设12月
末，各有关损益类账户的本月发生额如下：
批准转作营业外收入。 ❖ 2．因销售产品出借给大华公司包装物一批，收取大华公司
交来的包装物押金590元，存入银行。 ❖ 3．大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全
部押金590元。 ❖ 4．出售多余甲材料一批，取得价款收入1 500元，收取销
项税255元，存入银行。 ❖ 5．结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。 ❖ 6．以现金支付出售甲材料的搬运费120元。 ❖ 7．出售专利权一项，取得价款收入1000元，存入银行。该
❖营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资 产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、 公益性损赠支出、罚没损失等。
账户设置
❖【例2】企业应付甲单位账款9 000元，无法 支付，经批准转作营业外收入。
借：应付账款—甲单位 贷：营业外收入
9 000 9 000
所得税费用的核算
所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得 所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现 利润总额和适用税率。
主营业务成本、其他
业务成本
公
资允
营 业 利 润
=
营 业 收 入
—
营 业 成 本
—
营业税 金及附
加
—
销 售 费 用
—
管 理 费 用
—
财 务 费 用
产 —减值
损
+
价 值 变 动
+
投 资 收 益
主营业 务收入、
失损 益
其他业 务收入
期间费用
资产价值损失
利润 总额
= 营业利润 +
营业外 收支净额
公
资允
营 业 利 润
利润形成及分配业务
偿债、分红等
投资者、债权人
（资本市场） 筹资活动
供应过程
原材料
发行股票、债券等 购入股票、债券等
现金 （企业）
投资活动
生
经营活动
产 过
程
产成品
被投资者
（资本市场）
销售过程 转让股票、债券等
企业利润的构成：
营业利润 利润总额 净利润
营业利润的构成：
利润 总额
=
营业 利润
+
营业外 收支净额
随意折扣折让。
❖虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少作 为决定折扣率高地的条件，损公肥私等；将折扣作 为产品销售费用，坏账准备或管理费用入账，影响 了有关会计指标的真实性。
练习题:
❖ 资料：××工厂XX年12月份发生的部分经济业务如下： ❖ 1．发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3 000元，经
※收入的结转
本年利润
借
贷
全部的 收入
收入类账户
借
贷
减少额 增加额
会计分录：
借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润
主营业务收入
25 000
① 6 000 ② 10 000 ③ 9 000
本年利润
例1 借：银行存款
7 020
贷：主营业务收入
6 000
应交税费—增值税（销） 1 020
❖ 主营业务收入 85000元，主营业务成本 48000元 ，销售 费用 4200元，营业税金及附加 1500元，管理费用 1300 元，财务费用 800元，营业外收入 3600元，营业外支出 9000元，其他业务收入，4200元其他业务成本，3000元 投资收益 2000元。
❖ 13．按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。 ❖ 14．结转所得税到“本年利润”账户。 ❖ 15．假设12月初，“本年利润”账户的贷方余额为250000
2 ××
×
年末结 转时
所得税费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。
【例3】企业本期利润总额为5500，按税法规 定25%的税率计算应交所得税。
❖应 纳 所 得 税 ＝ 应 纳 税 所 得 额 × 使 用 税 率 ＝ 5500×25%＝1375元
借：所得税费用
应提取的盈余公积 ＝ 10720 × 10% ＝ 1072元
借：利润分配—提取法定盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积
1 072 1 072
【例3】企业按照批准的利润分配方案，向投 资者分配利润7648元。
借：利润分配—应付利润 贷：应付利润
7 648 7 648
【例4】年终，将“利润分配”账户借方余额转 销。
公允价值变动损益
利润
营业
营业外
总额 = 利润 + 收支净额
公
资允
营 业 利 润
=
营 业 收 入
—
营 业 成 本
营业税 — 金及附 —
加
销 售 费 用
—
管 理 费 用
财
—
务 费
用
产
—
减 值
损
+
价 值 变 动
+
投 资 收 益
失损
益
“公允价值变动损益”是指资产或负债因公允价值变动所形成 的损益。
投资收益
其他业务收入 6 000
投资收益
8 000
营业外收入 12 000
贷：本年利润 244 200
（2）借：本年利润
195 500
贷：主营业务成本 148 926
销售费用
3 000
营业税金及附加
800
其他业务成本
4 500
管理费用
34 960
财务费用
1 200
营业外支出
2 114
利润分配的核算
1.利润分配的含义
利润 总额
=
营业 利润
+
营业外 收支净额
公
资允
营业 利润
=
营 业 收 入
—
营 业 成 本
营业税 — 金及附 —
加
销 售 费 用
—
管 理 费 用
财
—
务 费
用
产
—
减 值
损
+
价 值 变 动
+
投 资 收 益
失损
益
投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投
资损失和计提的投资减值准备后的净额。
❖【例1】企业从其他单位分得投资利润6 000 元，存入银行。
借：银行存款 贷：投资收益
6 000 6 000
利润 总额
=
营业 利润
+
营业外 收支净额
营业外 收支净额
=
营业外 收入
—
营业外 支出
营业外收支
营业外收支的含义
❖企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项 利得和损失。
营业外收支的内容
❖营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资 产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、 损赠利得、罚没利得等。
分配 利润 给投 资者
“利润分配”账户 账户性质：所有者权益类账户 账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。
用途：用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配 （或弥补）后的结存余额。
银行存款 ×××Leabharlann Baidu×××
盈余公积
支用数
期初余额 提取数
本年利润 （亏损） （实现利润）
期末余额
未使用数