4企业主要经济业务循环2

（2）账户结构：
借
长期借款
贷
借款本息的偿还（减少） 借款的取得（增加）
计提利息
期末余额：
尚未偿还的本息
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3.财务费用
（1）含义：该账户属于损益类账户，核算企业为筹集 生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利 息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（冲减汇 兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣 或收到的折扣等。
者权益的重要组成部分。
（2）账户结构：
借ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
资本公积
贷
减少发生额
增加发生额
期末余额
注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。
8
（3）来源与用途
• 来源：主要来源是所有者投入资本中超过法
定资本份额的部分和直接计入资本公积金的 各种利得和损失（是不应计入当期损益、会 导致所有者权益发生增减变动、与所有者投 入资本或者向所有者分配利润无关的利得或 损失）。
贷：实收资本——×× 单位 150 000
例3，收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估确认 价值为50000元，会计分录：
借：无形资产
50 000
贷：实收资本——国家资本金 50 000
10
例4，A股份有限公司委托某证券公司代为发行普
通股60 000 000股，每股面值1元，发行价格每股
6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际
19
（三）主要账户介绍
1.固定资产 （1）含义：该账户属于资产类，指为生产商品， 提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限 超过一年，单位价值较高的有形资产，包括企业 使用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。 入账价值：购置固定资产达到预定可使用状态前 所发生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同， 成本内容也有所不同。（注意增值税及相关费用）
第四章 企业主要经济业务循环的核 算
目的、要求：通过本章教学，使学生了解 企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、 供应采购、生产过程、销售过程的主要经 济业务的核算,掌握财务成果的形成以及 利润的分配核算。 重点：资金筹集、供应采购、生产过程、 销售过程、利润的形成及分配的核算 难点：生产过程和利润形成及分配的核算
1
第一节 主要经济业务概述4.1.ppt 第二节 资金筹集业务的核算4.2.ppt 第三节 供应过程业务的核算4.3.ppt 第四节 生产过程业务的核算4.4.ppt 第五节 销售过程业务的核算4.5.ppt 第六节 财务成果形成与分配业务的核算 4.6.ppt
2
第一节 主要经济业务概述
资金筹 集业务
企业流动资产正常生产需要而筹集的）
（2）账户结构：
借
短期借款
贷
借款的偿还（减少） 借款的取得（增加）
期末余额：结余额
（尚未偿还的借款本金数）
注意：短期借款利息＝借款本金*利率*时间
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2.长期借款
（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向 银行等金融机构借入的期限在1年以上（不含1年） 或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。 （一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修 理工程以及流动资产的正常需要等方面）
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（2）账户结构
借
固定资产 贷
固定资产的取得
固定资产的退出
期末余额：原价
按固定资产类别设置明细账 注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反
映。（累计折旧、净值）
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2.在建工程
（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企 业为建造固定资产等而进行的各项工程所发生的实 际支出。
（2）账户结构：
（2）账户结构：
借
预付账款
贷
预（补）付供应单位款项 预付货款中收到物
资的款项数
（增加）
（减少）
期末余额：
期末余额 ：
尚未结算的预付款
尚未补付的款项数
注意：“预付账款”业务不多的企业，可以不设置该账户，而将预
。 付的款项直接记入“应付账款”账户
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5.应付票据
（1）含义：
该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商
（2）账户结构：
借
应交税费
贷
实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金
（增值税的进项税金） （增值税的销项税金）
期末余额：
期末余额：
多交的税金
未交的税金
可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。
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增值税是就货物或劳务的增值额征收的一种
税，是一种价外税。对一般纳税人采用抵扣 制。 当月应交纳的增值税＝当月销项项税额－
（1）含义：
该账户属负债类，核算公司因购买材料、商 品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
（2）账户结构：
借
应付账款
贷
偿还应付单位款项 应付供应单位款项
（减少）
（增加）
期末余额：
尚欠供应单位的账款数
注意：该账户应按供应商设明细账。
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4.预付账款
（1）含义：
该账户属于资产类，用来核算企业按购货合 同规定预付给供应单位的款项。
企业从债权人那里筹集到的资金形成企 业的债务，它按偿还期限的长短可分为流 动负债（一年内偿还）和长期负债。
本节主要介绍企业向银行借入款项的核 算。
12
（二）主要账户介绍
1.短期借款
（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银 行等金融机构借入的期限在1年以下（含1年）或超 过一年的一个营业周期内的各种借款。（用于满足
应付职工薪酬 2 000
（3）设备安装完工，达到预定可使用状态交 付使用时：
借：固定资产 151 250
贷：在建工程
151 250
注意：“在建工程”账户记录的变化。
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二、物资采购业务的核算
现金结算、银行结算 （应付账款、应付票据）
（一）原材料核算的基本内容
1.货款的结算
买价（发票价格）
2.材料的入库 3.采购成本的计算
当月进项税额 例如：货物进价10000元，售价20000元。 应交增值税＝（20000－10000）×17％
＝1700元 实际计算时分进货与销货分别计算： 进货时：10000（进价）×17％＝1700元 售货时：20000（售价）×17％＝3400元 当期应交增值税＝3400－1700＝1700元 若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。32
• 按投资形态不同分为：货币资金、实物投资、证
券投资和无形资产投资。
• 注意：企业接受投资各方投入的资本金应遵守资
本保全（或资本维持）制度的要求，除法律、法 规有规定外，不得随意抽回资金。投入资本一般 情况下可以长期使用，无需偿还。
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2.资本公积
（1）含义：指投资者投资时，所有权归属投资者并
且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的所有
运杂费 途中合理损耗 入库前的挑选整理费
有关税金（关税等）
其他费用（大宗市内 运费）
注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。
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（二）采购过程主要账户的设置
1.物资采购
（1）含义：
该账户属于资产类账户，用来核算公司购入 各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据 以计算各种物资的采购成本。
（2）账户结构：
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二、固定资产购置的核算
（一）固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建
筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用） 非生产经营用：单位价值2000元以上；使用年限 2年以上。 （二）固定资产入账价值的确定
达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必 要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装 费、运杂费和安装成本等。
借：固定资产 148 250
贷：银行存款 148 250
例2，上述设备若需要安装，领用本企业原材料1000元， 应付企业安装人员工资2000元，共计安装费3000元。
（1）设备交付安装时：
借：在建工程
148 250
贷：银行存款
148 250
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（2）支付安装费时：
借：在建工程 3 000
贷：原材料 1 000
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售 业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
资金退 出业务
资金退出
负债
设备购 置业务
固定 资金
财务成果计算与 分配业务
分配利润、 缴纳税金等
综上所述，制造业主要经济业务包括：
贷：银行存款 200000
例2， 2012年12月，A股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于 购建厂房，款项已存入银行。
借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 000
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例3，甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。
银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的
借
在建工程
贷
建造、安装
固定资产达到预定可使用
工程成本支出
状态时的实际成本
期末余额：
未完工工程成本
该账户按工程项目设置明细账
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（四）基本业务账务处理
不需要安装 固定资产
需要安装 在建工程 固定资产
例1，A公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价 125000元，增值税21250（17%）元，包装运杂费2000 元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。
借
在途物资
贷
买价
结转已入库
采购费用 际成本
材料实
期末余额：在途材料
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2.原材料
（1）含义：
该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库 存材料的增减变动及期末结存情况的。
（2）账户结构：
借
原材料
贷
验收入库材料的成本
发出材料的成本
期末余额：
库存材料成本
注意：“原材料”账户应按材料品种设明细
账。
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3.应付账款
1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过 程业务；4.销售过程业务；5.利润形成及分配 业务。
3
第二节 资金筹集业务的核算
一、资金筹集的种类及特征 （一）种类：
吸收投资者投资（所有者权益） 向金融机构借款（负债） （二）特征： 1.权利不同； 2.偿还期限不同； 3.承担风险不同。
4
二、所有者权益资金筹集业务的核算
• 用途：主要是用于转增资本，即增加实收资
本（或股本）。
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（三）基本业务账务处理
例1，收到投资者用货币资金7020元向企业投资，会计分录：
借：银行存款
7 020
贷：实收资本——国家资本金
7 020
例2，收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的价值 为150000元，会计分录：
借：固定资产
150 000
（一）核算的基本内容 企业所有者权益筹集资金的来源包括：实
收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 其中实收资本和资本公积是所有者直接投入 企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配 利润是企业在经营过程中实现的利润留存在 企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入 资本的核算。
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（二）主要账户介绍
1.实收资本（股本）
会计分录。
1.一月份：
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
借：财务费用 300
贷：应付利息 300
2.二月份：
借：财务费用
300
贷：应付利息
300
3.三月份：
借：财务费用 300
应付利息 600
贷：银行存款 900
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第三节 供应过程业务的核算
一、供应过程核算的基本内容
供应过程是企业经营过程中，供、 产、销的第一个环节。它是企业为生产 产品做准备的过程，主要包括准备劳动 资料即购建固定资产和准备劳动对象即 物资采购等。
（2）、 若上述借款年利率为6%，利息按季度结算，经计算本月 负担利息为1000元
利息＝200000*6%*1/12=1000元
计提利息时 借：财务费用 1000
付）
贷：应付利息 1000 （可进一步思考利息的支
（3）、企业在12月1日用银行存款20万元偿还到期的银行借款本 金。
归还借款时 借：短期借款 200000
收到存款382 200 000元。
借：银行存款
382 200 000
贷：股本
60 000 000
资本公积——股本溢价 322 200 000
例5，利和公司以资本公积200000元转增资本金。
借：资本公积 200000
贷：股本
200000
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三、向银行等金融机构借款业务 的核算 （一）核算的基本内容
（2）账户结构：
借
财务费用
贷
利息支出
存款利息收入等
手续费等
期末转入“本年利润”
账户
注意：该账户期末结转后无余额。
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（三）基本业务账务处理
例1， （1）、 2012年6月1日，A股份有限公司向银行借入6个月期借款
20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。
取得借款时
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商 业汇票的增减变动及其结余情况的账户。
（2）账户结构：
借
应付票据
贷
到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票
（不论是否已经付款）
（增加）
期末余额：
尚未到期的汇票
30
6.应交税费
（1）含义：
该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定 应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。
（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议 的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资 本公积、盈余公积转为资本的资金。
（2）账户结构：
借 实收资本（股本） 贷
减少发生额
增加发生额
期末余额
注意：应按照投资人姓名设置明细账。
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（3）分类
• 按投资主体的不同分为：国家资本金、法人资本
金、个人资本金、外商资本金