2019年消费税课件
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2020/8/19
税目与税率
• （一）消费税税率的基本形式
税率形式
适用应税项目
定额税率
啤酒；黄酒；成品油
比例税率和定额税率 生产、进口、委托加工白酒；
复合计税
生产、进口、委托加工、批发卷烟
比例税率
除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒 以外的其他各项应税消费品
2020/8/19
税目与税率
• （二）按照最高税率征税的特殊情况 • 有两种情况消费税税率从高： • 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算
归属等方面，增值税与消费税有着明显不同。
2020/8/19
纳税义务人与征税范围
• 二、征税范围
• （一）生产应税消费品 • （二）委托加工应税消费品 • （三）进口应税消费品 • （四）零售应税消费品 • （五）批发应税消费品
2020/8/19
税目与税率
• 一、消费税的税目 目前，确定征收消费税的只有15个税目；有的税目还下设若干
销售额、销售数量的； • 二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。
2020/8/19
税目与税率
• （三）烟的适用税率
税目
生产、进口、委托加工环节 （1）甲类卷烟—调拨价70元（不含增 值税，含70元）/条以上
税率
56%加0.003 元/支
批发环节
2.雪茄烟 320.2烟0/8丝/19
（2）乙类卷烟—调拨价70元（不含增 36%加0.003
• 关于金银首饰计税要注意的问题： • （1）零售环节； • （2）征税范围（仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基
、银基合金的镶嵌首饰；钻石、钻石饰品。具体包含金银首饰带 料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）； • 修理清洗首饰只缴纳增值税，不缴纳消费税。 • （3）镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（ 银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消 费税。 • （4）金银首饰的计税依据是不含增值税的销售额。
子税目。 • （一）烟 • 子目:1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 • （二）酒 • 子目：1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒
2020/8/19
税目与税率
• （三）高档化妆品 征 收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和
成套化妆品。 • （四）贵重首饰及珠宝玉石
金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的 镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率5%.
2020/8/19
税目与税率
• （九）高尔夫及球具 • （十）高档手表 • （十一）游艇 • （十二）木制一次性筷子 • （十三）实木地板 • （十四）电池 • （十五）涂料
2020/8/19
税目与税率
• 二、消费税的税率 • 消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。 • 税率中最高比例税率为56%，最低为1%； • 定额税率最高为每征税单位250元。
值税）/条以下
元/支
11%加0.005 元/支
36%
30%
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
税目与税率
• 第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及 其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。
• 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： • （1）税率11%加0.005元/支； • （2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； • （3）不能抵扣以前环节消费税。
2020/8/19
税目与税率
• （5）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位 ，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不 能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费 税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰 与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税 。
2020/8/19
税目与税率
• （五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率
分类及规定
金、银和金基、银基合金首饰 ，以及金、银和金基、银基合 金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰 品
税率 5%
纳税环节 零售环节
与金、银和金基、银基、钻无 关的其他首饰
10% 生产、进口、委托加工提货环 节
2020/8/19
税目与税率
纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费
品的单位和个人、以及国务院确定的销售《消费税暂行条例
》规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义
务人。
生产（含视为生产行为）应税消费品 的单位和个人
自产销售
自产自用
2020/8/19
纳税义务人与征税范围
• 消费税与增值税的关系 • （1）双层征收； • （2）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入
2020/8/19
税目与税率
• 卷烟批发计税示意图 • •
2020/8/19
税目与税率
• （四）酒的适用税率
• 考生要注意两方面问题：
• 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为 20%
• 第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准——每吨出厂价（含 包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是 甲类啤酒。
税目
啤酒采用定额税率
甲类
250元/吨
乙类
220元/吨
• 啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
2020/8/19
税目与税率
• 【特别提示】 • （1）果啤属于啤酒税目； • （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率
计税）； • （3）调味料酒不属于消费税的征税范围； • （4）葡萄酒按照“其他酒”适用10%的比例税率。
消费税
北京市税务局 张嘉
2020/8/19
概述
（一）消费税概念
•
消费税是指对消费品和特定的消费行为按流
转额征收的一种商品税。
2020/8/19
概述
• （二）消费税的特点 1.征收范围具有选择性 2.一般情况下，征收环节具有单一性
• 3.平均税率水平比较高且税负差异大 4.计税方法具有灵活性
2020/8/19
其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托 加工环节纳税，税率为10%。
2020/8/19
税目与税率
2020/8/19
税目与税率
（五）鞭炮、焰火 （六）成品油 子目：1.汽油 2.柴油 3.石脑油（也称化工轻油） 4.溶剂油 5.航 空煤油（暂缓征收） 6.润滑油 7.燃料油（也称重油、渣油） （七）小汽车 子目：1.乘用车 2.中轻型商用客车 3.超豪华小汽车 （八）摩托车
税目与税率
• （一）消费税税率的基本形式
税率形式
适用应税项目
定额税率
啤酒；黄酒；成品油
比例税率和定额税率 生产、进口、委托加工白酒；
复合计税
生产、进口、委托加工、批发卷烟
比例税率
除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒 以外的其他各项应税消费品
2020/8/19
税目与税率
• （二）按照最高税率征税的特殊情况 • 有两种情况消费税税率从高： • 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算
归属等方面，增值税与消费税有着明显不同。
2020/8/19
纳税义务人与征税范围
• 二、征税范围
• （一）生产应税消费品 • （二）委托加工应税消费品 • （三）进口应税消费品 • （四）零售应税消费品 • （五）批发应税消费品
2020/8/19
税目与税率
• 一、消费税的税目 目前，确定征收消费税的只有15个税目；有的税目还下设若干
销售额、销售数量的； • 二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。
2020/8/19
税目与税率
• （三）烟的适用税率
税目
生产、进口、委托加工环节 （1）甲类卷烟—调拨价70元（不含增 值税，含70元）/条以上
税率
56%加0.003 元/支
批发环节
2.雪茄烟 320.2烟0/8丝/19
（2）乙类卷烟—调拨价70元（不含增 36%加0.003
• 关于金银首饰计税要注意的问题： • （1）零售环节； • （2）征税范围（仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基
、银基合金的镶嵌首饰；钻石、钻石饰品。具体包含金银首饰带 料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）； • 修理清洗首饰只缴纳增值税，不缴纳消费税。 • （3）镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（ 银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消 费税。 • （4）金银首饰的计税依据是不含增值税的销售额。
子税目。 • （一）烟 • 子目:1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 • （二）酒 • 子目：1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒
2020/8/19
税目与税率
• （三）高档化妆品 征 收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和
成套化妆品。 • （四）贵重首饰及珠宝玉石
金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的 镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率5%.
2020/8/19
税目与税率
• （九）高尔夫及球具 • （十）高档手表 • （十一）游艇 • （十二）木制一次性筷子 • （十三）实木地板 • （十四）电池 • （十五）涂料
2020/8/19
税目与税率
• 二、消费税的税率 • 消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。 • 税率中最高比例税率为56%，最低为1%； • 定额税率最高为每征税单位250元。
值税）/条以下
元/支
11%加0.005 元/支
36%
30%
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
税目与税率
• 第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及 其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。
• 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： • （1）税率11%加0.005元/支； • （2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； • （3）不能抵扣以前环节消费税。
2020/8/19
税目与税率
• （5）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位 ，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不 能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费 税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰 与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税 。
2020/8/19
税目与税率
• （五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率
分类及规定
金、银和金基、银基合金首饰 ，以及金、银和金基、银基合 金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰 品
税率 5%
纳税环节 零售环节
与金、银和金基、银基、钻无 关的其他首饰
10% 生产、进口、委托加工提货环 节
2020/8/19
税目与税率
纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费
品的单位和个人、以及国务院确定的销售《消费税暂行条例
》规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义
务人。
生产（含视为生产行为）应税消费品 的单位和个人
自产销售
自产自用
2020/8/19
纳税义务人与征税范围
• 消费税与增值税的关系 • （1）双层征收； • （2）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入
2020/8/19
税目与税率
• 卷烟批发计税示意图 • •
2020/8/19
税目与税率
• （四）酒的适用税率
• 考生要注意两方面问题：
• 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为 20%
• 第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准——每吨出厂价（含 包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是 甲类啤酒。
税目
啤酒采用定额税率
甲类
250元/吨
乙类
220元/吨
• 啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金
2020/8/19
税目与税率
• 【特别提示】 • （1）果啤属于啤酒税目； • （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率
计税）； • （3）调味料酒不属于消费税的征税范围； • （4）葡萄酒按照“其他酒”适用10%的比例税率。
消费税
北京市税务局 张嘉
2020/8/19
概述
（一）消费税概念
•
消费税是指对消费品和特定的消费行为按流
转额征收的一种商品税。
2020/8/19
概述
• （二）消费税的特点 1.征收范围具有选择性 2.一般情况下，征收环节具有单一性
• 3.平均税率水平比较高且税负差异大 4.计税方法具有灵活性
2020/8/19
其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托 加工环节纳税，税率为10%。
2020/8/19
税目与税率
2020/8/19
税目与税率
（五）鞭炮、焰火 （六）成品油 子目：1.汽油 2.柴油 3.石脑油（也称化工轻油） 4.溶剂油 5.航 空煤油（暂缓征收） 6.润滑油 7.燃料油（也称重油、渣油） （七）小汽车 子目：1.乘用车 2.中轻型商用客车 3.超豪华小汽车 （八）摩托车